《纳税会计》二-增值税

2023/9/16纳税会计——增值税2023/9/162023/9/16税增值税第一节概述

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。2023/9/16税增值税它是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。2023/9/16征收范围——（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务（三）属于征税范围的特殊项目和特殊行为1．属于征税范围的特殊项目2．属于征税范围的特殊行为增值税2023/9/16征收范围——属于征税范围的特殊项目和特殊行为1．属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税；(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。增值税2023/9/16征收范围——属于征税范围的特殊项目和特殊行为2．属于征税范围的特殊行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；增值税2023/9/16征收范围——属于征税范围的特殊项目和特殊行为2．属于征税范围的特殊行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。增值税2023/9/16纳税义务人——(一)单位(二)个人(三)承租人和承包人(四)进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人(五)扣缴义务人

境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人为扣缴义务人;未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。增值税2023/9/16税增值税纳税义务人——（一）一般纳税人一般纳税人是指年度应纳增值税销售额在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和企业性单位。（二）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。2023/9/16税增值税纳税义务人——

2023/9/16税增值税混合销售行为兼营非应税劳务行为

2023/9/16税增值税混合销售行为——是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。2023/9/16税增值税混合销售行为例如：纳税人销售货物并负责运输增值税的征收范围营业税的征收范围2023/9/16对混合销售行为的税务处理方法是：对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50％以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。增值税2023/9/16对混合销售行为的税务处理方法是：如果纳税人以销售货物为主，以运输货物为辅，则应缴增值税；2.如果纳税人以运输货物为主，销售货物为辅，则应缴营业税。增值税2023/9/16兼营非应税劳务行为——是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。增值税2023/9/16兼营非应税劳务行为例如：某企业是一家电视机生产厂家，主要生产电视机；同时又开了一个宾馆，有营业额。增值税增值税营业税2023/9/16

对兼营非应税劳务行为的税务处理方法是：要求纳税人将两者分开核算，分别纳税；如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。增值税2023/9/16混合销售行为兼营非应税劳务行为

增值税区别？要看销售货物（或应税劳务）与提供非应税劳务是否同时发生在同一个购买者身上。是——混合销售行为不是——兼营行为2023/9/16混合销售行为兼营非应税劳务行为

增值税区别？2023/9/162023/9/16第二节税率与征收率增值税分为四档：基本税率17%低税率13%征收率：小规模纳税人征收率为3%零税率1．粮食、食用植物油、鲜奶；2．暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）3．图书、报纸、杂志；4．饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；5．二甲醚；6.音像制品和电子出版物；7.国务院规定的其他货物。自2009年1月1日，对增值税小规模纳税人不再区分商业和工业，征收率统一调整为3%。2023/9/162023/9/16第三节销项税额P18增值税一般纳税人总体应纳增值税税额的计算公式为：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额2023/9/16第三节销项税额增值税销项税额=销售额×适用税率销售额=全部价款+价外费用（不包括收取的销项税额）向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）2023/9/16第三节销项税额增值税价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。2023/9/16第三节销项税额增值税凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应计入销售额计算应纳税额。∴销售额=全部价款+价外费用2023/9/162023/9/16混合销售行为销售额的确定增值税混合销售行为必须同时具备以下两个条件:

（1）必须是同时涉及应纳增值税和应纳营业税的一项具体销售行为;

（2）该销售行为中销售货物与销售非应税劳务同时从一个受让方取得价款。2023/9/16混合销售行为销售额的确定增值税混合销售行为的销项税额=（货物销售额+劳务销售额）×增值税税率2023/9/16兼营非应税劳务行为增值税兼营非应税劳务销项税额=（货物销售额+应税劳务销售额）×增值税税率2023/9/16对视同销售货物行为的销售额的确定增值税(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：2023/9/16对视同销售货物行为的销售额的确定增值税组成计税价格——是指在没有实际销售价格时，按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。2023/9/16对视同销售货物行为的销售额的确定增值税组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额10%2023/9/16特殊销售方式下的销售额

增值税（1）折扣销售、销货退回增值税税额的计算若销售额和折扣额是在一张发票上分别注明的，按如下公式计算

销项税额=（全部销售额-销售折扣额）×增值税税率2023/9/16特殊销售方式下的销售额

增值税（1）折扣销售、销货退回增值税税额的计算若销售额和折扣额未在一张发票上分别注明的，按如下公式计算:

销项税额=原销售额×增值税税率2023/9/16特殊销售方式下的销售额

增值税（2）以旧换新方式销售货物增值税税额的计算以旧换新销项税额2023/9/16特殊销售方式下的销售额

增值税（3）还本方式销售货物增值税税额的计算

还本方式销售货物的销项税额

=原销售额×增值税税率

2023/9/16P22增值税例：光华工业企业销售A库存商品一批，销售价款为180000元，增值税税率17%，用现金支付代垫运杂费400元，已办托收手续。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：借：应收账款211000贷：库存现金400主营业务收入180000应交税费——应交增值税306002023/9/16P22增值税3日后，购货方将A产品一部分退出，该工业企业开出红字增值税专用发票，计退货款为20000元，增值税为3400元。

借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款23400或红字冲销

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）34002023/9/16P24增值税根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式买断方式——代销方自己制定售价当委托方收到代销清单时：

借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）2023/9/16P24增值税根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式收取手续费方式——代销方不能自定售价当企业发出代销商品时：

借：委托代销商品贷：库存商品2023/9/16P24增值税根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式收取手续费方式——代销方不能自定售价当企业收到代销单位的代销清单时：借：银行存款/应收帐款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）2023/9/16P24增值税根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：（2）将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理2023/9/16P25增值税例：光华工厂将自己生产的乙产品40件用于本企业车间的改建工程，该产品单位售价为200元。按规定将应纳的增值税税额和产品成本（单位生产成本160元）之和计入工程成本，销项税额为1360元（40X200X17%）。借：在建工程7760贷：库存商品6400应交税费——应交增值税（销项税）13602023/9/16P25增值税根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：

（3）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的会计处理2023/9/16P25增值税例：光华公司用自己生产的产品向某企业投资，双方协商确定以（不含增值税）10000元价格入账，并开出增值税专用发票，增值税税率为17%。借：长期股权投资11700贷：主营业务收入10000应交税费——应缴增值费（销项税）1700（10000X17%）2023/9/16P25增值税根据我国现行增值税的规定，有8种情况应该视同销售进行会计处理：

（4）企业将自产、委托加工的货物的货物用于集体福利消费的会计处理……（略）2023/9/16P26增值税（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算1、价外费用的会计核算向购买方收取的价外费用，应视为含税收入。需换算成不含税收入后再并入销售额。

借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入——价外费用（不含税收入）应交税费——应交增值税（销项税额）2023/9/16P26增值税（四）特殊销售方式下销项税额的会计核算2、混合销售行为的会计核算

【例2-4】2023/9/16P27增值税（五）兼营非应税劳务行为的会计核算【例2-5】某月光华建筑装饰材料商店销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；同时又对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为3%；款项已收存银行。2023/9/16P27增值税销售建筑装饰材料56000元（不含税），增值税税率为17%；（价外税，代收款）增值税=56000×17%=9520（元）同时又对外承揽安装、装饰工程43000元，营业税税率为3%；（价内税，计入成本）营业税=43000×3%=1290（元）2023/9/16P27增值税款项已收存银行借：银行存款108520贷：主营业务收入56000其他业务收入43000应交税费——应交增值税（销项税额）9520

借：其他业务成本1290贷：应交税费——应交营业税12902023/9/162023/9/16第四节进项税额P28增值税

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税为进项税额。2023/9/16第四节进项税额P28增值税一般计算：应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额2023/9/16第四节进项税额P28增值税（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额从销方取得专用发票的增值税额从海关取得完税凭证的增值税额外购农产品按13%扣除购销货物的运输费用按7%扣除2023/9/16中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。2023/9/16第四节进项税额P29增值税（二）进项税额的抵扣1、准予从销项税额中抵扣的进项税额自2009年1月1日起：固定资产机器设备2023/9/16第四节进项税额P28增值税（二）进项税额的抵扣2、不得从销项税额中抵扣的进项税额不动产在建工程个人消费及个人交际应酬消费自用的游艇、汽车、摩托车2023/9/16扣除率13%扣除率7%2023/9/16增值税【例题.单选】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税（）元。A.13000B.13140C.17000D.17340【解析】可抵扣进项税额=100000×13%+2000×7%=13140(元)2023/9/16第四节进项税额P29-31增值税（三）进项税额的会计核算企业国内采购货物企业接受投资转入的货物……2023/9/16增值税例：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1800元，建设基金200元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。运费允许抵扣的进项税额=2000×7%=140（元）入库材料采购成本=100000+2400－140=102260（元）借：原材料102260应交税费—应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款119400在国内采购货物2023/9/16增值税例：某企业接受外单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，材料已验收入库。

借：原材料51000应交税费—应交增值税（进项税额）8670贷：实收资本50000资本公积9670接受投资业务2023/9/16增值税例：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。

借：原材料60000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：营业外收入——捐赠收入70200接受捐赠业务2023/9/16增值税例：某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为340元。

借：制造费用2000应交税费—应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340接受劳务业务2023/9/16增值税例：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。购进免税农产品允许抵扣的进项税额=70000×13%=9100（元）借：原材料60900应交税费—应交增值税（进项税额）9100贷：库存现金70000购进免税农产品业务2023/9/162023/9/16增值税第五节进项税额转出的会计核算进项税转出指出现不得抵扣的情况时，把已经申请抵扣的增值税进项税额转出的业务。2023/9/16增值税第五节进项税额转出的会计核算根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进项税额：非正常损失的购进货物/在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变生产用途的.P342023/9/162009年开始，非正常损失取消了自然灾害一项，根据增值税暂行条例实施细则第二十四条，条例第十条第二项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。2023/9/16增值税【例题.单选】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位BCD都应当视为销售货物行为，可以抵扣。正确答案：A2023/9/16增值税例:某纳税人2009年4月取得增值税专用发票，认证税款30000元。3月份购入的货物4月因管理不善被雨淋湿发生霉烂损失，成本共计5000元，用于集体福利4000元，当月实际可抵扣进项税为多少？总的进项税额=30000（元）进项税额转出（不可抵扣的进项税额）=（5000+4000）×17%=1530（元）可以抵扣进项税额=30000-（5000+4000）×17%=28470（元）2023/9/16增值税例:企业月末盘点发现上月从农民手中收购的粮食（开具了收购凭证）发生霉变，损失粮食账面价值为963元（其中包含运费93元），请做相应的税务处理。【分析】购进的粮食发生非正常损失，且在购进当期已经计算扣税的，需要作进项税额转出。而购进农产品和发生的运费入账时已经计算扣税，计入农产品账面价值的买价和运费不是收购凭证和运费发票所注明的买价和运费的全部，在进项税额转出时需要先还原再计算。【解析】需转出的进项税=（963-93）÷（1-13%）×13%+93÷（1-7%）×7%=137（元）2023/9/162023/9/16增值税第六节出口退税的会计核算出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。P342023/9/16增值税第六节出口退税的会计核算如何计算退税？“免、抵、退”办法“先征后退”办法P342023/9/16增值税“免、抵、退税”的概念免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。P342023/9/16理解:国家为了鼓励货物的出口，对生产出口的货物实行零税率，即免征出口环节的增值税，并且将出口货物的所含进项税额予以退还。但为了防止多退税，先将所有进项税额用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。这就是所谓的“免、抵、退”税。2023/9/16增值税当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额P352023/9/16增值税免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额P352023/9/16增值税期末留抵税额期末核算一般纳税人的应纳增值税税额时，本期的进项税额大于本期的销项税额的差额便是期末留抵税额，这部分差额是可以放到下期继续抵扣增值税销项税额。如有期末留抵税额，则本期不缴纳增值税。P352023/9/16增值税当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0P352023/9/16增值税理解：如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用（出口），当然就不会退给你了。简单记忆：哪个小按哪个退。

P352023/9/16增值税某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。

1、计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝1000×（17%-13%）＝40万元P352023/9/16增值税某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。

2、计算当期应纳税额

公式：当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额当期应纳税额=0-（136-40）=-96万元因此，该企业本月增值税期末留抵税额为96万元P352023/9/16增值税某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。

3、计算当期免抵退税额

公式：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝1000×13%=130万元P352023/9/16增值税某服装企业系增值税一般纳税人，本期出口货物离岸价折合人民币收入1000万元，当期购进货物全部进项税额136万元，出口货物征税税率为17%，退税率为13%，当月出口单证均已收齐，请计算当期的免抵退税额和当期应纳税额。

4、计算当期免抵税额和当期应退税额

当期期末留抵税额<当期免抵退税额时当期应退税额＝

期末留抵税额(96万元)当期免抵税额＝34万元P352023/9/162023/9/16“先征后退”办法例：某企业某月实现销售收入200万元，其中出口100万元，内销100万元，征税率17%，退税率13%，本月进项税额26万元。先征后退：应纳税额=200*17%-26=8万应退税额=100*13%=13万元企业实际退税=13-8=5万2023/9/162023/9/16增值税纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇：售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。P556（4）2023/9/16课堂练习【例1】自产产品成本50元，市价100元，增值税率17%。请根据如下事项做会计处理：1、用于对外投资：借：长期股权投资

117

贷：主营业务收入

100

应交税费－应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本

50

贷：库存商品

500课堂练习【例1】自产产品成本50元，市价100元，增值税率17%。请根据如下事项做会计处理：2、用于捐赠：借：营业外支出－捐赠支出

67

贷：库存商品

50

应交税费－应交增值税（销项税额）17课堂练习【例1】自产产品成本50元，市价100元，增值税率17%。请根据如下事项做会计处理：3、用于在建工程：借：在建工程

67

贷：库存商品

50

应交税费－应交增值税（销项税额）17课堂练习【例1】自产产品成本50元，市价100元，增值税率17%。请根据如下事项做会计处理：4、用于修理职工食堂：借：管理费用

67

贷：库存商品

50

应交税费－应交增值税（销项税额）17课堂练习【例1】自产产品成本50元，市价100元，增值税率17%。请根据如下事项做会计处理：5、分配给股东：借：应付股利

117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本50

贷：库存商品50课堂练习【例1】自产产品成本50元，市价100元，增值税率17%。请根据如下事项做会计处理：6、用于职工节日福利：借：应付职工薪酬－非货币福利

117

贷：主营业务收入

100

应交税费－应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本

50

贷：库存商品

50课堂练习【例2】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2008年1-3月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。3、三月份，外购原材料进项税额8．5万元，免税进口料件一批420万元，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2008年1-3月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。①计算当月出口货物不得免征和抵扣税额

不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）

②计算应纳税额

本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。

2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。①计算当月出口货物不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）

②计算应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）

③计算免抵退税额

＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税

④确定应退税额和免抵税额

应退税额＝65万元

免抵税额＝0期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）

3、三月份，外购原材料进项税额8.5万元，免税进口料件一批420万元，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。①计算当月出口货物不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16.8（万元）

免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7.2（万元）

②计算应纳税额

＝0－（8．5－7．2）＝－1．3（万元）

③计算免抵退税额

免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）

免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）

④确定应退税额和免抵税额

应退税额＝1．3万元

当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）

课堂练习【例3】某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2004年1月共销售5吨货物，其中4吨出口，出口离岸价为99000美元，货款未收到，美元记账汇率为8.27；内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原材料等辅助材料470588元，进项税额合计80000元。假设内外销货物增值税税率17%，出口货物退税税率15%，无上期留抵税额。当月购进原材料等辅助材料470588元，进项税额合计80000元。1、外购原材料、备件等，作如下会计分录：

借：原材料等470588

应交税费--应交增值税（进项税额）80000