新近企业税收法规制度与企业改制的实务操作ppt页

新近企业税收法规制度与

企业改制的实务操作主讲：董

华第一部分

我国税制现状与税制改革动向分析一、我国现行税制的主要内容1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2、收益税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3、资源税类：资源税4、财产税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税5、行为税类：车辆购置税、屠宰税、筵席税、城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税二、我国税制改革的方向与原则《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（2003年10月14日中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议通过）中指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一。三、现阶段我国税制改革的主要内容

1、将现行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的进项税金。2、完善消费税，对税目进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。3、统一企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税前成本和费用扣除标准、税率、优惠政策等多方面的内容。

4、改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确定应当更加合理，税率也需要适当调整。5、实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。6、完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种。在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。7、深化农村税费改革，取消农业特产税；逐步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，逐步统一城乡税制。

四、各主体税种的改革动向分析

1、增值税2、消费税3、营业税4、关税5、内、外资企业所得税6、个人所得税五、税收征管的改革

基本原则：“简税制、宽税基、低税率、严征管”第二部分企业改组改制涉及的

税收政策与实务操作一、企业改组改制的蓬勃发展与面临的历史机遇

二、企业改组改制中存在的问题

（一）“暗箱”操作手段多（二）资产评估中大耍手脚（三）企业贱卖中黑洞重重（四）在中小企业改制中逃避债务的“空壳术”（五）恶意逃债，先注销后破产（六）在企业重组中损公肥私案例一

河南长葛市发电厂改制暗箱操作:1500万买下1.2亿企业案例二

武汉冠生园的改制“黑洞”案例三

宇通客车通过“拍卖”绕过国资委审批，进行MBO案例四

寻改制漏洞“夹缝”中狂吞40亿国资

汉骐“胜利逃亡”案例五

长沙市几年来盛行的国有企业“假破产”案例六

吴惟瑞由政府高官下海，以一元钱的价格买下广东省现代农业集团三、企业改组改制涉及的税收政策

参看《改组改制财税政策汇编》四、实务操作案例分析第三部分最新税收政策讲解一、综合类山东省国家税务局

关于印发《山东省国税系统实施<中华人民共和国行政许可法>有关制度的若干规定（试行）》的通知

鲁国税发[2004]92号2004-6-23山东省国家税务局转发《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》的通知

鲁国税发[2004]103号2004-7-12

财政部、国家税务总局

关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知

财税[2004]93号2004-6-9

二、增值税

财政部国家税务总局

关于出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知

财税[2004]101号2004-6-4山东省国家税务局关于进一步提高增值税起征点的通告

鲁国税发[2004]82号2004-5-28

关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税

征收管理的通知

国税发[2004]60号2004-5-21

国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复

国税函[2004]607号2004-5-19

财政部国家税务总局关于供热企业税收问题的通知

财税[2004]28号2004-2-5

财政部、国家税务总局关于尿素产品增值税先征后返问题的通知

财税[2004]33号2004-1-17

三、消费税

财政部、国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知

财税[2004]22号2004-1-29四、营业税国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知

税发[2004]69号2004-6-7财政部国家税务总局关于调减台球保龄球营业税税率的通知

财税[2004]97号2004-6-7

财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知

财税[2004]78号2004-4-30

五、企业所得税财政部、国家税务总局关于国有企业办中小学教师待遇问题

有关所得税政策的通知

财税[2004]68号2004-4-30

国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局关于国资委监管企业

实行工效挂钩办法工资税前扣除有关管理问题的通知

国资发分配[2004]209号2004-4-5国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知

国税函[2004]390号2004-3-25国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复

国税函[2004]329号2004-3-4山东省国家税务局关于加强加速折旧固定资产管理的通知

鲁国税函[2004]17号2004-1-15

山东省国家税务局关于工效挂钩企业税前扣除工资问题的批复

鲁国税函[2004]11号2004-1-9

财政部国家税务总局

关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知

财税[2003]244号2003-11-27

国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复

国税函[2003]1239号2003-11-18财政部、国家税务总局

关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知

财会[2003]29号2003-11-12一、问：企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？例1：

某药厂将其自产的某药品100箱通过当地民政局捐赠用于防“非典”，成本价是10万元（不含税价），该产品当月正常售价为15万元（不含税价）。增值税税率17%，该产品未计提存货跌价准备。其会计处理是：

借：营业外支出125500元

贷：产成品100000元

应交税金—应交增值税（销项税额）25500元。

其税务处理是：

（1）视同销售：

此捐赠事项应视同对外销售，计算其中隐含的税收利润，即15万元－10万元=5万元，企业所得税年度申报时要调增应纳税所得额5万元。

（2）捐赠限额：

对其计入“营业外支出”的125500元，依《财政部、国家税务总局关于纳税人向防治非典型肺炎事业捐赠税前扣除问题的通知》（财税[2003]106号）规定，则可在税前全额扣除。而若其是直接向另一企业捐赠，则应全额调增应纳税所得额125500元。

例2：

某公司将其一台精密设备通过当地政府捐赠给某大学，该设备账面原值200万元，已提折旧50万元，未计提固定资产减值准备。则其账务处理为：

（1）借：固定资产清理150累计折旧50贷：固定资产——房屋200（2）借：营业外支出150贷：固定资产清理150例3：

某计算机生产厂家03年将其生产的计算机100台直接捐赠给另一企业，其成本价为15万元，但同期该种计算机的市场售价为25万元。增值税税率17%。其账务处理及纳税调整为：首先计算此捐赠事项应缴纳的相关增值税：

依据《增值税暂行条例实施细则》，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物计提销项税，则其应计提的销项税额为：250000×17%=42500元。

如此，该笔捐赠事项完整的会计处理应为：

借：营业外支出192500

贷：产成品150000

应交税金——应交增值税（销项税额）42500企业所得税纳税调整：

视同销售纳税调整金额=250000－150000=100000元。(城市维护建设税、教育费附加未予考虑)

捐赠事项纳税调整金额：税法规定，企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。依此规定计算，则此捐赠事项纳税调整金额为：192500元（计入营业外支出中的数额）。

该厂在企业所得税年度申报时应调增应纳税所得额：100000+192500=292500元。二、问：企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？

相关规定：（1）国税发（2003）45号文规定：企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。（即内资企业受赠的固定资产、无形资产计提的折旧或摊销额可以在税前扣除了。）（2）鲁国税发（2003）70号文规定：“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得”。具体审核确认权限由各市国家税务局确定。例4：

某公司受赠现金2万元；原材料一宗，对方开具增值税专用发票，票面不含税价20万元，进项税金3.40万元；设备一台，市场公允价值为10万元，该公司自付运输费和安装费2万元。增值税税率17%。则其账务处理应为：

（1）借：现金20000

原材料200000

应交税金——应交增值税（进项税金）34000

在建工程120000

贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值20000

——接受捐赠非货币性资产价值334000

银行存款20000

（2）借：固定资产120000

贷：在建工程120000这里现金的会计价值与税收价值是一样的。原材料的会计价值是不含进项税额的，而税收入账价值是包含进项税额的；对设备而言，运输费等是计入受赠资产的会计价值的，而并不计入其税收价值。注意：《问题解答三》在确定受赠资产的税收成本和会计成本时，对货币性资产和非货币性资产的范围界定与一般界定不同了，范围明显窄了。一般界定：

依会计上的定义，货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。二者的区别是将来流入的经济利益是否确定。在税收上，《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）中对货币性资产和非货币性资产也有相同的定义。

《问题解答三》中的界定：

这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。

区分这两个概念的税收意义在于二者的税务处理有所不同。依《问题解答三》规定，企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。如某企业受赠应收账款，若依一般界定，应属货币性资产，则无上述规定的五年宽限期，在受赠的当期就要计入应纳税所得额缴税，而依此规定，属非货币性资产，则可申请分期转入应纳税所得额。例5：

甲企业2003年7月接受一单位捐赠，其中，现金10000元，设备一台，但未从捐赠方取得有关该设备价值的凭证，市场上同类设备的市场价格为200000元，同时发生设备运输费和安装费共计20000元。

2004年1月，甲将该设备对外出售，获价款180000元，该设备账面已累计计提折旧20000元，出售过程中没有发生其他相关税费。甲企业所得税税率为33%。1、接受货币性资产捐赠

借：银行存款10000

贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值10000

年度终了，假设该企业其他项目应纳税所得额为20万元，加此受赠事项后应调增1万元，则年度应纳税所得额为21万元，应作如下账务处理：

借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值10000

贷：资本公积——其他资本公积6700

应交税金——应交所得税33002、接受非货币性资产捐赠

借：固定资产220000

贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值200000

银行存款20000

2003年8－12月对该设备计提折旧（预计使用年限为五年，不考虑净残值）

借：制造费用/管理费用18333.33

贷：累计折旧18333.33依税法规定，内资企业受赠固定资产，可以合理估价，计算折旧，并在税前扣除，对此不须作纳税调整。

年度纳税调整时，假定该企业已经批准可分五年转入应纳税所得额，则此受赠事项应调增40000元，调整后全年应纳税所得额为25万元，则应作如下账务处理：

借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值40000

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备26800

应交税金——应交所得税132003、2004年1月出售设备时

（1）借：固定资产清理198000

累计折旧22000

贷：固定资产220000

收取款项后，将其贷方余额结转营业外收入。

（2）年度申报时将其待转资产价值账面余额全部转入应纳税所得额。

借：待转资产价值160000

贷：应交税金——应交所得税52800

资本公积——接受捐赠非现金资产准备107200

（3）全部转入其资本公积

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备134000

贷：资本公积——其他资本公积134000三、问：企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整？

概念界定：

资产负债表日后事项：是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常是指年度资产负债表日，即每年的12月31日结账日。对公司制企业而言，财务会计报告批准报出日是指董事会批准财务会计报告报出的日期，对于其他企业而言，财务会计报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报表。例6：

某股份有限公司甲为增值税一般纳税人，2002年12月销售一批商品给乙企业（从价计税，消费税税率10％），价款250万元（不含增值税），成本200万元，至2002年12月31日尚未收回货款，2002年12月25日收到乙企业通知，因质量问题需要退货，甲公司准备与乙协商解决。

2002年编制资产负债表时甲公司将该应收账款列于“应收账款”项目中，并按5％记提坏账准备。2003年1月10日，乙公司退回全部商品及增值税专用发票发票联、抵扣联。

甲公司于2003年2月15日完成2002年度所得税汇算清缴，财务报告批准报出日为2003年4月20日。增值税税率17%，所得税税率33%。相关会计分录为：

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）2500000

应交税金——应交增值税（销项税额）425000（2500000×17％）

贷：应收账款2925000

借：坏账准备146250（2925000×5％）

贷：以前年度损益调整146250

借：库存商品2000000

贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）2000000借：应交税金——应交消费税250000

贷：以前年度损益调整（调整消费税）250000

借：应交税金——应交所得税34237.50[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）34237.50

结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润69512.50

贷：以前年度损益调整69512.50

税法方面，对2002年度应调减应纳所得税额34237.50元。例7：

在例6中，如果乙公司于2003年3月10日退回全部商品及增值税专用发票发票联、抵扣联。则相关的会计分录如下：

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）2500000

应交税金——应交增值税（销项税额）425000（2500000×17％）

贷：应收账款2925000

借：坏账准备146250（2925000×5％）

贷：以前年度损益调整146250

借：库存商品2000000

贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）2000000

借：应交税金——应交消费税250000

贷：以前年度损益调整（调整消费税）250000对于所得税费用的计量则应分别以下情况处理：概念界定：

应付税款法：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特点是本期的所得税费用等于按本期应纳税所得与适用税率计算的应交所得税。该方法不确认时间性差异对所得税影响金额，时间性差异产生的所得税影响金额确认为本期的所得税费用或抵减本期所得税费用。根据此规定，例7中，在以上账务处理的基础上，无需再作调整所得税费用的处理，直接结转“以前年度损益调整”科目余额，会计分录为：

借：利润分配——未分配利润103750

贷：以前年度损益调整103750概念界定：

纳税影响会计法：将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。其特点是确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间性差异对所得税的影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。

根据此规定，例7中甲公司在以上账务处理的基础上，对2002年度的所得税费用进行调整，其会计分录为：

借：递延税款34237.50[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）34237.50

结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润69512.50

贷：以前年度损益调整69512.50

如果例7中甲公司2003年度实现利润总额1000万元，则应按照10000000－（2500000－2000000－146250－250000）＝9896250作为2003年度应纳税所得额，应交所得税为9896250×33％＝3265762.50。如果采用应付税款法，2003年度所得税费用的会计分录为：

借：所得税3265762.50

贷：应交税金——应交所得税3265762.50

如果采用纳税影响会计法，则2003年度所得税费用的账务处理为：

借：所得税3300000

贷：递延税款34237.50

[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

应交税金－应交所得税3265762.50（9896250×33％）四、问：企业提取和转回的各项资产减值准备应如何进行纳税调整？

目前，只有坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金按税法规定的比例允许在税前扣除。

概念界定

可抵减时间性差异：指未来可以从应纳税所得中扣除的时间性差异。企业发生的某项费用或损失，按会计制度应当确认为当期费用或损失，但按税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法的规定需计入当期应税所得。税法规定，企业提取的资产跌价准备或减值准备，尽管在提取年度税前不允许扣除，但在企业资产损失实际发生时，在实际发生年度是允许扣除的，由此而产生的差异是可抵减时间性差异。本年计提的各项准备，除税法规定允许扣除的准备外，均应调增应纳税所得额。

例8（税法规定有计提比例的）：某工业企业2001年末应收账款余额为1000万元，企业根据需要提取坏账准备比例为1%，上年坏账准备年末余额为0。2001年末企业提取坏账准备=1000×1%=10万元；会计处理：借：管理费用——计提的坏账准备10万元贷：坏账准备10万元但税法允许税前扣除的坏账准备=1000×5‰=5万元2001年末，企业在纳税申报时应调增应纳税所得额5万元（10－5）。

例9（税法全额不允许税前扣除的）：

某公司2000年12月26日购入一台行政部门使用的不需要安装的设备，价值为100万元，款项以银行存款支付，预计使用年限为5年，净残值为5万元，采用直线法计提折旧。2002年12月30日，公司在检查时发现，该设备有可能发生减值，预计未来可收回金额为41万元。

该设备2001、2002年每年计提折旧=（100－5）/5=19万元。

2002年末账面净值=100－2×19=62万元，而预计可收回金额为41万元，应计提减值准备21万元（62－41）。

会计处理：

借：营业外支出——计提的固定资产减值准备21万元

贷：固定资产减值准备21万元税法只对坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金允许按规定的比例在税前扣除，企业根据财务会计制度等规定提取除上述三项之外的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。故本年计提的21万元的减值准备，企业应在2002年末纳税申报时调增应纳税所得额。假定例9中公司不存在其它纳税调整事项，2002年末的会计利润为100万元，所得税税率为33%。

1、如果采用应付税款法：

2002年的应交所得税=（100+21）×33%=39.93万元

会计处理：

借：所得税39.93万元

贷：应交税金——应交所得税39.93万元

2、如果采用纳税影响会计法：

2002年的递延税款=21×33%=6.93万元

2002年的应交所得税=（100+21）×33%=39.93万元

会计处理：

借：递延税款6.93万元

所得税33万元

贷：应交税金——应交所得税39.93万元例9中，假设2002年末计提减值准备后，预计净残值仍为5万元。则2003、2004年会计上计提折旧=（41－5）/3=12万元；

会计处理：

借：管理费用12万元

贷：累计折旧12万元而按税法规定，提取的减值准备在2002年申报纳税时，已调增当年的应纳税所得额，所以税法上应按提取减值准备前的账面价值62万元确认应计提的折旧，折旧额=（62－5）/3=19万元。由于税法上允许扣除的折旧大于会计上计提的折旧，故2003、2004年各调减应纳税所得额7万元（19－12）。

假定例9中该公司不存在其它纳税调整事项，2003年末的会计利润为57万元，所得税率为33%。

则2003年应申报的应纳税所得额=57－7=50万元。

1、如果采用应付税款法核算：

2003年的应交所得税=50×33%=16.5万元

会计处理：

借：所得税16.5万元

贷：应交税金——应交所得税16.5万元2、如果采用纳税影响会计法核算：

由于计提折旧而产生的7万元的差异属于应纳税的时间性差异，即在未来增加应纳税所得额的时间性差异。

2003年的应交所得税=50×33%=16.5万元

2003年的递延税款=(19－12)×33%=2.31万元

2003年的所得税费用=16.5－(12－19)×33%=18.81万元

会计处理：

借：所得税18.81万元

贷：应交税金——应交所得税16.5万元

递延税款2.31万元假定例9中该公司不存在其它纳税调整事项（不考虑由于折旧而引起的差异），2004年末的会计利润为35万元，所得税率为33%。2004年末，该设备的会计账面价值=41－12×2=17万元。而预计可收回金额为27万元，27－17=10万元，应冲回已计提的固定资产减值准备10万元。

会计处理：

借：固定资产减值准备10万元

贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备10万元在税法上该公司原已计提的固定资产减值准备已于2002年末调增了应纳税所得额，在2004年因价值恢复而转回的减值准备，应在利润总额的基础上调减应纳税所得额。2004年末应纳税所得额=35－10=25万元

1、如果采用应付税款法核算：

在不考虑折旧引起差异的情况下，2004年的应交所得税=（35－10）×33%=8.25万元。

会计处理：

借：所得税8.25万元

贷：应交税金——应交所得税8.25万元

2、如果采用纳税影响会计法核算：

在不考虑折旧引起差异的情况下，

2004年的应交所得税=25×33%=8.25万元

2004年的递延税款=10×33%=3.3万元

2004年的所得税费用=8.25+10×33%=11.55万元

会计处理：

借：所得税11.55万元

贷：应交税金——应交所得税8.25万元

递延税款3.3万元假定例9中的设备于2005年1月11日出售，售价为31万元，处置过程中发生清理费用2万元。

处置资产计入利润总额的金额=31－（100－19×2－12×2－11）－2=2万元；

（说明：100为设备原值，19为2001、2002年按会计制度规定计算的折旧额，12为2003、2004年按会计制度规定计算的折旧额，11为减值准备账面余额）处置资产计入应纳税所得额的金额=31－（100－19×4）－2=5万元；

（说明：100为设备原值，19为按税法规定计算的年折旧额）

因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=5－2=3万元。

假定2005年1月实现会计利润为10万元，不考虑其它纳税调整事项。1、如果采用应付税款法核算：

2005年1月会计计提的折旧=（27－5）/12=1.83万元

（说明：27为2004年底价值恢复后的账面价值，5为预计净残值）

2005年1月按税法计提的折旧=19/12=1.58万元

2005年处置时的应交所得税=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37万元

（说明：10为会计利润，3为因处置资产产生的纳税调整金额）

会计处理：

借：所得税4.37万元

贷：应交税金——应交所得税4.37万元

2、如果采用纳税影响会计法核算：

2005年的应交所得税=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37万元

2005年的应转回的递延税款=3.3+2.31+2.31－6.93=0.99万元

（说明：2002年因计提减值准备而产生递延税款借方6.93万元（21×33%）；2003年因计提折旧而产生递延税款贷方2.31万元（7×33%）；2004年因计提折旧而产生递延税款贷方2.31万元（7×33%）；2004年因恢复减值准备而产生递延税款贷方3.3万元（10×33%）。）会计处理：

借：所得税3.38万元

递延税款0.99万元

贷：应交税金——应交所得税4.37万元五、问：对于发生永久性或实质性损害的资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？

相关规定：国税发[2003]45号文件：

（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。

（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：

1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；

5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：

1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；

2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；

3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：

1.被投资单位已依法宣告破产；

2.被投资单位依法撤销；

3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；

4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。注意事项：

1、2003年以前，除了应收账款确认为坏账有比较详细的规定外，判断其他资产发生损失的标准，税法一直没有明确，这次利用税法与会计差异协调的机会，内资企业所得税法对存货、固定资产、无形资产和投资等发生永久或实质性损失的标准作了明确。应该说这些标准基本上与会计制度的规定是一致的。主要差别是，税法除了规定判断标准外，还有审核批准的程序性要求。企业的资产发生可以确认损失的情况时，应及时申请审批，税务机关应及时审核批准。

2、税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。

例10：

某造纸厂2000年12月份购进生产用机器设备一套，支付价款500万元，该厂采用直线法计提折旧，残值率5%，折旧年限为8年，2003年12月由于管理人员操作不当，造成机器报废，截至报废日已经计提折旧1781250.00元。2003年12月份保险公司赔偿损失100万元，责任人赔偿1万元。该固定资产变价收入101万元，发生的清理费用为1万元。（该企业所得税税率为33%，不考虑固定资产处置时的其他税金）

会计处理：

1、先将该固定资产转入清理：

借：固定资产清理3218750.00

累计折旧1781250.00

贷：固定资产5000000.00

2、收到保险公司赔偿款：

借：银行存款1000000.00

贷：固定资产清理1000000.00

3、对相关责任人进行罚款：

借：现金10000.00

贷：固定资产清理10000.00

4、将该固定资产变现：

借：银行存款1010000.00

贷：固定资产清理1010000.00

5、发生的清理费用：

借：固定资产清理10000.00

贷：现金10000.00

6、将固定资产清理差额（损失）转入营业外支出：

借：营业外支出1208750.00

贷：固定资产清理1208750.00

根据本例，该套机器设备报废损失只有经税务机关审核批准后才能在税前扣除。从账面来看，该企业计入“营业外支出”的固定资产清理损失为1208750.00元，该企业是否应按1208750.00元向税务机关申请审批呢？答案是否定的。根据税法规定，该套机器设备计提折旧的年限应不短于10年，而该企业计提折旧的年限仅为8年，因此两者之间存在差异。

由于二者差异的存在，该企业每月会计上计提的折旧（8年）为49479.17元，而按税法规定每月允许企业税前扣除的折旧（10年）为39583.33元。

我们可将上文中因永久性或实质性损失资产产生的纳税调整金额的计算公式变形为两个部分，即

因永久性或实质性损失资产产生的纳税调整金额＝（按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值）－［按税法规定确定的资产成本（或原价）－按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）－发生永久性或实质性损失的资产变价净收入－责任和保险赔偿］前半部分为该企业会计上确认的该项固定资产的净损失，即会计上计入“营业外支出”的固定资产净损失；后半部分为该企业按税法规定确认的该项固定资产的净损失，即该企业应当向税务机关申请税前扣除的固定资产净损失，也就是税法上确认的净损失。两者的差额即为该项固定资产发生损失应纳税调整的数额。因此，因永久性或实质性损失的资产变价净收入，即该机器设备的变价净收入为100万元（101－1），责任和保险赔偿款为101万元（100＋1），按税法规定确定的资产成本（或原价）应该和企业的固定资产入账价值是一致的，均为500万元，按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值为该企业计入“营业外支出”的数额1208750.00元。关键是按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）的确定，按照税法规定，该企业应当按照10年计提折旧，因此，截至报废之日，该企业按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）按下列方法计算：

500×（1－5%）÷10÷12×36=1425000.00元综上所述，该企业的纳税调整金额为

1208750.00－（5000000.00－1425000.00－1000000.00－1010000.00）=－356250.00（元）

所以，在年终汇算清缴时，该企业应该调减应纳税所得额356250.00元。假设上例中该企业当年度利润总额为70万元，将其他纳税调整事项处理完毕后，应纳税所得额为80万元（包括该项固定资产多计提的折旧也已作纳税调整）。1、采用应付税款法核算：

根据上述规定，企业在采用应付税款法核算时，其会计处理为：

借：所得税146437.50[（800000－356250.00）×33%]

贷：应交税金——应交所得税146437.50

2、采用纳税影响会计法核算：

由于以前年度均须对累计折旧进行纳税调整，会计分录为：

借：递延税款39187.50（118750.00×33%）

贷：应交税金——应交所得税39187.50因此，在该固定资产进行清理时，需要对该固定资产已经计入递延税款的数额进行转回，会计处理为：

借：所得税224812.50

贷：递延税款78375.00

（356250.00×33%）

应交税金——应交所得税146437.50[（800000－356250.00）×33%]说明：“递延税款”贷方发生额78375元为前两年计提折旧在税前调增应纳税所得额的数额。

六、企业为减资等目的回购本公司股票，如何进行会计处理及纳税调整？

相关规定：国税发[2003]45号文件规定：企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。注意事项：

由于公司回购本公司股票的行为，不论在《企业会计制度》中还是在税法中均认定属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不计入损益，与所得税无关。

在国外成熟的证券市场上，股票回购是一种合法的公司行为。但由于股票回购不可避免地会引起股票价格的波动，我国《公司法》规定，公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。公司收购本公司股票后，必须在10天内注销该部分股票，依照法律、行政法规办理变更登记并公告。例11：

某上市公司流通在外的普通股共计6000万股，每股市场价格为14元，面值为1元，该股票发行时价格为10元每股，公司用每股15元的价格回购本公司股票1000万股。

会计处理：

1、股票发行时：

借：银行存款60000万元

贷：股本6000万元

资本公积—股本溢价54000万元

2、股票回购时：

借：股本1000万元

资本公积—股本溢价9000万元

盈余公积5000万元

贷：银行存款15000万元

税务处理：不计入损益，与所得税无关。

七、企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，如何进行会计处理与纳税调整？

相关规定：

国税发[2003]45号文件规定：企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。财会[2001]5号文件规定：

企业按规定给予职工各种住房补贴，分别以下情况处理：

（一）企业按规定给予职工的住房提租补贴和住房困难补助，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“现金”等科目。（二）企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴按实际发放的金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“其他应交款”等科目；由此造成未分配利润负数的，按本规定一的原则处理。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。八、问：企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资损益应如何进行会计处理及纳税调整？

例12：

B企业2002年1月1日用原材料向N公司投资，该批原材料账面价值100万元，公允价值120万元。B企业的投资占N公司有表决权资本的60％，N公司所有者权益为150万其投资时应作如下会计处理：

借：长期股权投资——N公司900000

——N公司股权投资差额304000

贷：原材料1000000

应交税金——应交增值税（销项税额）204000股权投资差额在确认有关的投资收益时进行摊销（假定按10年摊销），作如下账务处理：

借：投资收益——股权投资差额摊销30400

贷：长期股权投资——N公司股权投资差额30400税务处理：

按税法规定应将其公允价值120万元与账面价值100万元的差额20万元调增应纳税所得额，同时还应将股权投资差额摊销部分30400元调增应纳税所得额。因此，B企业2002年度共应调增应纳税所得额200000+30400元=230400元（二）纳税调整金额的计算

在例12中，假设2003年B企业以1300000元价格，将该投资转让给C公司，则按照会计制度及相关准则规定计入当期损益的处置损益为：1300000－（900000+304000－30400）=126400元按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益为：1300000－（1200000+204000）=－104000元纳税调整金额为：－104000－126400=－230400元（三）计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理

假设在例12中B公司不处置该笔投资，2003年股权投资差额借方余额又摊销30400元，如果该年度无其它纳税调整事项，且税前利润为300000元，则其应纳税所得额为300000+30400=330400元。如果采用应付税款法，会计分录如下：

借：所得税109032

贷：应交税金——应交所得税109032

如果采用纳税影响会计法，会计分录如下：

借：所得税99000

递延税款10032

贷：应交税金——应交所得税1090322、处置长期股权投资当期计算当期应交所得税和所得税费用的会计处理

假设例12中，B企业2003年将长期股权投资转让后的当年度利润总额为300000元，且除处置长期股权投资产生的纳税调整金额外无其它纳税调整事项，则其应纳税所得额为300000＋（－230400）＝69600元，如果采用应付税款法核算，会计分录如下：

借：所得税22968

贷：应交税金——应交所得税22968

如果采用纳税影响会计法，会计分录如下：

借：所得税99000

贷：应交税金——应交所得税22968

递延税款76032

九、其他有关问题

六、外商投资企业和外国企业所得税

国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税

处理问题的批复

国税函[2004]296号2004-2-29七、个人所得税财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员

个人奖励有关个人所得税政策的通知

财税[2004]11号2004-1-20关于个人银行结算财户利息所得征收个人所得税问题的通知

国税发[2004]6号2004-1-12八、城市维护建设税

国家税务总局

关于转发《国务院办公厅对〈中华人民共和国城市维护建设税暂行条例〉第五条的解释的复函》的通知

国税函[2004]420号2004-3-31九、印花税

国家税务总局关于印花税违章处罚有关问题的通知

国税发[2004]15号2004-1-29财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知

财税[2003]183号2003-12-8

十、房产税

财政部、国家税务总局关于明确免征房产税城镇土地使用税的铁路

运输企业范围及有关问题的通知

财税[2004]36号2004-2-27儿童慢性咳嗽与处理1急性咳嗽，时间短于4周单击此处添加文本具体内容2亚急性咳嗽，时间介于4－8周单击此处添加文本具体内容3慢性咳嗽，时间超过8周单击此处添加文本具体内容一.定义CONTENTSONE1二.咳嗽感受器与部位三种感受器

RARlike（快速适应性感受器，机械刺激为主）

Nociceptive（伤害感受器，化学刺激为主）

Polymodal（咳嗽感受器，机械刺激与酸）有髓神经纤维口咽部、喉、支气管树、外耳道与鼓膜A

神经纤维C神经纤维C类神经纤维感受器(VR1)无髓神经纤维通过释放神经多肽，刺激RARs主要位于支气管Opioidreceptor阿片受体,有μ、κ、δ和σ亚型麻醉镇痛剂通过某些肽类物质(如β-内啡肽)及μ阿片受体抑制咳嗽呼吸道中也存在μ受体,参与了芬太尼诱发呛咳过程慢性咳嗽经常（16~62%）同时由一种以上病因引起UACS，哮喘，GERD是各年龄慢性咳嗽最常见的三种原因慢性咳嗽是57%哮喘和75%GERD的唯一症状大多数慢性咳嗽能明确病因，使治疗有效率达84~98%三.慢性咳嗽的常见病因上呼吸道咳嗽综合症(UACS)

慢性鼻窦炎慢性鼻炎，包括过敏性鼻炎增殖体肥大吸入综合症

胃食道反流病(GERD)

会厌功能障碍支气管源性疾病哮喘综合征病毒感染后咳嗽心因性疾病儿童慢性咳嗽(胸片正常)的常见原因常见的支气管源性疾病是儿童慢性咳嗽的第一大原因支气管哮喘咳嗽变异性哮喘(CVA)

非哮喘性嗜酸细胞性支气管炎(NAEB)<一>哮喘综合征有慢性气道炎症，气道高反应，肺功能异常有咳嗽及喘息发作，以夜间和清晨为重有特应性家族史对糖皮质激素，抗白三烯受体拮抗药及支气管扩张药有效1.支气管哮喘有慢性气道炎症，气道高反应，肺功能大多正常；中央气道慢性炎症和支气管反应增高平滑肌收缩刺激肌梭内咳嗽感受器以咳嗽为主，偶尔有喘息发作以夜间和清晨为重对糖皮质激素，抗白三烯受体拮抗药，支气管扩张药有效2.咳嗽变异性哮喘又称过敏性咳嗽有慢性气道炎症，痰液嗜酸细胞>2.5~5%无气道高反应和肺功能异常仅有咳嗽，无喘息发作对糖皮质激素，抗白三烯受体拮抗药有效；支气管扩张药无效3.嗜酸细胞性支气管炎激素敏感性咳嗽常用的相关检查支气管舒张试验支气管激发试验3％NaCl雾化吸入诱导咳嗽痰液咳出或吸出处理后计数嗜酸细胞数痰液嗜酸细胞>2.5~5%诱导痰嗜酸细胞计数RSV毛细支气管炎与慢性咳嗽有密切关系RSV导致支气管结构或功能的持续损害RSV改变神经敏感阈值，咳嗽感受器阈值降低RSV诱导RSV-IgE形成，ECP增高RSV诱发咳嗽(哮喘、肺发育不全、气道吸入)<二>病毒感染后咳嗽以夜间及清晨咳嗽为主，可伴有喘息发作多持续3－8周，但对于早产儿、小于3个月的婴儿及伴有基础疾病的患儿持续时间较长部分伴有特异体质的患儿，对糖皮质激素及白三烯拮抗药物治疗有效是儿童慢性咳嗽常见原因之一分泌物直接刺激鼻咽部分泌物反流刺激咽喉分泌物导致鼻咽喉部神经敏感度增加<三>上呼吸道咳嗽综合症

慢性鼻炎过敏性鼻炎常年性非过敏性鼻炎血管运动性鼻炎感染性鼻炎慢性鼻窦炎增殖体肥大引起UACS的原因有：临床表现喉部发痒、疼痛，咳粘液性痰及清嗓动作有咽后壁分泌物流动感咽后壁可见粘液样分泌物咽部粘膜呈鹅卵石改变(结节状淋巴滤泡)一代抗组胺药物/鼻减充药物有效胃食道反流酸性反流非酸性反流气管食管瘘吞咽协调障碍<四>吸入综合症胃食道反流反流形式：食道下端咳嗽感受器反流到咽下部或喉部(咽喉部反流)吸入气管或支气管肺多见于小龄幼儿，表现为喂水或奶时的呛咳部分见于神经肌肉受损或发育异常的患儿上呼吸道感染后会加重症状进食稠厚流质或鼻饲能明显改善症状吞咽协调障碍1.室内环境空气污染污秽或刺激性有害气体；气媒性过敏原2.在集体环境中生活

幼儿园和小学<五>慢性或反复呼吸道感染3.支气管肺功能结构异常气道堵塞

支气管异物、支气管淋巴结压迫、异位血管.气道结构异常原发性纤毛运动障碍慢性气道炎症麻疹肺炎后,先天性心脏病肺功能异常早产儿、支气管发育不良胸部平片或CT：明确肺部病变鼻腔镜：明确鼻炎及鼻窦炎鼻窦平片或CT：明确鼻窦炎吞钡、同位素、食道下端pH测定：明确胃食道返流支气管扩张或激发试验：明确哮喘或病毒感染后咳嗽诱导痰液试验：明确嗜酸细胞支气管炎纤支镜检查：明确异物超声心动图检查：心脏情况四.常用辅助诊断措施ONE1常见慢性咳嗽的处理方法过敏性鼻炎：鼻用糖皮质激素抗组胺药-减充剂/抗组胺药避免过敏原/刺激物血管运动性鼻炎：鼻用嗅化异丙托品感染后鼻炎：第一代抗组胺药-减充剂鼻用嗅化异丙托品慢性鼻窦炎：抗生素+抗组胺药-减充剂

上呼吸道咳嗽综合症治疗原则避免接触过敏原;

阻断或减轻炎症反应和分泌物的产生;

治疗感染;

纠正结构异常

诊断为UACS诱发咳嗽的患者,如果第一代抗组胺药物和(或)减充血剂(A/D)的经验性治疗没有效果,下一步应进行鼻窦的影像学检查吸入皮质醇，减轻气道炎症和气道反应性白三烯受体拮抗剂，

受体激动剂，治疗夜间阵发性咳嗽一般不用祛痰药、中枢性止咳药和抗生素咳嗽变异性哮喘

(Coughvariantasthma)吸入性糖皮质激素及白三烯拮抗药物有效对支气管扩张药物无效嗜酸细胞性支气管炎避免反复呼吸道感染

受体激动剂或溴化异丙托品缓解咳嗽必要时可吸入糖皮质激素一般在1岁后逐渐好转

感染后气道高反应性加强喂养指导稠厚食品鼻饲喂养吞咽协调障碍1.针对性抗病原治疗2.治疗局部慢性病灶3.调节机体免疫状态4.加强营养与锻炼

慢性迁移性感染重视病史与体检，包括耳鼻咽喉和消化系统疾病。根据病史与体检结果选择有关检查，由简单到复杂。先检查常见病，后少见病。诊断和治疗两者应同步或顺序进行。如前者条件不具备时，根据临床特征进行诊断性治疗，并根据治疗反应确定咳嗽病因，治疗无效时再选择有关检查。慢性咳嗽的病因诊断原则

1．病史和查体，通过病史询问缩小诊断范围

2．常规X线胸片检查

3．胸片有明显病变者,可根据病变的形态、性质选择进一步检查。

4．胸片无明显病变者，如被动吸烟、环境刺激物，则脱离刺激物的接触，观察4周。咳嗽仍未缓解或无上述诱发因素，则进入下一步诊断程序。

慢性咳嗽病因诊断流程具体步骤：5．肺通气功能+支气管激发试验，诊断和鉴别哮喘通气功能正常、激发试验阴性，进行诱导痰检查

6．怀疑呼吸道过敏者，可行变应原皮试、血清IgE

和咳嗽敏感性检测。7．存在鼻后滴流或频繁清喉时，可先按UACS治疗，联合使用第一代H1受体阻断剂和鼻减充血剂。对变应性鼻炎可加用鼻腔吸入糖皮质激素。治疗1～2周症状无改善者，可摄鼻窦CT或鼻咽镜

8．对于饮水或喂奶呛咳者，可考虑改用稠厚食品，必要时进行短期鼻饲喂养。

9．上述检查仍未确诊，或试验治疗仍继续咳嗽者，应考虑进行高分辨率CT和纤支镜以及心脏超声检查，除外支气管扩张症、支气管内膜结核及左心功能不全等疾病。

10．反复发作的慢性咳嗽患者，夜间不咳，较敏感，如上述各项检查和针对性治疗均无效时，应除外心因性咳嗽。

注意点：

1．经相应治疗后咳嗽缓解，病因诊断方能确立。

2．部分患者可同时存在多种病因。如果患者治疗后，咳嗽症状部分缓解，应考虑是否同时合并其它病因谢谢第三节分析文体特征和表现手法2大考点书法大家启功自传赏析中学生，副教授。博不精，专不透。名虽扬，实不够。高不成，低不就。瘫偏‘左’，派曾‘右’。面微圆，皮欠厚。妻已亡，并无后。丧犹新，病照旧。六十六，非不寿。八宝山，渐相凑。计平生，谥曰陋。身与名，一起臭。【赏析】寓幽默于“三字经”，名利淡薄，人生洒脱，真乃大师心态。1.实用类文本都有其鲜明的文体特征，传记的文体特征体现为作品的真实性和生动性。传记的表现手法主要有以下几个方面：人物表现的手法、结构技巧、语言艺术和修辞手法。2.在实际考查中，对传记中段落作用、细节描写、人物陪衬以及环境描写设题较多，对于材料的选择与组织也常有涉及。3.考生复习时要善于借鉴小说和散文的知识和经验，同时抓住传记的主旨、构思以及语言特征来解答问题。传记的文体特点是真实性和文学性。其中，真实性是传记的第一特征，写作时不允许任意虚构。但传记不同于一般的枯燥的历史记录，它具有文学性，它通过作者的选择、剪辑、组接，倾注了爱憎的情感；它需要用艺术的手法加以表现，以达到传神的目的。考点一分析文体特征从哪些方面分析传记的文体特征？一、选材方面1.人物的时代性和代表性。传记里的人物都是某时代某领域较

突出的人物。2.选材的真实性和典型性。传记的材料比较翔实，作者从传主

的繁杂经历中选取典型的事例，来表现传主的人格特点，有

较强的说服力。3.传记的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能构建]二、组材方面1.从时序角度思考。通过抓时间词语，可以迅速理清文章脉络，

把握人物的生活经历及思想演变过程。2.从详略方面思考。组材是与主题密切相关的。对中心有用的，

与主题特别密切的材料，是主要内容，则需浓墨重彩地渲染，

要详细写；与主题关系不很密切的材料，是次要内容，则轻

描淡写，甚至一笔带过。三、句段作用和标题效果类别作用或效果开头段内容：开篇点题，渲染气氛，奠定基调，表明情感。结构：总领下文，统摄全篇；与下文某处文字呼应，为下文做铺垫或埋下伏笔；与结尾呼应。中间段内容：如果比较短，它的作用一般是总结上文，照应下文；如果比较长，它的作用一般是扩展思路，丰富内涵，具体展示，深化主题。结构：过渡，承上启下，为下文埋下伏笔、铺垫蓄势。结尾段内容：点明中心，深化主题，画龙点睛，升华感情、卒章显志，启发思考。结构：照应开头；呼应前文；使结构首尾圆合。标题①突出了叙述评议的对象。②设置悬念，激发读者的阅读兴趣。③表现了传主的精神或品质。④点明了主旨，表达了作者的情感。⑤运用修辞，使文章内涵丰富，意蕴深刻，增加了文章的厚度与深度。四、语言特色角度分析鉴赏传记的类别自传采用第一人称，语言或幽默调侃或自然亲切；他传采用第三人称，语言或朴实自然或文采斐然。语意和句式句子中的关键词所包含的情感、态度等，整句与散句、推测与肯定、议论与抒情、祈使与反问等特殊句式，往往有着不同一般的表现力。这些都是分析语言的切入点。修辞的角度修辞一般是用来加强语言的表现力的。抓住修辞特点，就能从语言的表达效果上加以体味。语言风格含蓄与明快、文雅与通俗、生动与朴实、富丽与素淡、简洁与繁复等。1.(2015·新课标全国卷Ⅰ)阅读下面的文字，完成后面的题目。[即学即练]朱东润自传1896年我出生在江苏泰兴一个失业店员的家庭，早年生活艰苦，所受的教育也存在着一定的波折。21岁我到梧州担任广西第二中学的外语教师，23岁调任南通师范学校教师。1929年4月间，我到武汉大学担任外语讲师，从此我就成为大学教师。那时武汉大学的文学院长是闻一多教授，他看到中文系的教师实在太复杂，总想来一些变动。用近年的说法，这叫作掺沙子。我的命运是作为沙子而到中文系开课的。大约是1939年吧，一所内迁的大学的中文系在学年开始，出现了传记研究这一个课，其下注明本年开韩柳文。传记文学也好，韩柳文学也不妨，但是怎么会在传记研究这个总题下面开韩柳文呢？在当时的大学里，出现的怪事不少，可是这一项多少和我的兴趣有关，这就决定了我对于传记文学献身的意图。《四库全书总目》有传记类，指出《晏子春秋》为传之祖，《孔子三朝记》为记之祖，这是三百年前的看法，现在用不上了。有人说《史记》《汉书》为传记之祖，这个也用不上。《史》《汉》有互见法，对于一个人的评价，常常需要通读全书多卷，才能得其大略。可是在传记文学里，一个传主只有一本书，必须在这本书里把对他的评价全部交代。是不是古人所作的传、行状、神道碑这一类的作品对于近代传记文学的写作有什么帮助呢？也不尽然。古代文人的这类作品，主要是对于死者的歌颂，对于近代传记文学是没有什么用处的。这些作品，毕竟不是传记文学。除了史家和文人的作品以外，是不是还有值得提出的呢？有的，这便是所谓别传。别传的名称，可能不是作者的自称而是后人认为有别于正史，因此称为“别传”。有些简单一些，也可称为传叙。这类作品写得都很生动，没有那些阿谀奉承之辞，而且是信笔直书，对于传主的错误和缺陷，都是全部奉陈。是不是可以从国外吸收传记文学的写作方法呢？当然可以，而且有此必要。但是不能没有一个抉择。罗马时代的勃路塔克是最好的了，但是他的时代和我们相去太远，而且他的那部大作，所着重的是相互比较而很少对于传主的刻画，因此我们只能看到一个大略而看不到入情入理的细致的分析。英国的《约翰逊博士传》是传记文学中的不朽名作，英国人把它推重到极高的地位。这部书的细致是到了一个登峰造极的地位，但是的确也难免有些琐碎。而且由于约翰逊并不处于当时的政治中心，其人也并不能代表英国的一般人物，所以这部作品不是我们必须模仿的范本。是不是我国已经翻译过来的《维多利亚女王传》可以作为范本呢？应当说是可以，由于作者着墨无多，处处显得“颊上三毫”的风神。可是中国文人相传的做法，正是走的一样的道路，所以无论近代人怎么推崇这部作品，总还不免令人有“穿新鞋走老路”的戒心。国内外的作品读过一些，也读过法国评论家莫洛亚的传记文学理论，是不是对于传记文学就算有些认识呢？不算，在自己没有动手创作之前，就不能算是认识。这时是1940年左右，中国正在艰苦抗战，我只身独处，住在四川乐山的郊区，每周得进城到学校上课，生活也很艰苦。家乡已经陷落了，妻室儿女，一家八口，正在死亡线上挣扎。我决心把研读的各种传记作为范本，自己也写出一本来。我写谁呢？我考虑了好久，最后决定写明代的张居正。第一，因为他能把一个充满内忧外患的国家拯救出来，为垂亡的明王朝延长了七十年的寿命。第二，因为他不顾个人的安危和世人的唾骂，终于完成历史赋予他的使命。他不是没有缺点的，但是无论他有多大的缺点，他是唯一能够拯救那个时代的人物。(有删改)【相关链接】①自传和传人，本是性质类似的著述，除了因为作者立场的不同，因而有必要的区别以外，原来没有很大的差异。但是在西洋文学里，常会发生分类的麻烦。我们则传叙二字连用指明同类的文学。同时因为古代的用法，传人曰传，自叙曰叙，这种分别的观念，是一种原有的观念，所以传叙文学，包括叙、传在内，丝毫不感觉牵强。(朱东润《关于传叙文学的几个名词》)②朱先生确是有儒家风度的学者，一身正气，因此他所选择的传主对象，差不多都是关心国计民生的有为之士。他强调关切现实，拯救危亡，尊崇气节与品格。这都是可以理解的。(傅璇琮《理性的思索和情感的倾注——读朱东润先生史传文学随想》)★作为带有学术性质的自传，本文有什么特点？请简要回答。答：________________________________________________解析本题考查分析文本的文体基本特征和语言特色。解答时，要在阅读的基础上，了解文章的文体特征、内容的侧重点、内容表达的特征。本文作为一篇带有学术性质的自传，突出特点之一就是偏重学术经历，介绍了自己的传记文学观及其形成过程。文章的开头与结尾，将自己的生平与学术结合起来，尤其是为张居正写传原因的解说，结合当时的社会背景和自己家庭的情况，更是呈现出学术背后的家国情怀。在行文方面，语言平易自然，穿插“怎么会在传记研究这个总题下面开韩柳文呢？”“我写谁呢？”等口语，语言平白如话，就像面对面闲谈一样。答案①偏重学术经历，主要写自己的传记文学观及其形成过程；②写生平与写学术二者交融，呈现学术背后的家国情怀；③行文平易自然，穿插使用口语，就像和老朋友闲谈一样。1.一般和具体结