第七章-非货币性资产交换课件

第七章

非货币性资产交换1谢谢观赏2019-5-18第七章

非货币性资产交换1谢谢观赏201近六年考情2谢谢观赏2019-5-18近六年考情2谢谢观赏2019-5-18近六年考情3谢谢观赏2019-5-18近六年考情3谢谢观赏2019-5-182018年教材变化1.将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入”改为“换出资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益”4谢谢观赏2019-5-182018年教材变化1.将“换出资产公允价值与账面价值的差额本章内容结构非货币性资产交换第一节非货币性资产交换特征和认定第二节非货币性资产交换的确认和计量5谢谢观赏2019-5-18本章内容结构非货币性资产交换第一节非货币性资产交换特征和一、非货币性资产交换的特征非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。第一节非货币性资产交换的特征和认定6谢谢观赏2019-5-18一、非货币性资产交换的特征第一节非货币性资产交换的特征和认货币性资产与非货币性资产对比表7谢谢观赏2019-5-18货币性资产与非货币性资产对比表7谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。8谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（【例题·单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（

）。（2012年）A．外埠存款B．持有的银行承兑汇票C．拟长期持有的股票投资D．准备持有至到期的债券投资

【答案】C9谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（

）。【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。10谢谢观赏2019-5-18【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将二、非货币性资产交换的认定

关于“补价”：A公司B公司一台设备一批产品交换市价：100市价：80补价：2011谢谢观赏2019-5-18二、非货币性资产交换的认定A公司B公司一台设备一批产品交换市支付补价的一方：支付的补价换入资产的公允价值（换出资产的公允价值＋支付的补价）＜25%收到补价的一方：收到的补价换出资产的公允价值（换入资产的公允价值＋收到的补价）＜25%总结：补价较高一方的公允价值＜25%二、非货币性资产交换的认定12谢谢观赏2019-5-18支付补价的一方：支付的补价换入资产的公允价值（换出资产的公允从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。

一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。13谢谢观赏2019-5-18从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的【例题·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。14谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有(【例题·多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（）。（2017年真题）A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元【答案】ABC【解析】选项D，补价比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不属于非货币性资产交换15谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（总的思路和原则：原则：应当区分以公允价值计量和以账面价值计量两种模式。第二节非货币性资产交换的确认和计量16谢谢观赏2019-5-18总的思路和原则：第二节非货币性资产交换的确认和计量16谢谢非货币性资产交换公允价值计量模式资产交换具有商业实质，并且换出或换入的资产公允价值能够可靠取得。账面价值计量模式资产交换不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值均不能可靠取得。17谢谢观赏2019-5-18非货币性资产交换公允价值计量模式资产交换具有商业实质，并且换一、商业实质的判断(一)判断条件⑴是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同(有一个不同就要用公允价值计量，即使不能取得公允价值，也要估计一个)⑵是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。18谢谢观赏2019-5-18一、商业实质的判断18谢谢观赏2019-5-18⑴换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；未来现金流量风险、时间相同，金额不同；未来现金流量风险、金额相同，时间不同；未来现金流量时间、金额相同，风险不同。⑵换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。未来现金流量是税后现金流量；企业适当选择折现率。19谢谢观赏2019-5-18⑴换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著【例题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（

）。（2007年）A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

【答案】ABCD20谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商【例题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）

【答案】√（风险、金额、时间有一个不同，就要用公允价值计量，就算无法取得公允价值，也要估计一个）21谢谢观赏2019-5-18【例题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金三、非货币性资产交换的确认和计量原则(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。22谢谢观赏2019-5-18三、非货币性资产交换的确认和计量原则22谢谢观赏2019-5⑴换出的资产是存货应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。⑵换出的资产是固定资产、无形资产应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。⑶换出的资产是长期股权投资应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。23谢谢观赏2019-5-18⑴换出的资产是存货应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售⑴不涉及补价情况下的会计处理：（以换出资产公允价值确定换入资产的入账价值）⑴换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+为换入资产支付的相关税费⑵换出资产的账面价值与换出资产的公允价值的差额计入损益（相当于处置该资产所确认的损益）注意：此处相关税费是指为换入资产支付的相关税费，而为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本（只加换入的相关税费，不加换出的相关税费）24谢谢观赏2019-5-18⑴不涉及补价情况下的会计处理：（以换出资产公允价值确定换入资【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。（以公允价值计量的情况）25谢谢观赏2019-5-18【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。26谢谢观赏2019-5-18甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率甲公司账务处理：借：固定资产清理975000累计折旧525000

贷：固定资产1500000借：固定资产清理1500

贷：银行存款150027谢谢观赏2019-5-18甲公司账务处理：27谢谢观赏2019-5-18借：固定资产清理238680

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）238680借：原材料1404000（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）238680

贷：固定资产清理1642680借：固定资产清理427500

贷：资产处置损益42750028谢谢观赏2019-5-18借：固定资产清理借：固定资产清理427500

贷：资产处置损益427500借：原材料1404000

应交税费——应交增值税（进项税额）238680

贷：固定资产清理[公允价值]1404000

应交税费——应交增值税（销项税额）23868029谢谢观赏2019-5-18借：固定资产清理4275乙公司的账务处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1404000×17%=238680(元)30谢谢观赏2019-5-18乙公司的账务处理如下：30谢谢观赏2019-5-18换入设备的增值税进项税额=1404000×17%=238680(元)借：固定资产1404000

应交税费——应交增值税(进项税额)238680

贷：主营业务收入（公允价值）1404000

应交税费——应交增值税(销项税额)238680借：主营业务成本1200000

贷：库存商品120000031谢谢观赏2019-5-18换入设备的增值税进项税额=1404000×17%=2.涉及补价的会计处理⑴支付补价的一方：换入资产成本=换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费记入当期损益的金额=换入资产成本－(换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费)=换出资产公允价值－换出资产账面价值（用分录推导更好）32谢谢观赏2019-5-182.涉及补价的会计处理32谢谢观赏2019-5-18⑵收到补价的一方换入资产成本=换出资产公允价值－收取的补价＋应支付的相关税费计入当期损益的金额=(换入资产成本＋收到的补价)－(换出资产账面价值＋应支付的相关税费)=换出资产公允价值－换出资产账面价值（用分录推导更好）33谢谢观赏2019-5-18⑵收到补价的一方33谢谢观赏2019-5-18【例】甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6081081元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6081081元，销项税额为668919元。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。34谢谢观赏2019-5-18【例】甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价81081元，以及转出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为零）的差额668919元。对甲公司而言，收到的补价81081÷换出资产的公允价值6081081元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价81081元）=1.3%﹤25%属于非货币性资产交换。35谢谢观赏2019-5-18本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到对于乙公司而言，支付的补价81081元÷换入资产的公允价值6081081元（或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价81081元）=1.3%﹤25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质。且长期股权投资和固定资产公允价值均能够可靠估计，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。36谢谢观赏2019-5-18对于乙公司而言，支付的补价81081元÷换入资产的甲公司的账务处理如下：（对教材分录进行了归并）借：固定资产清理4800000

累计折旧1200000

贷：固定资产600000037谢谢观赏2019-5-18甲公司的账务处理如下：（对教材分录进行了归并）37谢谢观赏2借：长期股权投资6000000

银行存款750000

贷：固定资产清理6081081（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）668919借：固定资产清理1281081

贷：资产处置损益128108138谢谢观赏2019-5-18借：长期股权投资600000乙公司的账务处理如下：借：固定资产6081081（换出公允价+支付补价）

应交税费—应交增值税（进项税额）401351

（668919*60%）—待抵扣增值税267568

（668919*40%）

贷：长期股权投资4500000

投资收益1500000银行存款750000（支付的补价）长股投的公允价值39谢谢观赏2019-5-18乙公司的账务处理如下：长股投的公允价值39谢谢观赏2019-【例题·单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0

B.5

C.10

D.1540谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产【答案】D【解析】甲公司应确认的收益=130-（140-25）=15万借：固定资产清理115累计折旧25贷：固定资产140借：固定资产140贷：固定资产清理130银行存款10借：固定资产清理15贷：资产处置损益15不考虑相关税费41谢谢观赏2019-5-18【答案】D41谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（

）万元。（2012年）A．0B．6C．11D．1842谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支【答案】D【解析】甲公司影响损益金额=（72-5）-（66-9-8）=18万元

借：固定资产清理49累计折旧9

固定资产减值准备8贷：固定资产——M设备66

借：固定资产——N设备72（以N设备自己的公允价值确定，因为M设备没有公允价值）贷：固定资产清理67银行存款5

借：固定资产清理18贷：资产处置损益18本题不考虑增值税43谢谢观赏2019-5-18【答案】D43谢谢观赏2019-5-18(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（因为不是出售）44谢谢观赏2019-5-18(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理44谢谢观1.不涉及补价换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费。45谢谢观赏2019-5-181.不涉及补价45谢谢观赏2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3600000元，销项税额为216000元（按6%增值税率计算）。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。46谢谢观赏2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交

本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。47谢谢观赏2019-5-18本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于甲公司的账务处理如下：借：无形资产3384000

应交税费—应交增值税（进项税额）216000

长期股权投资减值准备1400000

贷：长期股权投资5000000账面价值对账面价值48谢谢观赏2019-5-18甲公司的账务处理如下：48谢谢观赏2019-5-18乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资3816000

累计摊销600000贷：无形资产——专利权4200000

应交税费——应交增值税（销项税额）21600049谢谢观赏2019-5-18乙公司的账务处理如下：49谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（

）（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备50谢谢观赏2019-5-18【例题·多选题】不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换【答案】AD【解析】以换出确定换入，所以C错；不具有商业实质，所以B错；不具有商业实质就需要按照账面价值核算的，题目里面的换出资产账面价值=换出资产账面余额-计提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。BC不对。51谢谢观赏2019-5-18【答案】AD51谢谢观赏2019-5-182.涉及补价⑴支付补价的一方换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+为换入该资产支付的相关税费⑵收到补价的一方换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+为换入该资产支付的相关税费52谢谢观赏2019-5-182.涉及补价52谢谢观赏2019-5-18【例7-4】甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票注明的销售额为1150000元，销项税额为126500元。53谢谢观赏2019-5-18【例7-4】甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面甲公司的账务处理如下：（对教材的分录进行了合并）借：固定资产清理1150000累计折旧2350000

贷：固定资产3500000借：长期股权投资

1176500银行存款100000贷：固定资产清理1150000

应交税费—应交增值税（销项税额）12650054谢谢观赏2019-5-18甲公司的账务处理如下：（对教材的分录进行了合并）54谢谢观赏乙公司的账务处理如下：借：固定资产1023500

应交税费—应交增值税（进项税额）75900

（126500*60%）—待抵扣增值税50600（126500*40%）

贷：长期股权投资1050000（账面价值）

银行存款10000055谢谢观赏2019-5-18乙公司的账务处理如下：55谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（

）万元。（2008年考题）A．538B．666C．700D．71856谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（万元）。

分录：借：固定资产清理750累计折旧250贷：固定资产1000

借：固定资产666累计摊销24

银行存款180贷：固定资产清理750（账面价值）无形资产120本题不考虑增值税57谢谢观赏2019-5-18【答案】B57谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。（2017年真题）A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.涉及补价的，应当确认损益D.不涉及补价的，不应确认损益58谢谢观赏2019-5-18【例题·单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换【答案】C【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益59谢谢观赏2019-5-18【答案】C59谢谢观赏2019-5-18四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项资产具有商业实质，公允价值能可靠取得不具有商业实质，或公允价值不能可靠取得应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。60谢谢观赏2019-5-18四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项资产具有商业实四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1.具有商业实质或公允价值能可靠取得的：应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。原则：先按换出资产的公允价值确定换入资产总的公允价值，再按换入资产各自公允价值的占比进行分摊61谢谢观赏2019-5-18四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理61谢谢观赏2019-【例7-5】

2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2800000元；库存商品的账面余额为4500000元，不含税公允价值为5250000元。（本题是具有商业实质的）62谢谢观赏2019-5-18【例7-5】2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；专用设备的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，不含税公允价值为3600000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的351000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额51000元。63谢谢观赏2019-5-18乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的351000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额51000元。（此处支付银行存款总计351000）此处的补价分成两笔，一笔是对双方增值税的补价，一笔是对双方不含税公允价值的补价，计算入账成本时，只考虑对不含税公允价值的补价。64谢谢观赏2019-5-18乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的351000元假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。65谢谢观赏2019-5-18假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。即300000÷（2800000+5250000+300000）=3.59%＜25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运车等，乙公司为了满足生产，需要机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；66谢谢观赏2019-5-18本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的甲公司账务处理：(1)换出设备的增值税销项税额=2800000×17%=476000（元）换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892000(元)换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)用题目给出的各资产自身的公允价值（市场价格）来计算税额67谢谢观赏2019-5-18甲公司账务处理：67谢谢观赏2019-5-18(2)会计分录：（按照这里的分录做，我在此处的处理程序和教材的处理程序不一样，但结果是一样的）借：固定资产清理2700000累计折旧1350000

贷：固定资产——机器设备405000068谢谢观赏2019-5-18(2)会计分录：（按照这里的分录做，我在此处的处理程序和教借：固定资产——货运车2250000——专用设备2500000——客运汽车3600000

应交税费——应交增值税(进项税额)1419500（增值税按换入资产原本的公允价值之和乘以税率计算）

贷：固定资产清理——机器设备2800000（公允价值）

主营业务收入5250000（公允价值）

应交税费——应交增值税(销项税额)1368500[（2800000+5250000）×17%]

银行存款351000

此处总金额是由其他各科目倒挤的，具体解析见下页69谢谢观赏2019-5-18借：固定资产——货运车225对上页分录的解析！借：换入资产总入账价值8350000（倒挤，然后按下面分解）

应交税费——应交增值税(进项税额)1419500贷：固定资产清理——机器设备2800000（公允价值）

主营业务收入5250000（公允价值）

应交税费——应缴增值税(销项税额)1368500银行存款351000货运车=8350000×2250000/（2250000+2500000+3600000）=2250000专用设备=8350000×2500000/（2250000+2500000+3600000）=2500000客运汽车=8350000×3600000/（2250000+2500000+3600000）=360000070谢谢观赏2019-5-18对上页分录的解析！70谢谢观赏2019-5-18借：主营业务成本4500000

贷：库存商品4500000借：固定资产清理100000（固定资产清理的差额）贷：资产处置损益10000071谢谢观赏2019-5-18借：主营业务成本450000071谢谢观乙公司账务处理：(1)换入设备的增值税进项税额=2800000×17%=476000(元)换入库存商品的增值税进项税额=5250000×17%=892500(元)换出货运汽车、专用设备和客运企业的增值税销项税额：=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）72谢谢观赏2019-5-18乙公司账务处理：72谢谢观赏2019-5-18(5)会计分录借：固定资产清理6450000

累计折旧3300000

贷：固定资产——货运车2250000——专用设备3000000——客运汽车450000073谢谢观赏2019-5-18(5)会计分录73谢谢观赏2019-5-18借：固定资产——机器设备2800000

原材料5250000

应交税费——应交增值税(进项税额)1