第15章外资企业所得税

税法管理学院会计系陈淑贤152023/9/171第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第十五章外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法：国家制定的调整外商投资企业和外国企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。

（新税法合并在企业所得税中，以后将不存在）2023/9/172第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第十五章外商投资企业和外国企业所得税法本章重点：

1.税法三要素

2.应纳税所得额的计算

3.税收优惠

4.境外所得已纳税额的扣除

5.纳税申报与缴纳（时间与合并纳税）历年题型：跨章节综合出题，4-6题，10分左右2023/9/173第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述一、纳税义务人

1.定义（1）在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。（新法中居民企业）

——居民纳税人，无限纳税义务，境内境外所得（2）外国企业，在中国境内设立机构场所，从事生产、经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。（新法中非居民企业）

——非居民纳税人，有限纳税义务，中国境内所得外商投资企业的总机构设在中国境内，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。（）（2002年）√2023/9/174第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述2.注意

（1）中外合作经营企业中外分别计算纳税，中方按照国内税法，外方按照外企税法，但不享受税收优惠（2）中外合作经营企业统一核算，按外企纳税，享受优惠

二、征税对象（P308)——企业取得的生产经营所得和其他所得(股息、利息、租金、转让财产收益、提供和转让专利权等所得）——外商投资机构总分支机构异地（包括境内、境外）由总机构汇总缴纳

2023/9/175第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述三、税率——不同的比例税率（新法中居民企业25％，非居民企业20％）1.在中国境内设有从事生产经营的机构：税率30％，地方所得税3％2.在中国境内未设有机构、场所，取得利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设有机构但上述所得与机构无关：10％征收预提所得税（20％税率减半）3.分支机构使用分支机构所在地税率，由总机构缴纳4.生产产品按实际生产机构所在地税率例题12023/9/176第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述四、应纳税所得额的计算（以下将来均不涉及，参照企业所得税法执行）1.计税收入（1）基本内容——生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用收入、股息收入、其他收入权责发生制（2）特殊规定

①产品分成：分成时即为取得收入（销售价或市场价）②开采石油：取得原油确认收入（参照国际市场价格）

③接受捐赠货币和非货币性资产：和内资企业规定相同④应付未付款，逾期两年，确认为收益交所得税

2023/9/177第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述⑤生产性外商投资企业筹办期内的非生产性收入——计税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度⑥股票发行溢价不交税，股票转让收益交所得税⑦会员制组织收取的一次性会员费，可在五年内平均计入各期收入；会员退会退费可冲减退款当期收入⑧外商投资企业的咨询收入（P310)——60%界限——境外咨询企业向国内客户提供咨询服务全部在境外进行，不需交税。（）（2003年）⑨国库券利息免征所得税，国库券转让收益应交所得税⑩向境外销售境内的房地产：各项劳务费不得超过收入的10％

例题3例题22023/9/178第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述2.计算公式（P311－312）3.准予列支项目（1）合规的管理费——可与分支机构分摊，向关联企业支付不得分摊（2）借款利息——不得高于一般商业贷款利率，投资贷款利息不得扣除

（3）交际应酬费（P312）①年销货净额1500万元以下—5‰；超过1500万元部分—3‰（适用于工商业、种养殖业等）②业务收入总额在500万元以下—10‰；超过500万元部分—5‰（适用于交通运输、娱乐服务业等）（4）汇兑损益——准予扣除例题5例题42023/9/179第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述

（5）工资、福利费（14％）（不包括职工境外社会保险费）——准予据实扣除（6）住房公积金——不得超出规定比例（7）应收账款和应收票据（信贷租赁行业）——不超过3％的坏账准备（8）通过非营利社会团体的公益性捐赠、资助非关联科研机构和高等学校——除直接捐赠不得列支外，均可扣除（9）外国企业取得境外所得已纳税款——允许扣除（10）租用厂房的的租金——税前扣除（11）盈利企业技术开发费比上年增长10％及以上，可再抵扣当年实际发生额的50％，但不得递延—（同内资）（12）“三金”和工会经费、职工教育经费等例题62023/9/1710第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述

4.不予列支项目（共十项）

资本性支出、无形资产受让、开发支出、违法经营罚款、税收滞纳金、罚金、罚款、自然灾害或意外事故有赔偿部分、用于中国境内公益救济性捐赠以外的捐赠、资本利息、各项所得税税款、支付给总机构的特许经营权使用费、其他支出5.专门行业或项目的具体规定（1）投资业务：以非货币性资产投资，合同确认价值与账面价值之间的差额视为财产转让收益（2）转让股票或股权：外商投资企业——计税2023/9/1711第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述外国企业：a.在中国设立机构，转让持有的中国境内股票——计企业所得税b.转让B股、海外股——暂不计税c.转让其在中国境内外商投资企业的股权，取得超出其出资额的部分——交预提所得税（3）内部处置资产（P317)5.亏损弥补——与内资企业相似，税收优惠略有不同（P332)五、应纳税额的计算（P336-340)应纳税额＝应纳税所得额×税率

2023/9/1712第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第一节外资企业和外国企业所得税法概述本节重点：1.企业所得税的纳税义务人2.税率3.应纳税额的计算（1）收入的确定及特殊规定（2）准予扣除项目的具体规定（3）不予扣除项目的具体规定（4）亏损弥补的规定2023/9/1713第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第二节资产的税务处理固定资产、无形资产和长期待摊费用在税法上的具体规定（P318-320)关注特殊项目，如：固定资产的残值比例2023/9/1714第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他一、税收优惠1.减免税优惠（1）税率优惠(以下生产性优惠新税法全部取消）

①经济特区的外商投资企业、经济特区有场所的外国企业、经济技术开发区和浦东新区的生产性外商投资企业——15％②（沿海经济技术开发区、经济特区、经济技术开发区城市）的老城区的生产性外商投资企业——24％③（沿海经济技术开发区、经济特区、经济技术开发区城市）的老城区的交通、能源、港口、码头及其它鼓励项目等——15％2023/9/1715第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他（了解）其它鼓励项目包括——a.技术密集、知识密集型项目b.从事港口码头建设的中外合资经营企业c.在经济特区和国务院批准的其他地区设立外资银行、分行、财务公司等金融机构，总行拨入运行资金1000万美元以上，经营期10年以上d.上海浦东新区的生产性外商投资企业以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源交通建设的外商投资企业e.国家高新技术产业开发区设立的外商投资高新技术企业f.北京新技术产业开发试验区里的外商投资新技术企业2023/9/1716第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他（2）第1年免征所得税，2－3年减半征收：①经济特区服务性行业的外商投资企业投资超过500万美元，经营期10年以上，自获利年度起（P321）②外资金融机构营运资金超过1000万美元，10年以上（P326第5点)（3）第1、2年免征所得税，3－5年减半征收：

①生产性外商投资企业经营期10年以上:从获利起（P321)②追加投资项目超过6000万美元／超过1500万美元且超过原注册资本50％。（P323)③从事农林牧业和设在经济不发达边远山区，经营期10年以上（P324)例题72023/9/1717第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他（4）1—5年免征所得税，6—10年减半征收所得税

①从事港口码头建设，经营期15年以上，从获利的年度起，中间不得中断（P324)②海南经济特区的交通能源，经营期15年以上③上海浦东新区交通能源，经营期15年以上——从事能源、交通、港口、码头基础设施建设（直接减按15％征收）例题82023/9/1718第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他（5）在（3）之后的更优惠政策（P324)（新税法也已经取消）

①外商投资产品出口企业，当年出口产值达到当年产品产值70％以上，可减半征收②先进技术企业可延长三年减半征收

（减半后低于10％的按照10％征收）

③从事林牧业和设在经济不发达边远山区，经营期10年以上，以后十年继续减征15－30％（6）特定地区直接投资办企业的优惠①经济特区、沿海港口城市经济开发区、浦东新区—15％例题92023/9/1719第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他③高新技术产业15％④中西部地区：优惠政策期满后3年15％（7）鼓励向我国企业提供资金和转让技术（P326－327)

①各种向中国的贷款利息②在农业、科研、能源、交通运输、开发技术等方面的技术使用费——按10％征收③外国租赁公司的融资租赁等——按10％征收2023/9/1720第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他（8）股份制企业享受定期减免税问题1-2年免征所得税，3－5年减半征收

（9）西部大开发的所得税优惠（P325-326）

①西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在2001年至2010年期间15％②对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，业务收入占企业总收入70％以上，经营期在十年以上，自获利年度起，两免三减半。例题102023/9/1721第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他2.再投资退税（P329）

（1）定义：鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。（2）分类：

①将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或开办其他外商投资企业，经营期不少于5年：退还再投资部分已缴纳所得税40％（退40％）②再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，或在海南经济特区再投资基础设施建设和农业开发，经营期不少于5年：全额退还再投资部分已纳所得税(退100％)2023/9/1722第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他

（3）计算退税额＝再投资额/（1-原实际适用的企业所得税率与地方税率之和）×原实际适用的企业所得税率×退税率（4）管理

①若投资不满5年，应缴回已退税款——针对按40％退税率计算退税额②自开始生产经营之日起3年内没达到产品出口企业标准或在3年内被撤销先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60％。——针对按100％退税率计算退税额③外国投资者将从外商投资企业或股份制企业取得的利润(股息)购买本企业股票(包括配股)或其他企业的股票不适用优惠政策（但持有100％股份的投资公司除外）例题112023/9/1723第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他3.购买国产设备投资抵免企业所得税（P332)

——购买国产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年不足抵免，未予抵免部分可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，延续期限不得超过5年。（类似国内企业技术改造国有设备投资P282）若购买设备前一年为亏损或免税，以零为基数计算二、境外所得已纳税款的扣除境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得/境内境外所得总额）例题13例题122023/9/1724第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他三、关联企业业务往来1.定义——特殊经济关系

——在资金、经营、购销等方面直接或间接拥有或控制；——直接或者间接的同为第三者所拥有或者控制；——其他在利益上相关联的关系

例题142.对关联企业应纳税所得额的调整

（1）按照独立企业间相同或类似业务活动的价格（2）按照再销售给第三者价格所取得的利润水平（3）按照成本加合理费用和利润（4）其他方法（最低限度利润率等）2023/9/1725第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第三节税收优惠与其他本节重点：1.各种税收优惠措施2.再投资退税的计算和管理3.购买国产设备投资抵免税规定4.境外所得已纳税款的扣除2023/9/1726第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第四节所得税的申报与缴纳一、一般规定按年计算，按季终了后15日内缴纳，年度终了四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表年度终了5个月内汇算清缴，多退少补外汇的处理：所得税应以人民币为计算单位——特殊规定（1）外国企业在境内设立两个或以上营业机构，可在一个机构纳税（P340)（2）各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后按盈利企业税率纳税（P341)例题152023/9/1727第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第四节所得税的申报与缴纳二、申报缴纳期限和方法1.计算公式

全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×（企业所得税率+地方所得税率）所得税汇算清缴应补（退）税额＝全年应纳税额—减免所得税额—政策性抵免所得税额—已预缴的所得税额+境外应补所得税额2.所得税年度申报资料3.违规罚款等三、纳税申报表（P344-346)2023/9/1728第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第四节所得税的申报与缴纳本节重点：

1.纳税义务发生时间

2.缴纳所得税的具体规定2023/9/1729第十五章外商投资企业和外国企业所得税法例题解析2023/9/1730第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第十五章外商投资企业和外国企业所得税法1.预提所得税问题：某外国企业在我国境内没有机构，2004年从我国境内某高新技术企业收的利息20万元，特许权使用费200万元，预提所得税是多少？（2003类似选择题）应纳税额＝（200+20）×10％＝22万元2023/9/1731第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第十五章外商投资企业和外国企业所得税法2.房地产销售业务：（2001年）某外商投资企业委托境外公司在境外销售其在我国境内的商品房一栋，成本费用为150万元（不含佣金），代销合同规定销售价格为200万元，境外公司实际以240万元出售，外商投资企业向境外公司支付的佣金、手续费等为40万元，该外商投资企业的应纳税所得额是多少？应纳税所得额＝240—150—240×10％＝66万元2023/9/1732第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第十五章外商投资企业和外国企业所得税法3.下列各项中，符合外商投资企业和外国企业所得税法规定的有（）（2000年）A.从事房地产开发经营的企业取得售房的预收款，不缴纳企业所得税B.企业股票发行价格高于股票面值的溢价部分，不缴纳企业所得税C.企业股票转让净收益属于企业的财产转让收益，应缴纳企业所得税D.企业的应付未付款，凡债权人逾期一年未要求偿还的，应缴纳企业所得税答案：BC2023/9/1733第十五章外商投资企业和外国企业所得税法第十五章外商投资企业和外国企业所得税法4.借款利息问题：某外商投资企业4月1日向银行借款500万元用于厂房改建，借款期为1