2023年收集高级会计师之高级会计实务能力测试试卷B卷附答案

2023年收集高级会计师之高级会计实务能力测试试卷B卷附答案

大题（共10题）一、经股东大会批准，甲公司2017年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2017年1月1日为9元；2017年12月31日为10元；2018年12月31日为12元。<1>?、根据上述资料,分析判断2017年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。【答案】（1）甲公司作为结算企业最终是以现金进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理。增加长期股权投资240000元，增加应付职工薪酬240000元【（50-2）×1000×10×1/2】。(5分)（2）乙公司作为接受服务的企业，其本身没有结算义务，应作为权益结算的股份支付进行处理。增加管理费用216000元，增加资本公积216000元【（50-2）×1000×9×1/2】。（5分）二、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：(1)该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。(2)财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。(3)该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。(4)该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金;向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为l00万元，该部门将其差额20万元确认为支出。(5)年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。【答案】事项(2)中：该部门的做法不正确。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额(及时)拨付给所属单位。事项(3)中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。事项(4)中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入;同时，按照所转让小汽车的账面原价l00万元转销固定资产和固定基金。事项(5)中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。三、(2020年真题)甲单位为一家中央级事业单位，乙单位和丙单位为甲单位的下属事业单位。2020年7月，甲单位成立工作组，对乙单位内部控制建设情况进行专项检查。检查发现：①2020年1月，乙单位制定了本单位货币资金授权审批控制措施，明确了各业务部门负责人须在授权范围内进行审批，并规定大额资金直接由分管财务工作的领导班子副职审批后即可办理支付。②2020年3月至6月，乙单位财务部门根据本单位2019年内部控制建设工作实际情况及取得的成效，以能够反映内部控制工作基本事实的相关材料为支撑，按照统一报告格式编制完成内部控制报告，经乙单位分管财务工作的领导班子副职审批后直接上报甲单位。要求：针对乙单位发生的内部控制事项①和②，分别判断乙单位的规定或做法是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】四、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司（以下简称“公司”）。2014年公司销售收入达100亿元，资产负债率约为70%，现金股利支付率为50%，销售净利率为5%。公司预计2015年销售收入将增长60%，资产、负债占销售收入的百分比分别为50%、35%，销售净利率为5%。公司目前财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015年销售增长所需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中3亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。2014年12月，甲公司管理层提出了两种筹资方案：方案1：于2015年1月1日平价发行5年期公司债券，债券面值为1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日发行5年期可转换债券，债券面值为1000元，票面利率2%，从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满3年后方可将债券转换为普通股，转换价格为20元，另外，赎回条款规定甲公司可在可转债发行满4年后按一定价格赎回可转债。假设普通债券的市场利率为10%，不考虑其他因素。1、根据资料计算甲公司的外部融资需要量。2、若按照方案1发行5年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债券。3、若按照方案2发行可转换公司债券，且2017年12月31日甲公司股票市场价格为26.5元/股，当2017年12月31日投资者选择行使转换权，计算可转换债券的转换比率和转换价值。4、相对于其他证券融资，说明可转换债券融资对投资者的吸引力有哪些。【答案】五、甲公司是一家日用洗涤品生产企业。甲公司在市场调研中发现，采购日用洗涤品的消费者主要是家庭主妇，他们对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。目前，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。要求：简述业务单位战略的类型，并判断在这种市场条件下，最适合甲公司选择的业务单位战略类型。【答案】①类型包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略。②最适合甲公司选择的业务单位战略类型是成本领先战略。理由：第一，甲公司主要竞争对手的各类产品与甲公司的产品大同小异。第二，消费者对品牌的忠诚度不高，但对价格变动非常敏感。六、20×7年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有其他债权投资的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×9年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，（1）计算甲公司因转让乙公司70%股权在20×9年度个别财务报表中应确认的投资收益；（2）甲公司因转让乙公司70%股权在20×9年度合并财务报表中应确认的投资收益。【答案】（1）个别报表投资收益＝700－800×70%＝140（万元）（2）合并报表投资收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（万元）七、2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌，过往于桥上的50多名群众顿时坠入河中，其中40人死亡，直接损失上千万元。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题；该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告；设计属于个人行为；工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量；不具有合法的市政工程施工资质；工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理；1999年建成使用未经法定竣工验收；养护管理中两次发现重大桥梁损坏。要求：分析该案例中存在的内控缺陷。【答案】（1）在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究；（2）在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质；（3）在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督；（4）在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。（5）在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。八、某国有企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此，领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：指出该国有企业存货管理内部控制存在的问题。【答案】（1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。（2）存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）原材料的领取未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，辅助材料剩余情况严重，将可能导致辅助材料的领用失控，造成资源浪费或被贪污。（5）存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。九、某事业单位2020年末，收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款账户余额合计20000元。2021年，某单位欠款期限已满，经评估确实无法收回金额为2000元。2021年末，收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款账户余额合计10000元。该事业单位采用应收款项余额百分比法，坏账准备的计提比例为3%。要求：计算2020年末和2021年末各年应计提坏账准备数。【答案】一十、乙公司为一家大型多元化集团企业，涉