从审计实务的角度对审计风险进行案例分析-毕业名师

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从审计实务的角度对审计风险进行案例分析毕业名师（完整版）资料(可以直接使用，可编辑优秀版资料，欢迎下载）摘要世纪之初，安然轰然倒塌，连带着安达信的一齐毁灭，震惊了世界，也引起了人们对注册会计师审计风险的关注。然而近年来我国国内也发生了的一系列审计失败案例，诸如深圳鹏城会计师事务所与绿大地、成都蜀都会计师事务所与成都红光、中磊会计师事务所与万福生科等案例。由于这些丑闻的曝光，会计师事务所也随之受到了行政处罚，并陷入诉讼案件中不可自拔。这给全世界的会计师事务所都敲响了警钟，因此如何有效地防范和控制审计风险已成为会计师事务所不容忽视的问题。本文首先阐述审计风险涵义和特征以及存在的主要环节；然后，分析我国审计风险的表现及成因；在此基础上,从审计项目实施、审计对象、会计师事务所和审计行业四个层面提出对审计风险进行防范与控制的方法和措施；最后,从审计实务的角度对审计风险进行了案例分析。关键词：审计风险防范控制ABSTRACTAtthebeginningofthecentury,thecollapseofEnron,togetherwithAndersen'sdestruction,hadshockedtheworldaswellascatchingtheattentionofcertifiedpublicaccountantsauditrisk.However，inrecentyears,aseriesofauditfailurecasesalsohappenedinChina,forexample,thecaseofShenZhenPengChengCertifiedPublicAccountantsCo.LtdandYunNanGreen-landBiologicalTechnologyCo.Ltd,ChengDuShuDuCertifiedPublicAccountantsCo.LtdandChengduHongguangIndustrialCo.LtdandZhongLeiCertifiedPublicAccountantsandWanFuBiologicalTechnologyCo.Ltd.Becauseofthesescandals,certifiedpublicaccountantsalsoreceivedadministrativepunishmentsandcaughtinlawsuits.Allthesehavesoundedthealarmforaccountingfirmsaroundtheworldthathowtoeffectivelypreventandcontroltheauditriskisaproblemthatcannotbeignored.Thisarticlefirstdescribesthemeaningandcharacteristicsandthepresenceofthekeyelementsofauditrisk.Next,weanalyzetheperformanceandcausesofauditriskinChina.Thenwegivethemeasuresofpreventingandcontrollingauditriskinfourlevels:auditproject,auditingobject,accountingfirmandauditingprofession.Finally,wegivetheanalysisofacasefromtheangleofauditpractice.KeyWords：AuditRiskPreventandcontrol目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、前言 1二、审计风险的基础理论 2（一）审计风险的涵义 2（二）审计风险的特征 2（三）审计风险存在的主要环节 3三、审计风险的表现及成因分析 4（一）审计项目风险因素 4（二）会计师事务所风险因素 5（三）审计对象风险因素 6（四）司法机关的风险因素 6四、审计风险的防范和控制的方法 7（一）审计项目风险防范与控制 7（二）会计师事务所风险防范与控制 8（三）从被审计单位的角度进行审计风险防范与控制 9（四）审计行业风险防范与控制 10五、案例分析 10（一）案例背景及基本情况 10（二）审计风险点分析 11（三）防范与控制措施的运用 12六、结论 12谢辞 14参考文献 15一、前言在实践中，会计师事务所具有相对独立性，它独立于财务报表使用者和被审计单位，以第三方的形式提供真实可靠的财务报表给社会大众，同时发表审计意见，出具相应的审计报告，说明该财务报表是公允的和合法的。在现代经济生活中，会计师事务所审计具有越来越重要的地位，一方面，稳定因社会经济发展带来的市场经济秩序的波动；另一方面，随着日益完善的法律环境，人们更加关注会计师事务所的审计责任和审计风险。特别是近来20年中，世界经济急剧变化，科技日益壮大，社会公众和财务报表使用者对会计师事务所的审计期望，也随着资本市场的迅速发展而增强，他们不但要求事务所根据审计准则提交准确的审计报告，还要求注册会计师列出所有的疑点和错误。由于在对民间审计的作用和责任评价两个方面，社会公众和财务报表使用者存在“期望差距”，从而增加了会计师事务所的审计风险。诸如安达信与安然、中华会计师事务所与琼民源、安永与时代华纳、成都蜀都会计师事务所与成都红光等财务丑闻的曝光，令社会大众极为震惊。由于这些丑闻的曝光，会计师事务所也随之受到了行政处罚，并陷入诉讼案件中不可自拔。这一时期被有学者称为“诉讼爆炸”的时期，在这一时期下，会计师事务所也正遭受着前所未有的打击，而且这种打击态势愈演愈烈。由此可见，作为审计主体的会计师事务所在执行审计的过程中面临着越来越大的审计风险，如果其不谨慎选择客户，则随时都会面临高于预期的审计风险。为了规避这些无法预期的审计风险，会计师事务所必须时刻关注与审计业务相关的各种风险因素，积极主动地研究如何有效防范和控制这些审计风险，为以后的生存和发展提供保障。在理论研究方面，国外许多专家和学者都对审计风险及其控制做出了大量的理论研究，而我国对审计风险的研究起步相对较晚，但是自问题提出开始就引起了广大学者的重视，得到了很多的研究结果。综观国内外已有研究，主要集中以下方面：一是关于审计风险涵义的研究、二是关于审计风险成因的研究、三是关于审计风险防范及控制策略研究[[]MarkL.DeFond，[]MarkL.DeFond，T.J.Wong，ShuhuaLi．TheimpactofimprovedauditorindependenceonauditmarketconcentrationinChina．JournalofAccounting&Economics，2007,(28)：269-305基于以上分析，本文的研究目的是通过对审计风险的形成机理进行分析和研究,找出影响审计风险的各种因素，最终给出防范和控制审计风险的有效方法。对于提高审计质量,降低审计风险,恢复审计工作的社会声誉起到促进作用。二、审计风险的基础理论（一）审计风险的涵义对于风险的涵义，按照韦伯（Webster)词典的解释，风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。将风险引入审计这一研究领域，便被赋予了一种全新的涵义。对于审计风险含义的解释，国内外有许多学者做了积极的探索。《柯勒会计词典》对审计风险的解释：一是已鉴证的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围内存在重要错误，而未被审计人员察觉的可能性。《立信英汉财会大词典》将审计风险解释为审计会计报表存在重大错误的风险。美国注册会计师协会（AICPA）认为：审计风险是审计人员对存在重大错误的财务报表未能适当地发表其意见的风险。国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出：审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则定9号-内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。综上，审计风险就是审计人员的意见和结论是建立在职业判断上，因而存在着偏离客观事实，甚至是与客观事实完全相反的可能性。也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要多后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。（二）审计风险的特征1.审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，审计人员要承担一定程度的做出错误审计结论的风险。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能也不可能完全消除风险。2.审计风险的普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险（ultimateauditrisk）。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制（AnthonyAteele，1992）[[][]胡春元.风险导向审计[M].大连：东北财经大学出版社，2021.3.审计风险的潜在性如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险。4.审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。5.审计风险的可控性正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。（三）审计风险存在的主要环节1．签订审计业务约定书环节的风险签订审计约定书，是委托人和被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，对双方均具有约束力[[][]中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2021.2．审计抽样的风险注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法，不仅能够保证审计质量、防范审计风险，同时也能提高审计效率。审计抽样要求可靠性，这就要求选取的样本具有代表性，否则样本总体反映的情况超出一定的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，形成审计风险。3．审计取证环节的风险审计证据是支持和形成审计意见的基础，是保证审计质量的关键。片面、失真甚至错误的审计证据，必然会影响审计结论，产生审计风险。4．审计报告环节的风险众所周知审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽略风险的客观性，把查证结果进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的责任，一旦有误就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间的范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。三、审计风险的表现及成因分析审计风险是由相互制约、相互关联的众多因素的共同影响下行成的。现阶段，审计风险形成的主要原因大体上来自内部的自我破坏和外部执业环境的缺陷。具体表现为：在审计项目实施过程中，没有严格按照标准化流程实施审计；会计师事务所人员选聘不严格；审计行业监管不足；缺乏行之有效的行业规范和监管体制等。（一）审计项目风险因素1.项目质量因素(1)问题表现2021年爆出的“绿大地”事件令深圳鹏城会计师事务所关闭，相关责任人员终身禁入证券市场[[]朱清贞，严丽娟.“绿大地”会计造假案引发的思考-基于经济学视角的分析[[]朱清贞，严丽娟.“绿大地”会计造假案引发的思考-基于经济学视角的分析[J].会计之友2021,（6）：69-71承接业务前。作为已经和绿大地合作过7年的深圳市鹏城会计师事务所，为绿大地在IPO过程中担任审计师的职责。鹏城在与绿大地长期的合作中，对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的，但在保持与绿大地的连续合作中，仍然应对其业务环境进行了解，了解其业务环境发生变化的情况，及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大地是长期合作伙伴关系，鹏城对绿大地的诚信问题是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况进行评价时，也未作充分的考量。承接业务后。在其上市招股书中，篱笆和普通水井的造价高过深水井10倍等，在这样的价格差异上，如果说注册会计师是由于缺乏专业知识而无法识别，那么可以寻求专家意见。如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域需要利用专家工作而不利用，注册会计师在无法获取充分适当的审计证据下，却对其财务报表出具了无保留意见的审计报告，并导致报告不实的，注册会计师的行为已经不仅仅是是过失了，而是欺诈。（2）成因分析接受审计委托阶段是把好审计风险的第一关，该阶段要在初步评估总体审计风险和考虑自身的专业胜任能力的基础上，谨慎决定是否接受审计委托；本例中深圳鹏城会计师事务所未能做到审慎考量，而是盲目接受委托。承接业务之后，注册会计师的责任是在遵守相关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适当的审计证据，并以此得出相关的结论。对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识，为了实现审计目标，注册会计师应当确定是否需要寻求专家意见，同时应当评价专家是否具有实现审计目标所必需的专业胜任能力，评价专家的工作是否足以实现审计目标。案例中深圳鹏城会计师事务所在明知自身缺乏专业经验，却在证据不足的情况下发表了无保留意见的审计报告。2.项目程序因素（1）问题表现在审计风险问题上面，即使是以“高质量”闻名的四大也未能幸免。2005年8月，中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。2002年之前，科龙电器的审计机构是安达信。2002年，安达信因安然案件颠覆后，随即由德勤为科龙电器审计了2002—2004年的年报。在此期间，科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段虚增利润，未披露会计政策变更等重大事项,也未披露关联方交易事项。德勤对科龙电器2003年年报出具了无保留意见的审计报告，未能发现科龙电器2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假，少计借款收到现金30.255亿元，少计偿还债务所支付的现金21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。德勤对科龙电器2002年和2004年的年报都出具了保留意见的审计报告[[]潘琰，徐新佳[]潘琰，徐新佳.科龙事件的会计审计问题剖析[J].财务与会计2007,（2）：11-13（2）成因分析审计工作强调程序理性，即如果注册会计师完全遵循了专业准则执业，注册会计师便没有过失；如果注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，则被视为一般过失；如果注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，则被视为重大过失[[]俞善敖.对会计师事务所建立风险管理机制的几点看法[J]．中国注册会计师,[]俞善敖.对会计师事务所建立风险管理机制的几点看法[J]．中国注册会计师,2006,(l):23-25（二）会计师事务所风险因素1.人员选聘制度(1)问题表现2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上[[]李照霞.[]李照霞.审计失败与会计舞弊案例的分析与思考[J].经管空间，2021，（10）：123（2）成因分析审计是一种专业性的监督活动，如果审计人员在实施审计的过程中没有认真谨慎地履行自己的职责，对于被审计资料中的错误没能给予揭露，势必影响审计质量，增加审计风险。国内外审计准则要求审计人员应保持应有的职业谨慎态度。据《华尔街日报》的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎：安永的主审合伙人Miller证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery

Harris和Rebecca

K.Morgan索要。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。（三）审计对象风险因素1.审计对象经营失败（1）问题表现银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份，1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”[[]谷秀军.财经新闻报道策略探析[J].青年记者，2021，（4）：33]。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构[]谷秀军.财经新闻报道策略探析[J].青年记者，2021，（4）：33（2）成因分析被审计单位经营失败往往是诱发审计风险的导火索。当企业经营出现危机或失误时,就会使客户或其他利益相关者遭受损失,使审计客体的损害行为得以显化并造成损害事实,这容易使己审会计报表中隐藏的重要错报或漏报暴露出来,并引起诉讼。当审计报告存在表述不当时,人们会考虑到追究审计的责任。有关研究表明,多数指控审计失败的诉讼,都由经营失败引发,银广夏事件就验证了这一点。（四）司法机关的风险因素1.审计界和司法界的分歧（1）问题表现2001年10月，美国德州的一家能源公司安然因为造假账等多项罪行被揭发，轰动一时，首席执行官在官司进行时去世，首席财务官被判刑24年，安然的审计公司、曾名列五大审计公司的安达信因公开承认了销毁与安然审计有关的档案而名誉扫地，被迫关门[[]白峰.会计师事务所业务多元化下的利益冲突-基于安然事件的分析.时代金融[]白峰.会计师事务所业务多元化下的利益冲突-基于安然事件的分析.时代金融，2021，（1）：12（2）成因分析由于审计是一种专家服务,一旦出现审计失败或审计事故,注册会计师是否己严格遵循了审计准则是很难判断的。在这种情况下,法官从保护公众利益出发,有对注册会计师的义务提出不同于审计准则的要求的倾向。如：审计准则没有要求核实原始会计资料的真伪,但如果法庭查实,有种种迹象显示,被查企业有重大舞弊嫌疑,注册会计师在审计中又没有排除合理怀疑,未能对关键数据作真实性的进一步查证,则判定注册会计师存在过错。这些因素都增加了审计风险。四、审计风险的防范和控制的方法（一）审计项目风险防范与控制对审计风险进行管理与控制是一个系统工程,需要从上文所述的引起风险的各因素进行管理。审计项目风险应对各个阶段进行严格的管理和控制,如图4-1所示防范与控制接受审计委托阶段防范与控制接受审计委托阶段计划和设计审计方法阶段实施审计阶段完成审计工作出具审计报告阶段防范与控制防范与控制防范与控制防范与控制 图4-1审计项目风险防范与控制图１．接受审计委托阶段接受审计委托阶段,首先应审慎选择被审计单位。选择被审计单位事关全局,是对审计风险进行总体把握的第一道关。面对客户不计后果“接下家”是很不明智的行为。在决定是否接受委托之前应在以下几个方面了解对方情况。(１)客户所在行业信息行业的发展水平、行业与宏观经济状况的关联度、行业的市场类型等信息有助于审计人员对客户当前的运营状况做出一个初步的判断,并由此对其风险进行初步定位。比如,处于成长期和衰退期行业面临的行业波动和风险较大,处于完全竞争市场的企业风险也不低。此外,宏观经济政策的导向和相关法律法规的出台对行业的影响也不容忽视。(２)客户自身的信息客户自身的信息重点需要考察其经营水平、管理水平、持续经营能力和高层管理人员素质等情况。审计人员在进行了解时要格外关注其不同寻常的举措,尤其在上市公司审计中,任何“非常”行为都会有其外露的迹象,即风险信号[[]毕研勤.对审计风险管理的探讨[D].上海：[]毕研勤.对审计风险管理的探讨[D].上海：上海海事大学，2004.(3)签订业务约定书签约风险的防范与控制是审计风险的重要环节。约定书一旦确立可明确约定双方的责任与义务,促使双方遵守约定事项并加强合作,以保护审计组织与被审计组织的利益,减少因责任区分不明确而引起的纠纷或诉讼。因此妥善的拟定业务约定书也是控制风险的重要一环。2.计划和设计审计方法阶段在这一阶段首先应当制定适用的审计方案,选择必要的审计程序和步骤,并对审计范围、审计重点、人员安排、时间预算等方面做出周密的安排,确定计划的差错重要性水平和审计风险水平。其次,在这一阶段注册会计师对可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊应向管理当局报告,做好与被审计单位管理当局的沟通。3.实施审计阶段实施审计阶段具体的由实施控制测试与实质性测试阶段和实施分析性测试与余额详细测试阶段两个分阶段构成,这一阶段以审计计划为指导,以审计风险控制为导向,以获取审计证据为基本工作目标,先对被审单位内控制度的建立和遵守情况进行符合性测试,根据测试结果修订审计计划。然后再对会计报表项目的数据进行实质性测试,根据其测试结果进行评价、鉴定[[]钟炜．会计师事务所审计风险管理研究[D]．成都：西南财经大学，2021．[]钟炜．会计师事务所审计风险管理研究[D]．成都：西南财经大学，2021．4.完成审计工作和出具审计报告阶段审计报告反映委托方的最终要求,也反映审计方完成任务的工作质量,同时也是对被审事项的评价和结论的集中体现。审计报告本身要对被审会计报表的合法性、公允性和会计处理方法一致性表示意见,各方面关系人以这种具有鉴证作用的意见为基础,使用会计报表进行决策。因此在审计报告中的审计意见必须具有说服力、严肃性和公正性,具备应有的法律效力。此外,在出具审计报告。之前还应再次与客户进行沟通,尽力达成双方共识,避免矛盾。（二）会计师事务所风险防范与控制1.风险评估与管理制度会计师事务所应当建立行之有效的风险评估与管理制度及时识别、监控潜在风险及其发生概率,确定风险承受能力及限度,认定风险所可能带来的损失,及时有效的化解风险。(1)建立客户信息库与客户管理制度大量的中外审计案例表明,客户的经营失败或财务困境、管理当局的恶意欺诈、造假,是导致事务所高风险的主要因素。因此,会计师事务所首先应根据每一客户的情况,建立客户信息库,在接受委托阶段,谨慎甄别、选择客户。该信息库的内容应当包括客户的行业性质与状况、财务状况、经营情况、经济环境、组织结构、管理人员的正直性与变动情况等基本情况。其次,应建立客户风险等级评价制度,对客户风险程度打分并实行分类管理。根据信息库的内容,由风险主管和风险管理部门定期对客户的风险状况按照一定的标准和程序进行评估,并依据风险的大小划分级别,如分为高风险客户、中风险客户和低风险客户三类,评价结果及时提交给有关业务承接和具体承办部门,以便在审计工作开展过程中加强重点风险区域控制和合理安排审计程序和分配审计资源的工作。(2)购买专业责任保险注册会计师行业是高风险行业,即使是国际著名的会计公司,业务精湛、组织能力高,但也经常面临诉讼困扰。目前,中国人寿保险公司、平安保险公司等几家保险公司的相关条款已出台,专业责任保险制度已经由理论探讨转入实践运作阶段,事务所应树立市场经济条件下的保险意识,主动购买专业责任保险。现有的计提职业风险基金制度毕竟只是事务所的一种自保行为,并没有将风险进行合理转移,也不符合国际通行做法。参加专业责任保险则可以将事务所的风险部分转移到保险公司,这既是加强自身风险防范和风险抵御能力的一种表现,也是对社会公众负责任的一种表现。2.人员选聘制度审计所提供的是一种专家服务,对于执业人员的素质和能力的要求相应较高。因此会计师事物所在聘用工作人员时应注意优化审计主体素质,另外出于规避和降低审计风险带来损失的角度考虑,事务所还应根据自身经济实力为事务所配备熟悉相关法规的法律顾问。(1)优化审计主体素质审计所提供的是一种专家服务,对于执业人员的素质和能力的要求相应较高。现代审计对审计人员的素质要求应从财务会计型向复合型转变；审计人员的培养模式也应转型,应逐步确立知识型、智能型、复合型、学习型的培养目标；审计教育也以此为基础进行改革和调整；审计人才的培养要采取多渠道、多元化的方式。对执业人员的培训,要有人力资源部门专门负责培训必须根据不同的层面,进行不同的培训方式,要用针对性和务实性。(2)聘请法律顾问随着社会审计业务不断扩大,业务的范围越来越宽,审计所遇到的问题会越来越复杂。为了避免审计诉讼的发生和降低审计诉讼发生时的损失,有条件的事务所应配备熟悉注册会计师法律责任的律师。审计人员在实施审计过程中往往从业务层面分析较多,涉及法律上的问题时如通过法律顾问参与,可及时排除审计的法律风险。有法律顾问的参与,如果有审计诉讼发生,事务所也可有备而战,进行合理合法的抗辩。总之法律顾问可帮助会计师事务所和注册会计师最大限度地减少因诉讼引起的损失。（三）从被审计单位的角度进行审计风险防范与控制1.全面衡量和评价被审计单位财务业绩在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当首先了解关键业绩指标、业绩趋势；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；与竞争对手的业绩比较及外部机构提出的报告等内容。其次，关注内部财务业绩衡量的结果。内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势，在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施，与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险。最后，考虑财务业绩衡量指标的可靠性。因此，注册会计师应全面衡量和评价被审计单位财务业绩状况，防范和控制审计风险。2.全面评估被审计单位内部控制制度构成审计风险的因素包括重大错报风险和检查风险，重大错报风险的存在及大小完全取决于被审计单位，而注册会计师能够控制的只有检查风险。因此，加强被审计单位内部控制制度的评估，在很大程度上可以为识别企业经济活动的合法性以及会计信息的真实可靠性建立一道防线，从而为降低审计风险带来有利的影响。（四）审计行业风险防范与控制1.行业立法建立健全法规制度,是审计工作有法可依是防范审计风险的根本措施。审计理论体系必须具备严密的内在逻辑性,才能成为一门成熟的学科并指导审计实践。我国的审计规范体系建立晚,还不能有力的指导审计实践。需要进一步修订以审计准则为核心的审计规范体系,注重对应用审计风险模式的改进,完善风险导向审计实施的具体程序的具体方法,使审计人员执业能够有章可循、有法可依。2.行业监管注册会计师协会应充分发挥其行业协会的职能,进一步促进行业准则的完善,加强监管,建立资信分级,备案制度,安排同业互查和经验交流。另外,注册会计师协会应当促进立法、建章立制工作的进行,采取一些措施保护协会成员的合法权益。要在实践探索、经验总结的基础上,尽快制定审计工作必须遵循的准则、指南等。五、案例分析（一）案例背景及基本情况1.案例背景陕西xx股份为虚增利润、粉饰报表，虚构销售收入和成本，该公司还系统的伪造了增值税发票和出口完税凭证等税务凭证和银行票据、购销合同。该公司的上述行为使其2006年的利润虚增2.9亿元，2007年的利润虚增3.4亿元。2006年2月12日该公司与甲银行签订巨额长期借款合同，9月甲银行对该公司出具虚假报表提起诉讼，2006年10月司法机关对此案进行立案侦查。2007年3月1日西安市中级人民法院依照《刑法》229条第1款规定作出判决：以提供虚假证明文件罪分别处以三位签字注册会计师张某、李某和王某罚金5万元、4.5万元、6万元，并没收审计费用，对会计师事务所处以审计费用两倍的罚金。2.注册会计师审计情况A会计师事务所于2005年11月接受委托，并签订业务约定书，对该股份实施审计。注册会计师张某、李某和王某在审计中虽履行了其他审计程序但只进行了两级复核，在未发现重大错报、漏报的情况下，先后于2005年、2006年度为该公司出具了“无保留意见”的审计报告，致使银行使用该公司虚假财务报告，并造成重大损失。注册会计师张某、李某和王某进行审计时，违反审计规定，委托该公司财务人员代替审计人员向关联方、海关等单位进行询证，致使该公司财务人员伪造询证结果。3.注册会计师抗辩情况涉案注册会计师提起的抗辩理由如下：（1）本所对公司报表虚假并不知情，并不是伪造会计报表的参与者；（2）在实施审计过程中基本履行了审计准则；（3）注册会计师不具备证明文件重大失实罪的主观故意要件；（4）审计技术手段难以发现公司系统化造假；（5）犯罪主体认定不清。（二）审计风险点分析1.审计项目本身的风险因素首先，A会计师事务所于2005年11月接受委托对该股份实施审计时，未对被审计单位的内部控制和主要管理人员信用进行有效调查，风险意识淡薄，未尽职业谨慎与法定义务，对被审计单位财务上的异常变化未提起足够警惕并进行深入分析；然后，未进行任何风险评估，缺乏应有的职业谨慎，没有考虑到审计失败导致诉讼的风险。其次在审计实施阶段，审计力量的重点没有放在重要和高风险组成项目上，放弃了一些主观认为不必要的审计程序，而不严格遵循标准化流程，使得审计结果出现重大误差。再次，在审计报告完成阶段，没有严格履行三级复核制度，审计报告只经过主管会计师和项目负责人的两级复核就向社会公布，竟先后于2005年、2006年两年间，在该公司财务报表严重失实的情况下为该公司出具了“无保留意见”的审计报告，致使银行使用该公司虚假财务报告，做出错误决策。2.会计师事务所的风险因素A会计师事务所未对审计职业风险进行投保，以实现风险的合理转移。在遭遇诉讼被法院判决罚金时，只能自担风险。另外在人员选聘制度上，注册会计师熟悉会计和审计业务是前提，除此之外还要掌握业绩评价、战略管理、人力资源管理等现代管理知识，要求注册会计师具有较高的风险评估能力和判断能力。A会计师事务所所聘用的三名会计师在风险判断方面均出现方向性错误，这表明A会计师事务所在人员聘用方面存在缺陷。3.被审计对象的风险因素在此案例中被审计单位陕西xx股份内部控制制度严重失效，管理层舞弊给审计工作造成人为障碍，而该公司经营失败，资不抵债则成为审计风险的导火索。尤其是当司法部门在初审中认定审计报告不实是由注册会计师主观过失造成时，潜在的审计风险即成事实。4.司法机关的风险因素在该案的法律判决中，法院的判决采取“深口袋”原则，其判决倾向于对受损客户甲银行更为有利；其次，法院在判决中受到社会舆论对审计工作认识的误导，在初审中将审计责任与会计责任混淆，导致不公正的司法判决，增加了A会计师事务所的审计诉讼风险。（三）防范与控制措施的运用对于此类审计项目,审计人员应采取措施防范和控制审计风险。1.在接受审计委托时,通过内部控制测评、分析性复核、确定重要性水平、评估审计风险、抽样审计等审计方法评估审计项目的总体风险；在接受审计委托后，在审计业务委托书中明确被审计单位对其所提供的会计资料的真实性、合法性等负有法律责任。2.在实施审计阶段，应进行有效的分析性复核程序检查被审计单位的财务数据的异常变动、单位内部控制的漏洞、主要管理人员的信誉及品质等；利用有效的咨询、函证等审计手段，检验业务的真实性。3.提供高质量的审计工作底稿和审计日志，有条件的会计师事务所应当利用计算机技术辅助审计工作，特别是将审计内容和审计重点在审计日记和审计工作底稿上进行格式化，克服实务中审计取证和编制审计工作底稿的随意性，在规范审计工作的同时,提高审计质量的可控性，同时也提供审计工作符合法律规范的证明。4.在完成审计并出具审计报告阶段要坚持客观公正的原则，以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附加任何主观成分，按照客观事实的本来面貌作出公正的评价；其次应严格履行三级复核制度，确保审计复核工作发挥作用，要细划各级复核承担的责任，使各级复核工作都能做到各负其责，审计工作底稿只在经过主审会计师、项目经理和合伙人逐级复核之后才对外提供最终的审计报告。5.全面提高审计人员的职业道德水平和专业胜任能力,切实增强审计人员的事业心和责任感，聘请和培养独立公正、严谨负责的职业道德，严谨、稳健、负责的职业态度和一专多能的复合型审计执业人员。6.聘请专职或兼职的熟悉注册会计师法律责任的法律顾问，在遇到涉及法律责任业务时及时咨询。六、结论审计是对社会经济的发展进行监管、优化资源配置的重要方面,其发展对于资本市场的繁荣和稳定尤其重要。然而现阶段我国审计行业的发展并不乐观,尤其是大量的损害索赔诉讼所导致的审计风险阻碍着审计行业的健康发展。审计风险一方面会给审计主体和审计利益关系人带来直接损失,另一方面会导致资源配置的不合理,引起社会资源的浪费。因而在面对审计风险时要积极发挥能动性,对其进行研究,掌握其规律,对审计风险进行积极防范和控制。本文首先概述了审计风险的基础理论，然后分析了审计风险的成因，包括审计项目风险因素、会计师事务所风险因素、审计对象风险因素以及司法机关的风险因素，接下来针对成因从审计项目、会计事务所、被审计单位和审计行业总结了防范和控制审计风险的方法，最后根据实际案例分析引起审计风险的因素和防范审计风险的措施。本论文的不足之处在于，从几个方面论证了审计风险的防范和控制措施，但是缺乏实际案例来实证该措施的可行性和不足之处。因而，如果今后有机会，将会进一步结合审计风险管理实际案例对目前给出的建议进行补充和完善，促进审计行业的健康发展。谢辞参考文献xxxx大学xxxx本科毕业论文（设计）论文(设计)题目：我国环境审计存在的问题及其对策系别：会计学系：审计学：xxxx：xxxxxxxx

xxxx学院本科毕业论文（设计）原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：年月日

我国环境审计存在的问题及其对策摘要人类不断带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣。与此同时，也带来了日益严重的环境破坏，危及可持续发展。人类在利用环境发展经济的同时，也造成了全球性的环境污染和生态破坏，对人类自身的生存和发展构成了极大的威胁。保护环境，优化环境质量不仅是环保部门的责任，也是包括审计部门在内的全人类社会的共同责任。开展环境审计工作是促进环境保护、实现可持续发展的重要手段之一。鉴于上述考虑，立足于我国国情，本文阐述了环境审计内涵、职能和目标、内容和实现方式等基本的理论，分析和总结我国环境审计的发展现状及存在的问题，找出其原因并提出解决问题的对策。最终使得环境审计理论和实践更趋系统和完善的目的。[关键词]环境审计；专业胜任能力；法律规范

ProblemsandCountermeasuresofenvironmentalauditinChinaABSTRACTMankindhasbroughtaboutunprecedentedrichnessandprosperityinsocialandspiritualcivilization.Atthesametime,thereisagrowingenvironmentaldamage,whichendangerssustainabledevelopment.Humanintheuseofenvironmentdevelopmentoftheeconomyatthesametime,alsocontributedtotheglobalenvironmentalpollutionandecologicaldestruction,forthesurvivalanddevelopmentofmankinditselfconstitutesthegreatthreat.Protectingtheenvironmentandoptimizingenvironmentalqualityisnotonlytheresponsibilityoftheenvironmentalprotectiondepartment,butalsothecommonresponsibilityofallhumansocieties,includingtheauditingdepartment.Conductingenvironmentalauditworkisoneoftheimportantmeansofpromotingenvironmentalprotectionandrealizingsustainabledevelopment.Inviewoftheaboveconsideration,basedonthesituationofourcountry,thisarticleexpoundstheenvironmentaudittheconnotation,functionandgoal,contentandwayofimplementationandsoonbasictheory,analyzesandsummarizesthedevelopmentofourcountryenvironmentauditthestatusquoandexistingproblems,findoutthereasonandputsforwardthecountermeasurestosolvetheproblem.Finally,theenvironmentalaudittheoryandpracticearemoresystematicandperfect.[Keywords]environmentalauditing;professionalcompetence;normoflaw目录TOC\o"1-3"\u一、环境审计概述 1（一）环境审计的产生和演进 1（二）环境审计的内涵 3（三）环境审计的职能 41．环境审计检验职能 42．环境审计监督职能 43．环境审计鉴证职能 54．环境审计评价职能 5（四）环境审计的目标 61．环境审计总体目标 62．环境审计具体目标 6（五）环境审计的内容和实现方式 7二、当前我国开展环境审计的障碍 8（一）对环境审计实践发展现状分析 8（二）我国环境审计存在的问题 91．环境审计缺乏准则、立法的支持 92．环境审计的理论研究滞后 103．政府有关部门及公众对环境审计的认识不足 114．环境审计人员专业胜任能力不强 11三、解决环境审计问题的对策及分析 12（一）环境审计问题的对策应对 121．加快环境审计立法建设 122．加强对环境审计理论研究 133．加大对环境保护与环境审计的宣传力度 144．提高环境审计人员的专业胜任能力 14（二）对今后实施环境审计的建议 15四、结论 16参考文献 17我国环境审计存在的问题及其对策环境是指所有自然的和经过人工改造的，如海洋、土地、草原、森林、人文遗迹等各种因素的总和。工业革命后，科学技术的发展使人类迅速积累了大量的物质财富，但是“高消耗、高污染、低效益”的粗放型经济增长模式，也不可避免地造成资源的过度开发与浪费，全球生态环境持续恶化。环境问题成为世界各国面临的重大挑战。近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。环境问题的解决，是一个庞大而复杂的系统工程，环境审计作为综合性的经济监督手段，是其中必不可少的重要组成部分。环境审计作为一种新型审计工作和现代审计的重要内容，在国外已有近年的发展历史，许多国家已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范，建立了相应的环境审计部门，培养了许多专职环境审计人员。相比国外环境审计状况，我国的环境审计的发展历史还比较短，并且许多研究都移植于国外的成果，缺乏中国特色，实践工作也因缺乏理论指导而发展缓慢。环境审计概述环境审计的产生和演进进入20世纪以来,人类不断带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣。与此同时，也带来了日益严重的环境破坏，危及可持续发展。有鉴于此，20世纪60年代有识之士发出保护环境的强烈呼吁，一些国家和世界组织开始寻求对策并采取行动。1972年,联合国环境规划署在瑞典斯德哥尔摩召开了人类环境会议,提出了发展与环境问题。1980年,世界自然保护同盟等组织、国家政府和专家参与制定的世界自然保护大纲第一次明确地提出了可持续发展思想。我国在1992年联合国环境和发展大会后,便将可持续发展战略作为指导我国国民经济和社会发展的纲领性方针,于1994年制定了《中国21世纪初可持续发展行动纲要》。1994年9月,我国政府发表了《中国21世纪议程》,并在《中国21世纪议程优先项目计划》中,审计署提出了四个环境审计示范工程,以此探讨了我国环境审计的基本框架,研究环境审计的程序、技术和方法,总结环境审计案例,编写环境审计手册。1995年,在最高审计机关国际组织开罗会议上,我国审计署在提交的会议论文中对环境审计的作用、责任、技术和方法进行了具体阐述。此后,中国审计学会在1997年《审计研究》期刊上,举办环境审计研究专题对环境审计的理论研究进行了进一步的探讨。2002年11月,中国审计学会再次在北京召开环境审计研讨会,对环境审计的本质和规律进行了探讨,以指导环境审计实践,促进环境审计工作更好地开展。2005年3月28日,在武夷山召开的亚洲审计组织环境审计研讨会,主要对“水环境审计”和“生物多样性审计”两个主题进行了研讨,同时还就《亚洲审计组织环境审计委员会2005-2007年工作计划(草案)》进行了审议和修改。2007年11月5日,审计署环境审计协调领导小组召开工作会议,研究讨论今后环境审计工作设想。2021年新《中华人民共和国环境保护法》和2021年新《中华人民共和国大气污染防治法》等法律法规的相继出台，用行动表明了我国致力于推进经济和社会可持续发展的决心，也为我国环境审计的发展提供了新的契机，将在理论和实践上促进我国环境审计的发展。尽管如此，环境审计也只是初步实施，若干与尚未解决。可持续发展战略的提出是缘于环境保护的需要,而控制环境污染,改善生态环境又是实现可持续发展的重要前提,环境审计是对环境管理部门和企业的受托环保责任履行的合法性、真实性和效益性进行的鉴证,通过建立和执行环境审计制度能有效地控制环境污染,改善生态,实现可持续发展战略。环境审计是近三十年新发展的审计领域，通过审计实践和探索，积累初步经验并体现了良好效果。我国社会正加快发展步伐，环境治理和生态建设必须同步迈进，环境审计面临的任务将日益繁重和艰巨。环境审计的内涵现在,世界上大多数的国家,特别是一些西方发达国家,都非常重视环境审计,并且把环境审计当成现代审计的一个未来发展方向。而作为社会责任审计新兴分支的环境审计,它的主要目的就是服务于实现可持续发展战略目标。与审计的其他分支比较,环境审计的产生既有它的客观必然性,又有产生的必要的理论基础。审计概念的发展，必然引起审计职能的扩大。这是由于随着审计概念的发展，受托责任的范围也不断扩大。在经济、社会以及自然环境等各个方面都有评价受托责任履行情况的问题。因此，传统审计认为，监督是最重要的职能，而现代审计除了重视监督职能，还有评价、鉴证、管理、服务等多种职能。例如在环境审计中就要评价有关人员环保责任的履行情况。因此环境审计的概念是环境审计是对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实。国际商会国际商会以贸易为促进和平、繁荣的强大力量，推行一种开放的国际贸易、投资体系和市场经济。在专题报告中对环境审计的概念作了陈述，并得到了的普遍认同：“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是简化环境活动的管理；二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求。所谓的环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证，使之达到管理有效、控制得当，并符合可持续发展要求的审计活动。国际商会以贸易为促进和平、繁荣的强大力量，推行一种开放的国际贸易、投资体系和市场经济。环境审计的职能环境审计检验职能检验职能是指环境审计人员运用检查、验证的专门方法,证实被审计单位环境报告的真实性、合法性和公允性等的一种职能。审计人员通过现场观察、调查被审计单位环境管理人员、收集数据等手段,来验证被审计单位披露的环境信息是否真实、公允,其经营管理是否合规、合法等。环境审计检验职能为环境审计其它职能的实施提供了依据,因此,环境审计检验职能是其它职能的基础。环境审计监督职能监督职能是指环境审计人员在审计检验的基础上对照法规、标准,判明被审计单位是否存在违反法规、标准的行为,并监视和督促被审计单位按照法规、标准办事的一种职能。环境审计监督职能的实施,能使有关环境政策、法规得以贯彻。年,我国审计署对部分城市环保部门的排污费收支情况进行了审计,这次审计共查出违纪金额万元,占当年支出总额的,充分运用了环境审计的监督职能。环境审计鉴证职能鉴证职能是指环境审计人员以第三者客观独立的身份,在进行审计检验的基础上对环境报告披露的真实性、合法性和公允性,以及被审计单位环境保护和管理责任履行程度等内容,做出客观公允的结论以资证明的一种职能。环境审计通过对被审计单位环境报告的鉴证,为其报告的真实性、公允性提供了合理的保证,提高了所披露信息的可信性。从委托人的角度来说,环境审计的鉴证有利于其经营决策从受托人的角度来说,环境审计鉴证解除了其环境保护和管理责任。环境审计评价职能评价职能指环境审计人员在检验的基础上,通过分析和评价、总结我国环境审计研究经验和针对问题、对比分析、发现问题、查明原因,而后提出解决问题或改进工作的建议,帮助被审计单位提高环境管理水平和取得最佳环境管理绩效的一种职能。评价职能是为这种意图服务的,比如,通过评价被审计单位的环境管理系统,可以帮助被审计单位改进和完善环境管理系统通过评价被审计单位环境管理绩效,可以促进被审计单位提高环境管理绩效等。环境审计要求对被审计单位的环境管理活动进行全过程地控制,而评价职能可以贯穿于被审计单位环境管理活动的全过程。对被审计单位环境保护项目投资前可以进行事前评价,帮助其决策在项目实施过程中,可以进行事中评价项目实施后,可以对其效果进行事后评价。应该认识到,环境审计的职能是环境审计内在的、固有的功能,但它不是僵化的、一成不变的。随着社会的发展,人们需要的提高,环境审计的职能也会有所发展、有所扩展。环境审计的目标审计目标是社会需求的体现,并随社会需求的变化而变化。审计目标的演进,无不反映了社会对审计要求地变化。环境审计目标是环境审计行为活动所想要达到的理想境地或状态。环境审计目标可分为总体目标和具体目标两个层次。总体目标统驭指导具体目标,而具体目标是总体目标的具体化,以总体目标为价值取向。1.环境审计总体目标环境审计的总体目标是实现经济的可持续发展,因此,实施环境审计根本意图并不在于揭露被审计单位违法违纪事件,而在于帮助被审计单位加强环境管理,提高环境管理绩效。总体目标适应于社会需要而产生的,其目标与环境保护的目标是一致的,因此,我们将“促进社会和经济的可持续发展,共同维护一个人类与自然相互促进、相互协调的理想环境”作为环境审计的总体目标。2.环境审计具体目标环境审计的具体目标是按照总体目标的要求,结合各国的实际情况而确定的。一般来说,环境审计的具体目标是“确保受托责任主体环境保护和管理责任全面有效的履行”。从我国的国情来看,环境审计处于起步阶段,为适应我国实施的可持续发展战略的要求,可将环境审计的目标概括为对被审计单位的环保责任履行情况进行审查,并将审核结果报告给委托人或授权人。环境审计的内容和实现方式最高审计机关国际组织第十五届大会在《开罗宣言》中指定了一个框架，认为：环境审计与各国最髙审计机关执行的其他审计无根本区别；环境审计的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计在环境审计定义中，可持续发展不应处于独立地位，只有当可持续发展作为被审事项目标的一个明显部分时，许多成员国才愿意将它作为标准加以使用。环境审计是一种单独的种类还是包含在其它类型（财务、合规、效益）之内？是存在着不同观点。在实施财务、合规、效益审计或经济责任审计过程中，把环境保护事项包括在内；按环保项目实施单独的环境审计，它包括信息真实、财务合规、业绩成果和责任履行各方面。需要关注这么几点：宏观与微观的环境保护事项，事前与事后的环境保护事项，一定范围或系统过程的审计活动。因此，内控评审或风险评估，实施财务、效益审计都不可欠缺；而独特地对内控或风险事项集中地加以评审，则成为单独的审计项目或类型。环境审计与此类同，它形成专项或综合、整体或局部的审计活动，而专项的、整体的则构成单独的类型。环境审计成为单独的项目时，可能对一定范围、一定时期的环保事项进行全面、整体审计，也可能只就其某些事项的合规性，或是对真实性、效益性实施审计。环境审计的实现要采取一定的审计程序，才能系统组织审计活动，提高审计效率，保证审计质量。基于环境审计的复杂性，制定审计程序需要考虑它具有的特点。例如：在制定审计方案（计划、大纲）是准备阶段的落足点，在此之前要注意以下事项：衡量环境风险；查阅环境法规和有关规章、制度；查阅环境报告和有关的会计报告等资料；查阅与环境有关的会议记录、政府通报、舆论反映、投诉文件等，了解环境危害、损失或环保成效等事项；评价环境管理控制系统；听取环保和有关部门的陈述。通过以上系统调查，才准确把握实施环境审计的范围、重点和。当前我国开展环境审计的障碍（一）对环境审计实践发展现状分析环境审计的研究与实践,虽然在国外已有近50年的历史,在我国却处于起步阶段,研究中国的环境审计,必须以中国的经济发展和环境之间存在的矛盾为独特背景,做到有的放矢。作为一个发展中国家,中国在经济发展与环境问题上面临的是,如何以最少的环境代价实现经济发展,我国对环境保护力度不够,我国生态环境破坏和污染情况较严重。与西方国家相比,我国环境治理起步较晚与现实的环保要求相比,我国环境审计的现状也很难尽如人意而我国环境审计的外部条件,与发达国家开展环境审计的条件很不一样。因此,我们只能吸收和借鉴其它国家的有益经验,根据中国的实际,来发展我国的环境审计。从总体上看,我国环境审计的理论和实践都远远落后于西方发达国家,与环境可持续发展的客观要求还有不少差距。我国环境审计实践的开展程度和操作水平,与发达国家相差悬殊。在宏观上,政府审计只是对环保资金的使用情况进行财务审计,在微观上,企业内部进行环境审计的很少,注册会计师环境审计的实践几乎是空白。目前全国开展内部环境审计的企业很少,究其原因在于企业普遍经营不景气或环境保护意识淡薄,出于追求利润的动机,企业显然不可能对自身带来的环境问题主动进行有力的审计监督。但是随着市场竞争的激烈,入世冲击的加剧,将有越来越多的国内企业,转换经营思想,重视环境管理系统的建立,树立起可持续发展的观念。和西方发达国家相比，我国的环境审计工作起步很晚，底子很薄，在理论研究和实践工作上都有很大的差距，另外，由于我国一直以来经济增长模式的限制和人民环保意识的淡薄，使包括环境审计法律制度建设在内的环境保护体系建设工作一直面临着很大的障碍和阻力。为了搞好我国的环境审计工作，政府应尽快地完善环境保护的规范性法规体系，使环境审计工作有法可依。同时，政府审计机构内部应当加强理论研究，加快业务实践，把环境审计理论真正运用到我国环境保护实践中来。我国的注册会计师队伍应当增强环境保护意识，将环境保护审计真正融会到企业财务审计中。各种审计机构要结合审计和环保的有关法规，认真做好环境审计工作。惟其如此，才能使我国企业在竞争日益激烈的国际市场中顺利通过环境贸易壁垒，使我国的经济和环境协调发展，使人民在富起来的同时充分享受到发展所带来的利益。（二）我国环境审计存在的问题1.环境审计缺乏准则、立法的支持会计制度的存在是开展审计活动的基础和前提条件，审计所监督的直接对象就是相关会计资料，同时，审计的一系列证据也需要从会计资料中搜寻，可以说，没有会计制度的存在，审计法律制度也不可能存在。作为审计的一种，环境审计也要遵循这一原则，开展环境审计的前提就是建立完善的环境会计制度，健全的环境准则是环境审计存在的重要保证。另外，要充分发挥环境审计的监督作用，还必须有相当完善的环境会计信息披露制度。然而，我国目前既缺乏基本的环境会计制度，又没有完善的环境信息披露制度。这种现实一方面导致了环境审计所必须的大量数据无法获得，甚至根本就不存在；另一方面导致企业根本不会公布与自身所进行的环境活动相关的会计信息，即或有一两家企业公布了相关信息，也无法保证所公布信息的真实性。这些直接导致所获取的审计证据和得出的审计结果的可靠性是无法保障的。2.环境审计的理论研究滞后目前，我国的环境审计法律体系中还没有建立起一套统一有效地绩效评价指标系统，具体说来，我国目前还没有制定环境审计准则和工作指南，也没有为环境审计工作制定出一套全国统一的相关评价标准。全国各地区的审计部门虽然陆续实验性的制定了一些审计评价准则，但由于各地情况不同，这种准则不具有可推广性。另外，由于我国环境审计总体发展水平不高，各地在制定准则时一般都缺乏严密的数据基础，仅仅是对一些以往案例进行分析得出了部分的准则，这样的方式致使现有的准则无法满足环境审计不断增长的需要，最终不可避免的会影响评价结果的公正性、合理性。由于我国目前这种缺乏相关评价标准的现状，审计部门在实践中开展环境审计工作就面临着诸多的困难。在审计部门或审计人员需要对被审计单位或企业的环境绩效进行评价时，必然需要对企业或单位的环境活动成本和效益进行定量分析，然而，由于缺乏评价准则，审计人员往往会发现无法找到合适的标准进行评价。目前我国的环境审计工作人员仅仅只能依靠传统的审计准则进行评价，传统审计准则又对诸如污染排放量的计量等方面未曾涉及，这必然会加大评价与实际的误差，从而带来审计风险的增加，影响审计结果的公正性。3.政府有关部门及公众对环境审计的认识不足环境保护是人类可持续发展的重要保证，加强环境保护管理与开展环境审计也已成为我国所面临的迫切工作。但是，由于我国审计工作发展中出现的各种因素，导致我国审计机关长期以来都将审计工作的重点停留在财务收支审计方面，而对评价绩效的审计方式未予足够的重视。近几年，在借鉴国外先进经验的基础上，我国审计机关的审计理念与思路都发生了很大的转变，全国审计机关开始开展为宏观经济管理服务的绩效审计，这种审计方式在以往审计查找问题的基础上更关注制度、机制的合理性和效率性，同时关注具体审计项目中资金使用和项目自身的绩效评价。但是，尽管如此，我国环境审计的开展仍然存在一些问题。在我国，环境保护作为一个理念仍然没有广泛的深入人心，甚至很多参与环境审计的工作人员也对环境审计的重要性不甚了了。另外，我国多数审计工作人员已习惯了传统审计那种审查财务报表和凭证并从微观层面查找问题的审计方式，缺乏从宏观层面对环境活动的绩效情况进行分析并做出评价的能力。4.环境审计人员专业胜任能力不强环境审计属于专业性和综合性都比较强、难度较高的审计，既要懂财务的审计师、会计师，又要有精通工程项目的设计师、工程师，还要懂经济、会管理的经济师、评估师等，才能满足环境审计的需要。目前我国审计队伍中，懂财务的审计师、会计师占了大多数，精通工程项目的设计师、工程师所占比例较少，而懂经济、会管理的经济师更是少之又少。尽管审计署一再强调“人、法、技”建设近年来，中国政府审计机关不断采取措施，加强“人、法、技”建设，即把加强审计队伍建设、完善审计法制建设、实现审计工作手段和技术方法现代化（简称“人、法、技”建设）作为推动审计事业发展的根本任务，取得明显成效。，各级审计机关在人员培训、提高人员业务专业胜任能力上都下了很大工夫，审计人员近年来，中国政府审计机关不断采取措施，加强“人、法、技”建设，即把加强审计队伍建设、完善审计法制建设、实现审计工作手段和技术方法现代化（简称“人、法、技”建设）作为推动审计事业发展的根本任务，取得明显成效。还有就是广大审计人员还没有深刻认识到开展环境审计紧迫性和重要性，也没有被社会所公认，片面强调GDP增长率，不惜污染环境和过度开采资源为代价，现实中环境审计实践存在许多障碍，环境审计监督的面比较窄，环境审计工作在一定程度上难以深化和推广。解决环境审计问题的对策及分析（一）环境审计问题的对策应对中国是个社会主义发展中国家,我们在经济发展和环境保护之间有着自己特殊的国情和背景。所以,我们要在我国实际情况的基础上,实施与中国特色相结合的环境审计。这是我们对环境审计问题的解决上始终不变的方向。根据当代的政治、经济等条件下，就为解决环境审计问题的提出以下对策：1.加快环境审计立法建设在环境审计工作中,充分发挥政府审计、内部审计和注册会计师审计各自的作用,加强环境保护的审计监督,已受到人们的普遍认可,但政府审计、内部审计和注册会计师审计在环境审计中的分工似乎不清晰。因此,有必要通过制定相关法规、来规范各自的环境审计职责和范围。制定环境保护审计法规可以说明环境保护审计的范围,在单纯的经济范畴内,国家审计机关的审计范围是明确的,即国家审计机关的审计对象目前仅限于国有企业、事业单位及有关政府机构。应当说,虽然在近几年国家审计逐步放弃了对企业的某些审计领域,如国有企业报表改由注册会计师审计,但不包括集体、乡镇、外商投资企业等,从而难免影响到对其他企业的审计。应建议,主张通过立法方式,把这些单位的环境保护审计列入国家审计机关的范围之中,否则就会出现环境保护审计的空白点。至于内部审计在未来环境审计中的职责和范围则由各个单位自行确定,而注册会计师审计在未来环境审计中的职责和范围则主要局限于环境信息的审计鉴证以及接受从事其他的环境审计工作。2.加强对环境审计理论研究应抓紧环境审计理论研究，探索环境审计技术方法。向国外学习缩短同他们的差距，借鉴国外审计经验，从而推动我国环境审计工作的深入开展。环境审计制度的理论结构是指按照一定的逻辑关系构成的，指导环境审计实践的环境审计制度理论体系内部各组成要素之间相互联系、相互作用的关系。对环境审计制度理论结构进行研究就要以全部环境审计实践活动为基础，通过对相关实践进行概括，总结出一套指导环境审计法律实践活动的科学、合理的理论体系。对环境审计理论结构的研究工作对于环境审计法律体系的构建具有先导性的作用，是构建环境审计法律制度的基础。通过对环境审计的理论研究，可以充分发挥理论本身的指导性功能，对推动环境审计科学的发展也具有重大的意义。另外，要加强环境审计专业人才的培养工作，其理论研究的重要性也是不言而喻的，只有建立完善的理论体系，才能制定出切实可行的培训方案，才能将环境审计实践所需的知识系统地传授给审计人员。目前，针对我国缺乏完整的环境审计理论体系这一现状，我们要在开展环境审计所总结的经验基础上，加大理论研究力度，扩展审计主体，加强社会第三方独立审计和企业内部审计方式的研究；确定审计客体，除现有的真实性、合法性外，还应包括环境活动的执行绩效等；明确审计对象，在传统的环保资金审计基础上对政府、企业环境活动进行审计。3.加大对环境保护与环境审计的宣传力度加强环境审计的理论研究并进行广泛的宣传,是开展环境审计工作早期必要的工作。对于环境审计,仅仅是少数人知道它是远远不够的,还需要社会各界更多的人理解它、重视它、进而实施它。因此我们的审计研究人员和工作人员应积极开展环境审计的基础理论研究,深入探讨对环境审计的认识,尽早建立一套具有中国特色的环境审计理论体系,使之能科学地指导实践。我们审计人员更有义务广泛地宣传环境审计,让它广为人知,尤其是争取到政府和企业领导的理解和支持,为环境审计工作营造一个良好的外部氛围,促进环境审计的顺利开展。4.提高环境审计人员的专业胜任能力调整审计队伍的知识结构，构建适应环境审计要求的审计力量。一是强化审计培训力度:应建立审计人员终身学习规划，建立审计人员长期滚动的培训制度，培训方式向有针对性培训转变;二是合理调配审计力量:对现有审计力量进行统筹，做到人才尽用，应打破处室界限，根据项目具体要求进行人员灵活调配;四是建立环境审计激励机制:对在环境审计表现突出审计人员，给予物质奖励、荣誉奖励、提拔晋升获得倾斜，已达到激励强化的作用;五是向外部寻求支持:外部审计力量是开展审计工作必要且有益的补充，能很好弥补审计人员自身知识体系的不足，在向外部寻求支持的同时，应配套建立外部人员参与审计工作的管理机制。（二）对今后实施环境审计的建议环境审计是一个有着广阔发展前景的新的学科,当前日益为人们所关注,它的研究必将会促进环境的改善以及带动审计理论的发展。但是任何一门新兴学科都不可能在短期内形成一个比较完善的理论体系,它的发展和完善,还需要方方面面共同的努力。总之,环境审计的地位将逐步提高,将在我国和整个世界发挥更重要的作用,作为我们审计学人,更应该不断的提高自身的学识水平,致力于这一领域的研究,从而为我国经济和环境的持续发展做出自己应有的贡献。在被誉为“绿色世纪”的今天，环境问题已成为全人类所面临的严峻挑战。解决环境问题，就必须要加强环境保护与管理，实施可持续发展战略，环境审计作为综合性的监督手段是必不可少的重要组成部分。只有建立了完善的环境审计法律制度，才能确保我国环境保护体系完整有效地运行，才能对企业这一环境活动主体进行切实的监督和监管，也只有凭借环境审计这一有效地监管工具，才可以对政府和企业的环境活动进行准确的评价，并将必要的信息对公众作出真实的披露，因此，环境审计制度的必要性是不言而喻的。结论21世纪是经济飞速发展的时期，同时也是环境问题日益严重的时期。然而环境问题是一个系统，复杂的工程，环境审计则成为审计中的重要内容。生态环境的持续恶化、自然资源的过度幵采使得环境保护已经成为跨越国界的世界性问题，并且随着时间的推移，经济活动对环境造成