19zjkj zjf yk 003专题二会计等式与要素

专题二、会计等式与会计要素

四、所有者权益（净资产或股东权益）（★★★结合：长期股权投资的权益法）

（一）所有者权益的定义、构成及其确认条件

1.定义

所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的

所有者权益又称为股东权益。所有者权益＝资产－负债

主要包括如下内容：

（1）所有者投入的资本包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢

来源

价）；

2.构成

直接计入所有者权益的利得、损失（其他综合收益）

留存收益等。主要包括计提的盈余公积和未分配利润

包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其

内容

他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等。

【特别提示】

所有者权益不变：提取盈余公积、转增资本、弥补亏损等

3.确认条

件

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。

（二）利得和损失的相关内容

利得和损失的含义

利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利得和损失的计量

利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出）等

直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：

①其他债权投资公允价值的变动额

②现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等

小结

项目

会计处理

应用举例

利得与损失

（非日常活动）

计入当期损益

（营业外收支等）

捐赠收支（特殊情况除外）、罚款支出、收到或支付的违约金等

直接计入所有者权益

（其他综合收益）

其他债权投资公允价值变动、权益法核算长期股权投资确认的其他综合收益

收入与费用

（日常活动）

计入当期损益

（主营业务收支、管理费用等）

主营业务收入、销售成本、管理费用等

五、收入

1.定义

收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（对照“利得”定义）

2.特征

收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入）；

收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；

收入会导致所有者权益的增加。

收入的确认除符合收入的定义外，至少应当符合以下条件：

3.确认

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

条件

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

六、费用

1.定义

费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的总流出。（对照“损失”定义）

2.特征

费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）；

费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

费用会导致所有者权益的减少。

费用的确认除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：

3.确认

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

条件

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。

七、利润

1.定义

利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.来源

构成

收入减去费用后的净额：反映的是企业日常活动的业绩

直接计入当期利润的利得和损失：反映的是企业非日常活动的业绩

3.确认

条件

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

八、会计要素计量属性

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本（实际成本）：强调当时（购买时或合同金额）

（二）重置成本（现行成本）：强调现在

（三）可变现净值：倒推

（四）现值：强调未来

（五）公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。即脱手价格。

专题三、会计科目和会计账户

一、会计科目

（一）会计科目的含义和分类

1.含义

会计科目：简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2.分类

按反映的经济内容

资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。（六大类）

按其提供信息的详细程度及其统驭关系

总分类科目和明细分类科目

【特别提示】

考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费、长期股权投资、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、应付债券等科目。

（二）会计科目举例

资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、原材料、库存商品、存货跌价准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备、投资性房地产、固定资产、累计折旧、

固定资产减值准备、在建工程、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、长期待摊

费用、递延所得税资产、待处理财产损溢等。

负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。

所有者权益类：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、专项储备、本年利润、利润分配等。

共同类：既有资产性质又有负债性质的科目，例如衍生工具等。

成本类：按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目（如：生产成本、

制造费