内部控制-控制环境-企业活动-制造业-存货

西安石油大学本科生毕业设计（论文）TITLE摘要内部控制对于企业而言有重要的作用，帮助企业完成战略目标，保障资金的安全，降低实践当中的违法操作，减少舞弊行为。随着世界和全球市场经济一体化发展进程的推移和加快,我国企业内部风险控制管理规范体系的建设工作已初步深入。另外，因为公司内部的所有权人以及经营主体的利益是可分的，因此在经营的过程当中，企业所有者必须对于企业的管理机制进行逐步完善，对经营者进行监管。作为企业的管理人员，在企业经营过程中，应当实施各种措施，加强控制。存货内控之所以重要，是因为其和采购、生产、销售都有着十分重要的联系，倘若存货内控的过程中暴露出问题，那么对于整个企业而言，都可能会形成风险和危机，导致出现经济损失，由此我们可以得出结论，完善企业存货内控，具有十分重要且不可替代的意义。本文以SL公司作为样本，对该公司的存货内控管理问题展开研究。首先，本文汇总、整理了与内控有关的理论，既包括内控的内涵和概念，该理论的发展进程，以及存货内控所要达成的目标等。在下文的研究中，本文以SL公司为研究的目标，对于该公司采购过程中的一系列环节进行考察，包括入库、出库、仓储等，针对其中存在的问题和一些风险点进行深入的研究并且进行介绍。目前SL公司存货内控过程中还是存在着若干问题，常见的问题是授权审核的合理性有待提高，各个岗位之间的职权界分存在模糊之处，制度实施的力度也有待加强，信息的传递不够及时。本文将会以内控的五要素作为基础，对于该公司存货内控的一系列问题展开分析。本文的最后，笔者将会立足于该公司的经营实践，针对存货内控的方面，提出相关建议。本文针对SL公司的存货内控从总体的角度上提出了相关建议，这也是本文研究的核心之所在。本文针对该公司的存货内控优化路径提出了建议，建议主要分为两个层面，其一是总体的层面，其二是具体的层面。在总体的层面上，本文立足于内控的五项要素，指出在内控环境、内控活动、风险评估、信息沟通以及监督的五个层面都需要展开进一步优化并且做出改进。另外，笔者在撰写本文时始终将低成本、高产出作为追求，分析了SL公司当中的不同环节，分别提出了优化的建议。关键词：内部控制控制环境企业活动制造业存货1绪论1.1选题背景、目的和意义1.1.1选题背景企业的内部控制管理体系的建设及其完善问题是我国企业经营者和管理层所迫切地关注的主要问题之一。自1990年以来,内部控制理论的应用发展迅猛,在世界各国范围内的应用速度已经远远超越了以前的任何时候,最显著的研究结果就是科学家们在COSO报告中、萨班斯公司法。内部风险控制就是从企业管理流程的整体角度,对于企业内部重大的业务性事项及高风险的各个领域,从决策、实施、监督等多个方面进行梳理,优化体制流程,辨识、评价关键风险特征点,制订风险防御和控制战略。最终达到了防范和有效地控制中小型企业运作中的一系列经营风险的活动内部控制的主要目标之一就是有效地控制中小型企业的风险,但不仅仅是针对风险的管理,五部委对其提出了严格的强制性要求,因此全面加快推进中小型企业内部控制制度体系的建设势在必行。2002年7月美国国会颁布萨班斯法案，该法案正式开始实施之后，极大地影响和推动了中国企业内部风险控制管理体系的形成、健全和发展,从目前国际上一些较为成功的企业治理经验来看,完善并且运转良好的企业内部风险控制体系就是这些国家的企业之所以能够在激烈的国际市场竞争中屹立不倒的重要根本。当前,我国正长期地处于中国特色社会主义和市场经济的建设中,现代国有企业治理体制的建设尚需进一步地推进,在对现有的国家企业内部风险控制相关的法律法规基础上,进一步地推进和完善我国的国有企业内部风险控制工作机制。,以进一步增强我国民营企业在世界范围内的国际竞争力和实现长期稳定增长的能力。如今,内部的控制己经成为一个具有世界意义的话题,许多国内外的企业都正在不断地努力加以强化自身的企业内部控制,构建起完善的企业内部控制的管理体系。关于内部控制的基本内涵,现代理论界对其认识各不相同,但目前一个被现代社会人们广泛认识和接受的解释应该是美国COSO委员会(ESO)的一个解释:所谓的企业内部控制就是泛指组织进行设计并执行的、为了促进组织经营的工作效率和绩效目标的实现提供合理有效保证的流动性的过程及方法。从20世纪30年代内部控制的基本理论被首次提出至今,共历经了四个发展的阶段:第一个企业发展周期阶段:公司内部会计期和风险评估控制期。1934年9月"内部会计控制"首次在美国被正式明确提出。起初我们对于内部财务控制的基本概念及其认识主要上还是通过运用财务会计内部控制这种专业技术手段上来实现的。第二个时期开始就是发展新的阶段:生产管理与质量控制发展阶段(第二与三要素期)。1958年,AICPA的内部审计审核程序审定委员会在其近日发布的《第29号审计程序公告》中,将内部会计风险综合控制等级划分分别为公司内部会计业务风险综合控制与公司内部管理业务风险综合控制。第三个阶段系统架构发展，向正在非上市的其他国家地区和上市国有中小企业部门进行全面宣传普及和广泛推行。基本准则和规范的基本编写和正式发布,是我国近几年来来自我国继新标准制订的有关企业会计财务准则、审计财务准则的基本发布和正式实施之后,在完善企业会计财务管理和企业审计工作方法等多个领域再次深入进行了又一个重大的制度改革,充分地切实说明了加强企业内部财务控制审计机构制度建设的重大紧迫性。企业在进行内部控制过程中,应当紧密联系结合其业务的特点及内部管理,要求合理设置其内部结构,明确其权责与权限,把其权力和责任都落实给每一个责任人。从问卷调查中可以发现,作为负责内部风险管理主要核心部门的财会、审计部门,存在着严重的问题，其中最为首要的当属责权不对称。应该要充分考虑公司所在行业的市场特点及其发展前景和行业的发展规模以及其发展规模按照业务流程的属性及定位选择工作岗位,系统化的建立相应规章制度及其操作的流程,并为公司生产管理经营的每一个环节搭建起一套完善合理,运营规范的内部管理控制,以提高管理者的水平。在国内,对于内部控制这一基础理论的深入研究和实务知识的需求也愈加迫切。因此,在满足成本效益的原则下,能够建立一套既适应外部环境发展需求又适合自身发展进度的内部控制系统成为了一个企业良性发展的核心竞争力。本文将对SL公司目前的存货内控工作进行介绍和探究，从入库、仓储、出库这几个步骤当中总结该公司在存货内控当中暴露出的问题，之后有针对性地提出相关改善路径和意见,帮助SL公司优化内部控制,形成一套既好地能够适应外部发展及规范要求,又能够充分体现成本和效益两个原则的存货内部控制系统。1.1.2研究目的本文主要针对SL公司存货内部经营风险管理控制的基本现状提出问题并通过大量例举数据分析进行优化提出建议，主要内容旨在合理地对于保证企业SL公司的存货经营内部管理合法、合规;确保企业公司的内部资产安全;公司财务报表及其他公司有关财务信息真实完整;对于提升公司经营管理绩效与内部成本控制及其市场影响力,并且对于促进企业公司经营实现长期健康可持续发展。对存货的管理进行有效地控制,这样才能够达到改善和提高企业的经济效益,增强整个企业的综合国际实力和市场竞争能力,以最小的成本为用户提供保证其正常生产和经营活动而必须要求的存货。为达目的可采用的加强内部控制的做法列举如下:(1)高度重视,有效推进内部规范工作的实施人作为一个企业的经营主体,也是一个企业的各项政策执行者,应该首先必须从根本上提升自身对内部控制的理解和认知程度。只有在我们的企业各级工作人员的认识上都得到了一定的提高,企业各个行政部门、人员都能够真正地贯彻我们的企业各种经营管理规章制度,只有我们提高了认识,才会更加增强工作的自觉性,企业的内部控制和管理规章制度也才会真正地落实到位。(2)建立健全企业内控制度一个关键问题原则就是必须根据实际需求尽快建立内部财务风险管理绩效控制监督机制,二个关键问题原则就是必须根据实际需求尽快建立健全内部财务风险管理监督制度,确保它们制度能够及时得到不断完善和有效实施。制度化的管理原则是我们如何确保企业流程内部控制制度完善化和法制化的重要组成关键,制度化的管理本身就是一部分隶属于我们企业内部的基本法律,只有通过研究建立有效的企业流程内控管理制度,明确了如何控制企业流程各各个环节的流程控制任务内容和管理关键点,才能将企业内控管理制度真正贯彻落实。构建严密的我们公司内部管理控制考核管理体系,我们认为应该将其分为包含三个相对独立的考核管理控制层次:首先一个就是在我们公司的第一线产品生产及销售供、销整个经营过程中,融入相互不受牵制、相互不受限束的考核管理制度,建立一条以"防"考核管理制度为主的事后监测监督防线;其次一个就是通过设置事后审计监督,即在公司财政部门定期组织进行常规性的成立会计核算监督工作组的基础上,对其各个管理岗位、各种部门业务开展情况及时进行日常性、周期性的跟踪审计,建立以"堵"管理为主的事后监测和监督防线;最后就是采用了一套与公司绩效考核管理制度要求相匹配的内部管理控制方式。(3)优化内控环境有了需要上级领导的高度认可,有了需要建立经得起健全的内部过程控制绩效管理体系,还就有了需要努力建立经得起内部有效控制的优越外部环境。一个大型公司的组织内部管理力和控制能力势必会直接受到整个公司组织管理架构、员工能否胜任管理能力和员工忠诚度、分权和主体责任的正确表达、预算和年度财务报表、组织的管理牵制和权力制衡这些多种不同方面的重要因素而影响产生。1.1.3研究意义存货的企业内部管理运行控制体系存货管理是目前我国大型上市企业日常业务生产中和经营管理活动中一项非常重要的一种内部管理控制活动,是对大型企业日常内部管理活动进行内部控制的重要一个组成部分环节,它主要是对大型企业为了真正达到其生产经营的主要目标,贯彻其生产经营中的战略方针和经营政策。对于企业存货的内部资金控制管理效果的是否好坏,直接也会影响关系到存货企业内部经营管理绩效和内部资金管理操纵的有效质量。高效的对于企业存货的内部管理控制系统能够有效地大大减少对于各类企业内部物资的大量浪费,进而有效地充分保证了企业会计核算相关信息的准确真实性、数据的实时完整性。当前,我国大型金融企业对于银行存货的内部风险控制仍然还普遍存在不少的新型问题,这些新的问题都在迫切需要我们自己动手去认真关心和研究解决。随着当前我国企业现代大型企业经营管理体制的日渐发展完善,对于商品存货的经营管理已经逐渐发展成为我国现代大型企业经营管理的重要主体。进行有效管理的目的主要是保证公司存货完整安全，提高运营管理效率，防止企业存货在整个业务经营过程及其中的各类潜在差错,及时发现并有效地及时纠正了企业存货在整个业务经营过程及其中的各类潜在问题,促进整个企业的质量生产和业务经营整个过程及其中的业务持续健康有序发展,降低整个企业的管理人员平均使用成本和企业占用资源水平,提高企业存货的资源综合利用率高以及其实现流动化的速度,才能最终将存货提升成为企业的经济社会性和经济效益。大量的内部控制实践表明:得控则强、失控则弱、无控就乱,因而内部的控制已经成为了衡量一个现代企业内部治理的重要指标,构建一个完整、科学的内部控制和风险管理体系,既是对企业内部治理组织管理工作的客观需求,也是其成为企业正常生产和经营工作顺利开展的根本性保障以及其成为社会竞争主体的重要保证。随着近年来我国特色社会主义政治市场经济的不断快速发展和我国企业制度结构性改革的不断推进,我国大型民营企业的内部市场竞争力也变得更加激烈,企业内部风险控制的管理体系也不断地产生新的变化,企业为了有效地减少其决策上的失误,提高自己在市场上的竞争力,尽可能地避免在其发展中所遭遇到的困难和问题,应该进一步加强对企业的内控风险管理。具体而言,加强企业内部风险控制的重要性主要体现在以下几个方面:一是通过构建一套完善的企业内部风险控制机构体系,有利于清晰各部门的经营目标,激发各部门全体职工的财务和经营积极性,有利于促进各部门的财务和经济行为协调一致,使得企业真正做到投资和财务风险控制。二是对遏制腐败的迫切需要,薄弱的内部管控力度是兹生企业高层领导人出现贪污和腐败的重要原因。三是内控是为了有效确保公司业务正常运作过程中的个人信息和相关财务会计信息数据的准确真实性、完整和准度,国有企业高层管理者对于财务会计信息的准确重视很大程度主要应该是基于他们的基本个人利益和业务目标以及对其业务行为过程中的企业政绩、名誉等所产生的直接影响,如果国有企业高层管理者认为内控措施失当,那么向国有企业高层管理者个人提供的财务会计信息将很可能就会遭到严重扭曲。同时,由于上市公司的企业经营管理主体与公司债权人之间的资本利益分配目标关系并非一致,因此公司债权人从公司企业中所提取获得的各种公司会计管理数据都很有可能为了实现盈利而虚假。四十二是进一步深化改革为了提升国民生活效益,近几年来,通过政府改革、改组、兼并、等加强治理等手段,取得成效。但是,这仅仅是一个具有阶段性的结论,国有企业的整体盈利能力依旧较弱,多数中小型的国有企业由于利润而减少,所以在财务上出现了不明显的问题,一些大型国有企业的负责人仍然认为不太注重对企业的内部把握,严重地影响了国有企业社会经济效益的发展和提高。1.2国内外研究综述1.2.1国内研究现状目前,我国大多数民营企业仍然对于企业存货销售质量风险控制和存货管理工作缺乏得到足够的高度重视,还是把主要的工作精力集中放在了如何快速提高其存货销售率以及如何快速扩大销售规模上。因此,存货内部成本控制的每一个环节也许都存在着或大或小的困境，目前我国许多企业的资金发出、收入核算制度都存在着较大的完善空间，另外管理机制当中也存在着若干漏洞，再者，不在少数的存货企业还把核算存货收入当做用来调节企业利润或者长期偷逃国家政府固定税费基金的一个重要调节仪。王仁祥(2005)以中小企业为研究的对象，针对存货内控的问题展开研究。在该名学者看来，在中小企业进行存货内控管理时，还存在着若干问题，例如内控环境本身就具有确实之处，会计工作的规范性有待提高，内部控制管理机制不完善等一系列问题,给中小企业未来的发展施加了负面影响。就我国大部分中小企业的情况来看，企业的建立都离不开创始人所作出的巨大努力，中小企业的发展过程往往比较曲折，经历了从小到大的过程。在企业内部，员工之间可能是亲属、朋友的关系，也可能是互相介绍进入公司的火死，在对该种类型的员工进行管理和约束时，通常所依靠的并不是正式职业制度，可以说是以一种职业亲属关系形式来相互维护的一种职业工作伙伴关系,缺少良好的界定职业行为伦理性和行为规范性的标准或者说这就是一种职业行为规范。中小微型投资企业的固定资产管理通常来说规模不大，涉及到的人员数量并不多，并且管理的规模也不大，在进行管理时选择的方式通常是垂直管理，对于企业管理者而言，会计制度的构建并不十分重要，或者即使构建了制度，制度的执行也没有受到重视，因此在许多中小企业当中，会计工作呈现出一些乱象，例如程序混乱、核算存在不实数据，致使发生了会计信息失真的后果。另外，在大部分中小企业当中，并没有构建起内部审计机构，即便部分企业已经构建起了内审部门,其职能也被严重削减,内审工作人员的主要工作职能依旧只是记帐、算账、报表,不能够正确地评价公司的财务资料和管理部门自身的绩效,不同层次的管理部门可能会肆无忌惮，借此机会创造风控的漏洞。史志斌(2005)从企业存货内部储备风险的角度进行分析,本文表明了我国一些大型企业存货内部控制的现状:由于一些企业的产品结构复杂,加工过程繁多,而且每道工序之间的劳动力生产能力和制品生产速率节拍都不均匀,使得每一道工序之间都会产生在一些制品上的存货。或者由于企业自己编制的生产计划不够精准细致,以至于对计划执行时所采取的监督管理措施不得力,生产单位为了尽快提前地完成一次生产任务,导致了超计划地进行生产,最终导致在制品中存货率的上升。1.2.2国外研究现状早在20世纪初期,西方的一些发达国家就已经开始实行了内部直接牵制和高度组织化的管理方式,1949年,美国首次地明确提出了"内部控制"的基本概念。随着内部风险控制对于风险中介机构的高度重视性不断需要和对于大型企业内部管理服务当局的高度重视性不断更新,近几十年以来,内部控制风险评估控制管理技术在当今全球很大范围内都已经能够迅速得到很好地研究推广和广泛运用,已经逐渐发展成为对于大型企业组织实施有效内部风险管理所必须及时采取的技术手段(孙永尧,2007)。美国、英国及乃至加拿大等东盟国内部风险控制的快速发展,给我们企业带来了一个前所未有的重要启示--内部风险管理引领内部风险控制的新发展时代。随着现代我国公司风险管理引导内部风险控制这个新技术时代的逐步进入与发展来临,内部风险控制的科学研究发展工作主要重心由如何控制内部风险逐渐发展转向了治理风险,它们必然需要更加关注有效的内部风险管理引导机制与建立健全我国公司风险治理体系结构,风险管理引导内部风险控制正在逐渐发展成为推动我国公司现代内部风险控制研究发展的重要方向。当今社会的市场经济发展条件日趋严峻,企业在正确选择合适的保险产品时也不可避免地必然会同时遭受各类型的风险。所以,企业必须尽快建立一套完善的行业风险管理长效机制,以便于正确防范并有效地合理规避这些行业风险。而风险分析与有效辨认内部风险则认为是企业进行有效内部风险控制的一个具有关键性的构成环节要件。英国的特恩布尔报告进一步明确扩大了内部风险控制的实际应用领域范围,将内部个人风险管理控制和外部企业风险管理概念综合归纳到了两个一体,认为这已经是一个基本近乎于完全等于的管理概念。由此可见内部企业风险综合控制与外部风险管理的日渐紧密融合,风险管理引领已逐渐成为内部企业风险综合控制管理工作的发展趋势。1.3主要创新本文在对内部控制的理论深入研究的基础上,本文将从一个企业整体环境的层而和具体内部控制的层面来探讨如何引起导致这些内部控制的问题。的一个根本性原因,并且我们拟在此基础上向大家提出一些相应的完善和改进意见。本文主要在以下方而有所创新:(1)内部控制研究内容方面本文在对SL公司的存货内部管理控制的研究中,在继承了传统业务流程图分析的基础上,并结合了风险评估的理论思路和方法,对SL公司企业的存货内部管理控制问题进行了全面、细致地分析和总结,以期能够发现并帮助我们分析其在企业内部管理控制中可能存在的主要不足。(2)内部控制分析手段方面在对SL企业的存货内部控制情况进行研究分析时,从SL企业的文化与其历史沿革角度入手,分析了企业内部控制中可能存在的问题及其发展的根源,并对内部控制中可能存在的问题所造成而产生的潜在风险情况进行了评估。(3)内部控制优化建议方面为SL企业的存货内部管理提出了一套价格低成本、低效益的改进解决方案,也为其他同类型的SL企业如何优化内部管理与控制工作提供了参考。1.4基本框架本文将针对SL公司的存货内部管理控制中存在的实际问题,分析其在存货采购入库、存货仓储、存货出库等各个环节中可能存在的内部管理问题,并在这一点的基础上,对SL公司存货内部管理控制工作提出切实有效的指导和改进意见,目的是为了帮助SL公司能够健全地完善一套既能够适应外部发展的规范技术要求,又能够充分满足市场经济成本和效益所需要的切实有效地加强了存货管理的内部控制。主要的研究方向包括以下几个方面:第一章为基础是绪论,对于选题的背景、研究目标和重要性具有深远的指导作用、相关研究内容进行了介绍。第二篇文章主要讲述了与企业存货内部控制密切相关的一些基础性理论,主要是介绍了内部控制的一些相关知识以及它们的发展:企业存货内部控制的一些相关知识。第三章针对SL公司内部风险管理的现状及目前存在的一些主要问题做了详细地阐述,其中包含了SL公司的企业基础设施情况,以及企业采购入库、存货仓储及物资出库等各个环节的经营管理流程、所存在的一些问题及其他可能造成的错误和风险。第四章重点分析了SL公司企业存货内部控制工作中存在一些问题的根本性和原因。通过对内部控制的五个基本要素展开了分析,指出了控制管理环境不理想、控制经营活动执行不到位、信息与交流沟通体系不顺利、监督机制不健全等是sl公司内部控制中存在的各种问题。第五章主要为SL公司进行内部控制的优化工作提出了建设性意见。SL公司要求公司从整体上进一步优化控制环境、建立有效的风险评价体系、强化控制行为和活动、更新资讯沟通途径、增强内部监督。同时,在以SL公司风险管理框架的设计思想为基础和指导,坚持以成本和效益相结合的基本原则下,本文就SL公司的存货入库、仓储、出库各个环节内部控制进行优化提供了具体的建议。2存货内部控制的相关概念及理论基础2.1内部控制的相关概念及理论基础2.1.1内部控制的定义在内部质量控制运动理论的不断发展与其不断演进的历史过程中,内部运动控制的基本概念及其定义已多次被大量理论重述和重新修正。当前国内理论界对于针对内部质量控制这一基本概念尚未有所明确界定的方而依然普遍存在着不同的理论研究发展思路。同时《内部控制-整合框架》也为大型企业人员提供了三种流程控制思维类型的可供选择,以使每一个大型企业都可以能够更加多地关注于内部流程控制的不同思维角度和各个方面,具体如表2-1所示：Table2-1TheObjectivesofInternalControl目标类型目标描述运营目标组织运营的效果和效幸，包括运营和財务统效目标，资产安全不受损失。报告目标内、外部的財务和非財务报告的可靠性、及时性、透明性、以及其他监管者、公认的标准制定机构和组织政策所要求的方面。遵循目标遵守对组织适用的法律法规。2008年,我国《企业内部控制基本规范》明确指出,内部风险控制主要是由公司董事会、证监会、总裁级领导班子和全体职工组成并实施的,旨在帮助公司达到控制风险目标的一个重要过程。2.1.2内部控制的要素内部有效控制的基本要素就是如何用它构成内部有效控制的基本根据。内部管理的理论认为,内部风险控制主要有五个要素,即对内部环境、风险评价、控制内部行为管理活动、信息与人员交流、监管行为活动。(1)内部环境内部环境是对影响、制约公司内部控制的建立和执行各项内部风险影响因素的综合统称,它们是企业进行内部风险控制的依据和基础。内部环境是内部控制中其它四个组成要素的根本依据。内部环境通常会受到企业在经营规模、发展史、管理方法和模式等多个方面的影响。(2)风险评估风险就是指某一个潜在的事件发生会给该目标的实现带来什么样的影响。风险评估工作就是及时辨认、系统性地分析和评估影响公司内部控制目标能否实现的各类风险因素以及采取相应的处理方法与策略的全过程,是实行内部控制工作的重要环节。企业管理者应有效地预测和评估其在经营活动的全过程中而存在的各类风险,并且采取了相应的处置策略,把这些风险控制到了一个可以被接受的范围。(3)控制活动控制性风险活动就是根据其内部风险评价的具体结果、并且在其他相关企业风险管理中以及结合其他有效的实施应对风险战略中所需要采用的确实力保其实现企业内部风险控制的具体目标而最终得到有效地实施达成的一种控制方法和管理手段,是其企业实施内部风险控制的一种具体实施途径。控制性经济活动的管理内容控制应当充分地可以结合有限公司具体的经营业务及其他管理事项的自身管理特点和功能要求等来进行合理制定,主要包括有功能职责单位分工管理控制、授权管理控制、申请业务审批管理控制、预算管理控制、财产管理保管系统控制、会计管理系统控制、内部财务报表管理控制、经济管理活动数据分析管理控制、绩效审核考评管理控制、信息科学控和技术管理控制。(4)信息与沟通信息与沟通主要是及时、准确、完整地采取和搜集与中小型企业内部风险管理相关的各类信息。企业应该努力建立有效的信息与交流机制,促进与其他企业之间更加顺畅地沟通相关信息，来促使内控制度能够得到更高效率的运作。(5)内部监督内部监督管理就是指一个企业对其内部控制的完整性、合理性等问题进行的监督检査与评价,形成一份书而提交报告并对此做出了相应的处理,它也是其实施内部控制的重要条件和保证。内部控制可以划分为日常管理和专项监督。企业应把受到监督的结果形成一份书面报表,按照规定的程序向董事会、监委员和经理层汇报。同时,企业也应该积极地采取措施,对内部监督中可能发现的内部管理控制中的重大不足问题进行及时地改正,以更好地充分发挥内部监督的功能。2.1.3内部控制的理论发展(1)萌芽期一一"内部牵制"阶段20世纪40年代以前,作为内部主动控制的第一个重要初始发展阶段,即内部主动牵制。主要特征就是以任何一个个人或部门都不能单独对其负责控制的任何一项或者一部分的业务职权,这种方式来对其进行各种组织上的职责分工,每项业务都是通过正常地发挥其他个人或部门的职能而对其进行的交叉审批检查或者是交叉监督控制"。机械人的牵制就是按照所有人规定的运动流程规则来进行运动才可以能够成功完成某一个的过程。体制性的监督牵制主要目的是在泛指对于每项社会经济管理活动中各项重要业务的监督办理都根据需要按照要求由不同的部门负责人或所属单位各自的职能部门人员来共同负责划分业务负责,以有效地准确防止工作失误和其他违法违纪舞弊重大事件的同时发生。簿记财务牵制主要定义是泛泛指私营企业通过对原始凭证、记账依据、财务账簿、实际财务状况、账户和财务会计报表之间的财务审查与数据核对等多种手段所行而形成的簿记牵制。内部牵制管理的基本思路就是从一个环节或部门角度入手所进行的管理控制,缺少了全局的观念与整体性,还不够有系统化与完善。(2)发展期一一"内部控制"阶段内部控制体系发展阶段,企业的财产所有权和经营者所有权进一步地分离。同时,为了满足我国对注册会计师的评价和被审计单位内部风险控制工作的需求,内部风险控制涉及的领域也有了一个新的变化。(3)成熟期——"内部控制结构"阶段20世纪80年代之后，内控就进入了第三个阶段，也就是我们所称的结构阶段。在此阶段当中，内控范围再次扩大，管理环境也被纳入到其中，内控的要素得到了重整。在"内部控制结构"中,不再单纯地将其划分区别为政府内部会计管理控制和企业内部管理会计控制,而是统一地以各种环境要素体系来具体表述内部会计控制,且正式明确地将会计控制的外部环境要素作为内部会计控制的具体范畴,它也就是充分有效的内部会计控制管理制度使该体系才得以能够真正得以完全形成和正常运转。(4)完善期——"内部控制整体框架"阶段1992年COSO委员会出台了《内部控制——整合框架》，随着时间的推移，1994年该委员会对此框架的部分内容进行了修订，并且针对内控作出了具有权威意义的界定。2013年，该委员会出台了《内部控制一一整合框架》指出了组织的目标、要素和组织架构之间的关系如图所示。内部控制目标与要素关系图《内部控制一一整合框架》亦已经成为行政主管当局及其在企业中注册的会计师对内部控制实施有效性进行评估的重要参考。(5)整合期——风险管理框架阶段2004年，委员会出台了《企业风险管理--整合框架》2.2存货内部控制的相关概念及理论基础2.2.1存货内部控制的内容存货主要含义是在泛指一个经营企业在其日常经营活动中所可能需要或持有的货物以备生产销售其所需贩卖产品的成品或者其他商品、正在为其进行各种生产销售经营劳务过程的途中的大量现金、在进行生产销售经营劳务过程或者向其他客户为其提供生产劳务的经营过程中所可能需要的或消耗的一切生产材料和其他所需物料。主要由各类在售原材料、在售副产品、半成品、生产加工成果、商品、周转的原材料等,企业的管理代销、代管管理存货、委托生产加工的企业库房管理存货也都被其中包含。存货一直都认为是金融企业主要流动资产的一个重要基本构成的一部分,它们一般具有产品种类繁多、流动性强等基本特征。企业商品库存的内部管理控制目标主要认为包括以下三个主要层次:(1)保证存货取得的合理性对企业存货的批量采购和管理入库存货管理等既是开展企业内部存货经营管理活动的重要出发点,也是对企业存货内部经营风险进行控制的首要工作步骤。存货管理采购成品入库的管理业务主要内容包括成品请购、审批、供应商的方式选择、采购供货合同的修订签署、验收以及成品交付等各个环节,涉及成品到存货采购、生产、仓储、财政等诸多各个方面。企业首先我们应该能够做到正确合理安排自己的产品采购计划,并在恰当的经理授权下可以开展产品采购代理业务,这样我们才至于能够真正确保所有的购买和得到的产品存货既至于能够充分满足企业公司日常生产经营运作和日常经营的实际使用需要,又不至于因此而容易造成存货积压。同时,企业还按照需要根据内部存货风险管理控制的具体特点和业务要求,对所有企业存货都及时进行合理的储藏归类和储存清单,并且企业还要及时指派企业相关的保管专人专门负责存货保管,加强所有存货的具体储藏时间地点、数额和存储规模的详细记录以及管理。(2)保护存货的安全性与完整性企业中存货的流动性人且它们的物质形式正处于不断地向外转变,保护这些存货资产的安全性和完备性是企业内部风险控制的一个重要内容。企业必须建立一套规范的内部风险控制,对于存货从收、发、结四个环节都要进行严格的管理,限制未经许可或非法授权的工作人员与公司财产之间的接触,并定期地实施对于存货的盘点,通过帐实核对等手段,确保了存货的信息安全和数据的完整。2.2.2存货内部控制的目标（1）岗位的分工与授权批准企业要根据自己的实际情况设置合理的管理机构,明确每一个部门的功能划分、权力和审核流程等,并在其中配备一套相应的技术人才。同时,企业也应当完善岗位责任制,确保在企业内部办理存货业务的其他不相容岗位之间进行分开、以此来起到彼此制约和监督的功能。针对存货业务，企业应当逐步构建其授权批准的机制，应当在章程当中明确，审批人员进行授权时拥有各种权限，需要经历何种程序，担负何种责任和后果，另外还应当明确经办人在办理相关业务时需要遵循的相关要求。在企业内部，除了对存货进行监管的人员以及负责仓储工作的相关人员之外，其他人员倘若要解除存货，都应当经过特定主体的授权。当然，还存在着一些以危险物、危害物品为代表的特殊存货，针对此类物品，国家应当通过立法的形式规定接触的限制以及相关条件，倘若确有必要,存货监督管理部门内部也可以按照授权进行接触。(2)存货的采购控制企业主管部门应当依法根据其规模的大小来建立一套预算管理体系,编制各个存货的年度、季节和每个月份的采购、生产、仓储、销售等预算,并且企业主管部门可以据此对其实际的执行状况作出考核。采购单位各部门要根据公司的生产运作及其经营计划来合理地编制采购计划,并且要求其取得合理的审批。在实际实施中,企业要根据国家有关的管理体系和制度规定,对其进行采购,而且在采购的全过程中尽量做到规范化、透明化。当一个企业因为发生了超预算或者有计划要求进行的企业进行的购置,应按照法律例外事项的其他有关规定进行认強.及时履行与其他相关审批措施等手续。(3)验收与保管控制企业存货管理服务部门人员应当对所有及时入库的需要存货都及时进行了入库检査和存货验收,保证所有入库存货都应当能够完全满足经营企业的需要存货合理购置。对于公司外购的同类存货,应该更加重点地特别关注其同类存货的产品数量、质量、规格等实际情况,以及它们是否完全能够和交易合同、发票等法律依据相一致:对于外购自制的同类存货,则在实际交易过程中也还应该更加重点地特别关注它们的存货质量,并对这些不属于合格同类产品及时地进行跟踪、处置。企业相关部门应当完善存货保管机制,并要求其定期检查存货,以便于加强对其日常保管。仓储单位要求所有的存货都要严格地办理入库、出境手续,并要求及时做好记录。与此同时,仓储单位还应该切实做好对于存货的安全、保管措施,防止在使用中发现的存货有意外伤害和丢失或者被偷。(4)存货的出库控制存货的领用出入库管理控制主要内容包含了办理生产业务领用的存货出库以及办理销售业务领用的存货出库。企业内部应当从严地建立规范对销售存货在国际市场上的实际生产管理领用以及企业销售存货入库等业务管理体系。对于民营企业的商品生产和服领用商品出库和市场销售的商品存货,需要通过适当地方的授权,大批量的商品、手拙重型机械商品或者特别是含有危险物的存货出库都同样应该需要得到专门适当地方的授权。在接收存货仓储入库管理过程中所有可能涉及的存货仓储业务管理工作负责人员和其他有关单位责任人都必须应该及时地认真核对与接收存货入库有关的各种票据或者凭证.并且必须严格确保与接收存货的材料品名、规格、类型、数量、价格完全相符。(5)盘点与处置控制企业按照要求应当建立一套企业存货定期盘点业务管理制度,明确存货盘点的管理范围、办法、人数、频率和盘点时间。同时,企业每次在准备进行实际企业盘点前都首先应该自己研究做出详细的企业盘点活动规则和工作计划,合理安排盘点人力、有序地合理摆放企业库存、保证企业盘点工作记录的完整,及时有效解决企业盘盈、盘亏的盘点问题。对于一些特别大的企业存货,可以优先考虑通过雇佣一些行业专家人士来对其采用具体的管理方法工具来对其进行存货盘点。企业在实施存货盘点工作时，应当提交制定盘点的计划，针对盘盈亦或者是盘盈的资产，存货管理人员应当探索其中存在的原因，并且向上级汇报。经有关部门审批后,盘盈的存货全额转入其他营业外的收入,盘亏后的存货扣减了应收负债人的一部分,转入其他管理成本。3SL公司存货内部控制现状及问题3.1SL公司概况SL公司最初注册成立于2008年,是国内一家企业专门从事研发生产涂装保温材料、涂装绝热材料和保温玻璃绝热板设计制造的专业生产性大型高新技术装备企业,目前我们公司总部地址设在中国北京市,注册资本3000万元。该专业公司集产品研究、生产、销售、施工服务为三位一体。凭借公司研发部所掌握的核心技术以及行业当中较高的研发能力，SL公司所生产的产品受到客户的广泛好评，也受到了行业认同，就目前来说，SL公司正处于重要的发展期，业务的数量以及业务的规模都获得了快速的增长，然而令人遗憾的是企业的管理水平还有待加强，企业竞争力也有提升的空间，这无法跟上我国企业飞速发展的脚步。其中一项十分突出的问题的是，企业内部存货占流动资产的比重以及几乎达到了50%，存货内部管理控制较为薄弱,给我国的企业生活带来了较大的财产和巨额经济损失。目前,SL公司已经意识到建立健全有效的内部控制对于维护和保障企业所有者资产的安全完整和同时提高企业财务信息的可靠性具有重要意义,企业公司拟充分考虑和评估自身所有者存在的内部控制风险及重大漏洞。3.2SL公司存货采购入库环节内部控制3.2.1存货仓储环节内部控制流程SL公司目前存货采购入库业务的主要流程如图3-2所示。SL公司在进行采购支付货款时,一般是由采购单位主管部门以客户为对象提出申请，由企业的财管人员实施审核处理的工作，之后企业的总经理批准后才能办理支付货款的业务图3-2SL公司货采购入阵业务流程图3.2.2存货仓储环节内部控制问题（1）授权审批方式不合理目前SL在公司仓储采购管理流程中所需要涉及的采购审批办理方式主要包括有:在公司采购产品使用管理部门或者特别是公司仓储采购管理财务部门中当出现公司有关的采购现货要求时,填写一份现货请购单,经公司采购使用部门主要负责人和各采购分管部门副总的一致批准一并同意后方可上报公司总经理部门进行相关审批,采购管理人员与公司总经理双方签订合同约定书时须先由公司总经理作出批准后方可才能通过盖章开始实施,采购人员支付相应货物在提交给公司客户后由公司财务部门在征得总经理的同意批准后盖章才能开始办理采购支付相应货物的采购业务。就目前SL公司的审批工作现状而言，该公司的所有采购业务韬推进下去，都离不开总经理的审批。实际上，该公司在经营管理的过程中还会产生大量的经济业务，所有的这些业务都需要经过总经理实施审批之后再可以开展。这也是很多中小型企业面临的问题。从一个表面上来说,这样"一支笔"的财务管理模式,就可以有效地让我们公司的总经理完全地把握公司各项财务和经济运营的活动、进度,以及各笔资金在财务上的使用。但实际上由于总经理而对这些被审批的事项尤其是事中、事后的审批大都只是注重于于形式。同时,这样的审核和管理制度也会导致总经理深深地陷入对于每日细琐行为和业务的管理中,不能够完全专注于对企业总体的长期战略发展计划,因此得不偿失。(2)采购人员缺少必要的职责分工企业进行职责分工的设定应当严格地遵循内部牵制的基本原则,不然很容易造成经济业务办理过程中出现的错误或者是舞弊等违法行为。SL公司的采购部门在职责分工方面存在比较严重的问题。SL公司的主要原材料提供者都与本公司具有相当长期时间的固定协调合作伙伴关系,加上我公司的采购总监都是公司的旧员工,对于操纵的流程及在业务各个环节十分熟悉,因而大宗的原材料采购均由我公司的采购总监一个人来承担。从特殊职务合格分工管理角度看,SL公司此类事业岗位这种特殊职务合理分工仍然普遍存在着严重的徇私舞弊滥用风险。虽然对于普通的采购物料和生产设备、备件的实际采购管理需要至少有2名专门的专业采购工作人员经理来进行负责,采购人员经理的主要任务也是完全可以充分地明确起到了采购管理和市场监督的重要功能,但对于大宗的日用原材料产品采购整个实际生产流程却是由一个采购人员经理单独或者个别采购人员来负责,缺少必要的内部决策牵制和市场控制,容易就会造成一些采购人员经理私下与其他供应商达成一致,提升企业所有大宗原材料的实际平均进货量和实际价格,以从中牟取私利。(3)采购数量和采购价格的确定比较盲日在企业进行产品采购时所需要涉及的各项工作主要内容包括确定采购产品项目以及数量的最终制定、供应商的价格挑选、采购产品价格的最终决定。SL公司的规模采购管理资金预算数量通常由其主要生产设备厂长按照下属企业的主要生产设备规模采购计划和生产仓储财务管理等等部门及时发布的财务报告要求来进行决定,并经过其总经理们的严格审批之后才再予以决定实施。对于出口供应商的出口市场定位选择和产品价格的直接确定方而,特别重要的也就是大宗商品原材料的出口采购环节方而,由于目前SL产品公司的出口供应商相对稳定因而SL产品公司没有明确的专门进行产品询价、比较以及售卖等采购环节,而是由我们公司的专业采购员自行与出口供应商取得联系,以便自行确定出口贸易产品价格等。SL公司这样一个采购数量由于生产工厂厂长通过实际情况确定的这一做法很容易就会形成一些存货的积压或者资金短缺的危险,虽然SL公司在对采购数量的设计上为了确定一个地点而没有因此出现较大的问题,但由于一些生产工厂缺货所引起的交付时间延迟仍然是偶尔的。另外,由于企业没有采购流程而且没有询价机构,容易导致造成采购者和供应商进行磋判并私下支付回扣,损害了企业利益。同时,长期稳定的原材料和市场供给合作伙伴关系也很有可能会直接导致该企业对其主要的供给商过分依赖。(4)入库管理不规范在物料入库管理方面,SL公司规定了一些问题就是企业在实验室内所购买的物料都必须按照规定进行办理入库登记手续,然而这项管理制度却没有得到被有效地贯彻落实,尤其是在进行实验室内所申请收集和采购的物料中还存在着一些问题。实验室在遇到一个需要特殊材料的情况下,如果一个企业存在了大量的库存就可能会按照规定进行办理领用。实验室对于非必要使用的材料也未能及时办理退库。在实验室提出申请时所采购的物料若不被纳入到存货进行入库后的管理,一方面可能会直接影响到企业对于生产成本、费用的正确核算,另一方而也可能会导致企业将其他人员对于实验室没有使用到之后采购过的物料进行疏于管理。实验室中需要耗用的物料虽然产品数量很少,但往往其价格相对比较高,此类物料若不能被纳入到企业的库存管理中容易为其他企业造成不必要的财务和经济损失。3.3SL公司存货仓储环节内部控制3.3.1存货仓储环节内部控制流程在存货仓储各个环节中的内部控制工作主要是指由仓储部门负责对存货的库内控制、记录等各个环节组成。库内控制主要内容包含多个方面，例如确定不同类型货物的仓库、存放位置，并且定期对于库容进行总结。就SL公司而言，对存货进行验收，并且将货物入库之后，存货会放置在规定的位置当中。至于该公司在生产过程中所需要用到的大量原材料，将会被存放于生产车间。同时,SL公司还初步建立了重要的公司存货定期清查盘点财务管理制度,由各分公司财务管理部门于每月月底开始组织各分公司各部及相关下属单位和业务部门对重要的公司存货清查物资项目进行存货清査定期盘点,每年年底后再组织整个各分公司针对全国各省和地区管辖范围内的存货清査进行盘点。在进行盘点工作之间，仓库以及有关部门应当做好存货情理工作，将存货进行分类，并且统计好台账的余额。在工作人员进行盘点的过程中，企业财务部以及负责仓管的工作人员应当同时在场，做好现场的盘点工作，任何一个仓库，对应当由两个或两个以上的人共同进行。3.3.2存货仓储环节内部控制问题(1)存货名称不统一SL公司目前就仓库记录来看，许多存货的名称尚未达成统一。例如在原材料仓库当中，同时存在以下两种名称，其一是“0205438665珍珠岩”，其二是“0205438665珍珠岩10-70目”。在实践当中，产生该种问题的其中一项很重要的原因是SL公司还尚未构建起协调一致的存货编码制度。因此对于仓库工作人员而言，决定编码名称之时事实上掌握了极大的操作自主权。同时,由于现场仓库工作人员中只有一些比较年轻的高、中职学历的毕业生,没有了相关专业知识。所以当物资入库时,仓储管理人员并且无法够认识到存货的数量和质量,无法判断出己购或曾经买来的存货数量是否完全符合所需要的存货相一致,而是通过根据物资入库时的物品清单来填写出入库单,从而导致一物多记的现象频繁地发生。仓库经营者和管理层人员除了针对存货的数量和品质做好一些规定外,还应该密切地关注其存货保管的条件,存储物料的状态,防止存货因受潮、毒变而产生严重影响其存货品质的事故。然而,由于SL公司的一些相关仓储保管工作人员大都是刚毕业的中国年轻人,不能够准确地认识和看到仓储信息资源的重要和稀缺性,也不知道如何做出必要的仓储保管和控制措施,所以常常只是关心仓储信息数量的合理和正确,并没有充分地关注到存货的实际存储环境和条件及其他可能会导致存货价值的损失。(3)存货信息记录传递滞后由于仓储管理部门资讯提供的不及时直接地影响SL公司的财务和成本核算。但是当一个企业的财务月底已经结账时,由于所有的存货和收发资料信息的汇总并没有得到及时地提供,财务部门甚至只是依靠根据生产商的配料单上表中的一些相关资料对其所发出的原材料价格进行了估算,以此为基础来合理地计算生产成品的费用。这样做的处理,不但严重地影响到了成本核算方法的准确度,而且很容易导致原材料的账实相悖。3.4SL公司存货出库环节内部控制3.4.1存货出库环节内部控制流程企业的存货出库通常来说包括两个方面，其一是生产领用，其二则是销售。SL公司从事销售岀库业务的主体操作流程为下表图3-3所示:第一步是当公司销售部门接收到客户的订单后,首先我们需向公司的财务部门审核确定订货方信用金额和实际支付金额及其使用情况,以此来控制由于订货所导致而产生的应收账款的真实和可收回。销售部门唯有在经过审核査询之后,才能够在每个订货者的授权资质和信用金额范围内开立销售单。

图3-3SL公司存货销售出库业务流程图Figure3-3InventoryIssuingofSLCo..Ltd3.4.2存货出库环节内部控制问题出库管理不规范存货出库涉及生产领用出库和销售出库。SL公司由于企业的产品供应流量大,仓库的库容有限,对于一些大宗的原材料有时候都会被放置到生产车间里。这样的方式虽然既缓解了仓库的储备压力,又减少了工厂内部的运输费用。不按照规定的程序处理出库手续的这种做法就会造成企业内部各个单位之间的责任混淆。比如,当一个企业内部发生了原材料或者其他不明原因造成的短缺,就无法充分地明确各个部门之间的职权,仓库管理部门与生产经营者之间就会相互推卸责任,也很有可能把自己原材料的短缺情况记入到企业内部生产经营者投入的数量里,使得存货管理当中若干频繁出现的问题被我们所忽略。从另一角度来说，出库登记手续的办理不规范、滞后将直接决定着企业成本核算结果的精度。财务部门无法正确地计量企业生产的各个品种、各个批次的产品价格和质量。实际原材料消耗量,成本资料数字就会有很大的波动,这样就不利于对企业的财务情况进行分析。上文中笔者针对SL公司的入库、仓储以及出库的几个步骤进行了介绍，从中我们可以发现，该公司的优势是十分明显，集中于研发技术的领域，该公司近年来生产规模也得到了一定的扩张，但尽管如此，存货管理的领域中还是暴露出若干问题，内控的力度还有待加强，而公司总体上的管理水平也急需提髙。4SL公司存货内部控制问题成因分析SL公司在企业中存货的内部管理在于采购和入库、仓储、出库等方而都存在着各种缺陷,为改善内部控制,提髙管理水平,企业首先应研究这些问题形成的主要原因。通过对SL公司的内控五要素产开分析，我们不难发现，该公司目前的整体控制环境还存在着较大的问题，风险评价机制也存在着健全的空间，控制活动的执行力度也有待加强，信息交流的过程也体现出了不顺畅的特征，监督机制也存在着若干漏洞。正是由于上述原因，目前SL公司的内控机制暴露出一定的问题，运转情况欠佳。4.1内部控制环境不理想SL公司自2008年开始运作以来,销售额迅速上升,企业规模在逐年不断壮大,这与公司的总经理和高管们所要坚持的研发技术创新和正确的经营观念是密切相关的。然而,总经理的作风和行事方式也对企业文化产生了深远的影响。企业的人力资源优惠政策直接反映出该公司的整体用人观念。公司在组织机构的设立以及有关岗位职责的分工上,进一步建立了企业之间的分工协调合作机制。但如果对于企业内部控制环境不利,将有可能会直接导致企业各部门的人员之间无法做到相互协调,影响企业的协调发展。(1)在公司人力资源与政策方面SL公司是属于中小型民营企业,各个级别的人员福利待遇水平相比还是差距很大,提升的空间也比较有限,导致了人员的稳定性比较低。由于公司并未有明确的绩效考核指标,不能比较好地衡量每个员工的实际劳动能力及其工作成绩,有些专门的职能岗位员工的专业胜任技术水平并不能得到满意,与公司的预期存在相当大的差异。目前,SL公司的人员管理结构图如下。从下图中我们可以看出，目前该公司的员工素质从总体的角度上来说存在提高的空间，公司员工的技术培训有所不足，激励机制也有所欠缺。在该公司当中，无论是管理层亦或是基层的工作人员都没有真正认识到内控的重要性，因此没能较好地落实该项工作。图4-1SL公司人员层次结构图4.2控制活动执行不到位4.2.1企业总体控制活动方面SL公司控制活动存在较为明显的问题。虽然企业在经营管理的各方而都编制了规章制度，特别是企业进行了IS09000体系认证后，各项制度又做了进一步的细化,但很多制度只是形成了书面的文件。（1）授权控制方面授权管理控制主要目标就是确保一个企业在办理各种经济业务时,应该是在经过合格或者相关层次人员的批准之后方能实施。目前，企业要求选拔一批具备实际工作经验及其管理能力的高级副总经理,并帮助其他高级副总经理对不同的生产基地进行整体性的综合管理。4.2.2存货控制活动方面SL公司的存货经营管理和控制活动同样也存在着内部控制缺陷。例如,SL公司在自己企业厂房中所存储的其他原材料也因为没有受到严格非授权性的接触质量管理,导致企业的生产单位和部门只能先行把其他原材料进入到企业生产的过程中再一次办理进场和出库。4.3信息与沟通系统不顺畅4.3.1企业总体信息沟通系统方面信息系统的沟通主要是为了让企业自身建立一种信息与其他方式的沟通,明确对相关资料信息的搜集、处置和传输过程,以便于保证资料之间能够及时进行沟通,以便于促进整个企业的管理工作有效地进行。但是,从整个总体上看,SL公司内部信息交流还是处于一种不畅的状态。由于SL企业的权力都是在高级集中,各个职能部门之间的主观能动性相对较差,各个职能部门之间的本位主义也比较严重。再者,企业没有设置一个定期的案例会议制度,当总经理在企业需要掌握或者了解一些方面的情况时,往往寻找一些相关的部门负责人对其进行查询,信息很难实现全员共享。在企业信息技术的应用上,目前SL公司仅仅是在企业内部使用了财务系统与仓储管理系统,而用友软件系统则是采用专门的用友软件,其他部门之间的信息传输往往是利用企业的文档或者是电子报表等方式。这样的信息传输一方而工作效率低下,另一方面,由于电子仪器表格本身并没有对相关的数据进行校验等功能,影响了信息的精度和准确性。4.3.2存货管理信息沟通系统方面造成这个企业的存货管理模块无法正常地发挥功能的根本原因可以说很为多方。首先,企业在对这个模块进行上线时并没有对它进行认真的审核和评估,而只是盲目地在会计部门主管申请下购买和执行。其次,企业的仓储部门和现有的物流仓储技术人员的素质不高,他们也没有机会使用这个软件,目前只是由公司指定一些专门的人员在拿到了手工进出库的记录之后,将所有经济性的业务都录入了这个系统。系统的录入时间表呈现出明显的延迟和滞后。另外,企业本身还是缺乏一种技术和方法,只是在引进库存管理软件时才能够对存货管理系统的流程进行再造,所以即便从形式上已经基本完成了对库存管理系统的实际运行和应用,也无法真正地优化整个业务流程,提高其管理效率。由此看来,SL公司的仓储和存货管理体制还是需要通过多方而深层次地进行建立和完善。。5SL公司存货内部控制优化建议基于上文当中的分析，我们不难看出，SL企业存货内控领域存在的问题是由多重原因导致的，既包括总体层面的制度建设原因，也包括内控不同环节当中的具体原因。因此笔者认为认为要优化该企业的存货内控，提出建议时也应当从这两个方面进行考虑。5.1SL公司存货内部控制优化的总体优化建议5.1.1加强企业内部控制环境管理（1）重视企业文化建设SL公司的高层始终以全部精力投入于企业研发、销售、制造及其生产为核心,以实现自身利润率的持续快速增长及其经营范围的不断拓宽。在企业管理文化这一方而,SL公司虽然受到董事会和总经理的个人工作作风的影响相对比较严峻,但是企业内部的各个层次之间却缺少了有效沟通。在SL公司的发展历史上,许多员工在面临着改变时候的工作激情却没有得到提升,他们认为SL公司仅仅是把自己的职业发展作为一个跳板,企业的整体凝聚能力也不强。所以,SL公司要进一步加强自身的企业文化建设,提高全体员工对于企业的认同感与归属度。SL公司在开始进行企业文化建设的时候就应从以下方而深刻地入手:首先,企业要始终坚持稳中求发展的战略思路,逐步地形成一种能够直接反映出自己企业实际的经营情况和特点的核心价值观,增强了员工对于企业的社会安全感和信任与归属感,以及如何才能保持稳定的企业人员结构。其次,企业要求政府相关部门应该给予学习的机会,对于中层干部来说，经过学习，能够使其管理水平更上一层楼，对于企业总体的发展目标以及长远的规划也会有更加长远以及深刻的认识，这样中层干部才会乐于和企业共同发展，提升自身对于企业的忠诚度。另外，企业在经营管理的过程中，应当深入贯彻以人为本的基础性原则，对于每一位员工都抱着尊重的态度，善于听取其意见和建议。不仅如此，企业还应当积极开展面向所有员工的培训,使得员工们才能够在生活和职场上不断地提升自己的价值,适应我们企业未来健康发展的需要。(2)在公司人力资源与政策方面在进行人才的积累上,首先SL公司采用的方式应该是招聘一个与相关的岗位技术人员能力相适应的专业技术型人员。而对于上市公司的财务总监等高级管理者,就是应该充分考虑他们的资历、做法及风格等。其次,SL公司还应该十分注重自己的人才培训,并且还要建立一个人才准备计划。企业应该鼓励全体员工不断地进行学习,建立起人才培训渠道,积极地培养自己在企业中的各个方面。在薪酬福利方而,SL公司应逐步建立一套系统、完善的薪酬体系。对于企业的基层人才,由于其职业晋升的空间较小,因此可以考虑在未来几年内建立健全岗位薪酬体系,从而稳定公司的人才结构。(3)组织机构设置和职责分工方面目前SL公司正在不断发展，随着其规模的提高，倘若再适用之前的简单的、集权的管理方式对企业进行管理，将会和企业经营的目标背道而驰。因此对于SL公司而言，首先要做的就是将权力下放，另外倘若将来条件能够成熟，还可以依据产品的类别，构建事业部制的组织结构，契合企业目前发展的规律。在进行组织结构改革工作时。SL公司应当立足于实际情况，在适当的范围内下放审批权,其内容如下表所示。表5-1SL公司审批权限一览表Table5-1LisiofapprovalauthorilyofSLCo.,Lid事项部门负责人、厂长副总经理总经理设备购直//全工具仪器500元（含）以内1000元（含）以内10000元以上原物料购置500元（含）以内1000元（含）以内1000元以上办公用品/200元（含）以内200元以上费用报销/200元（含）以内200元以上备用金借款/1000元（含）以内1000元以上5.1.2保证企业科学规范运营控制财务活动管理是内部财务控制的重要一个组成部分,也是企业防止错误和舞弊的重要手段。(1)企业总体控制活动管理方面目前该公司在新产品销售的领域当中，还没有形成规模，因此在这种情况下，预算目标就不易被建立，另外如今企业对于管理人才以及技术人才都提出了更高的眼球，更加严格的限制。目前实行预算控制还缺乏一定的基础，时机尚不成熟。企业的预算控制依然是应以承诺权控制、非相容的职务分开控制、会计体系控制和财产安全监督为主。企业业务不相容职务如图所示（决策审批） （业务执行） （审核监督）5-1不相容职务分析图（2）存货控制活动方面该企业在对存货进行控制时，可以根据风险评估的结果，筛选出风险点，根据风险点有针对性地设置风险控制点，并且出台一系列措施进行应对，关于控制点、控制目标以及措施应当如何设置的问题，可以参见下表。5-3SL公司存货循环关键控制点一览表lable5-3LisiofcriticalconiroipointsofinvenlorycycleofSLCo.,Lid风险控制点控制目标控制措施采购环节审批适当授权采购人员未经适当投权不徉擅包进行采购签约合法性和真实性采购各环节有两人以上进行，以防采购人员舞弊验收保证入阵存货的数量、质量要求质检部门购进存貨进行数量上的检验，以保证入岸质量：仓阵部门对入阵数量进行验收，以保证入阵数量记账真实性根据授权的付款凭证办理付款手续并及时记账仓储环节保管财产安全与完整专人保管及直接接触控制核查财产安全与完整定期对存货的存储状况、阵容状况进行检查盘点账实相符定期进行存货盘点出库环节审批适当授权仓库人员根据经过审批的销售通知单或领料单办理出库手续记录财产安全与完整仓库人员及时对已办理出库存货进行记录，保证台账的及时登记5.1.3改良企业信息沟通体系信息沟通存在于企业内控的多个环节，例如涉及环节、运行环节以及后续的监督环境。之所以构建信息沟通的体系，主要目标还是为了让信息在汇总之后，企业内部部门之间，企业内外部间可以更加顺畅地交流。(1)企业总体信息沟通系统方面目前,SL公司并未能够建立有效的信息沟通管理机制,部门之间的信息交流和传递工作存在着很大的滞后性,各个部门自己为人而做其事,并且本位主义倾向相对比较严峻,信息沟通工作仍然处于不畅的状态,直接地影响到了企业的正常发展和运转。因此,建立有效的信息交流沟通途径和渠道,完善的信息交流管理体系无疑是SL公司亟待解决的关键技术难点。首先,企业要将生产运营管理过程中的外部资料和内部资料进行搜集、分析、整理,从而甄别出有用的资料。外部资料主要是指企业所面对的外部状况，例如经济总体情况、政策以及法律法规的变更，行业当中其他企业的动态，竞争对手的经营管理状况。目前在SL企业当中，主要负责该业务的部门为市场部。企业所获得的内部资料，来源是企业当中的不同部门，例如销售部所提供的生产数据，亦或是财务部所提供的生产数据。SL公司在对内部资料进行了分析和整理的同时,也应进一步增强其准确度和及时性。其次,SL公司还要完善自身的信息传递途径。信息沟通途径主要有诸如书而文字、内部期刊、管理人员培训、当面交流与谈话等。针对以前由于集权式经营管理模式而逐渐形成的各个部门之间的信息不畅的现象,SL公司要求企业应在各个部门之间设置一种常规的沟通途径和特殊的沟通手段,以进一步加强与企业的信息交流,使各个部门之间能够相互协调一致,提高自己在企业中的竞争力。再次,企业还不能可以通过考虑在时机成熟时为公司客户自身引入另外一套基于信息化的企业办公管理系统,例如OA办公软件。办公信息管理模式的逐步完善和不断改进,可以有效率地缩短企业信息实时传递的需要时间,方便企业査询与其他企业办公有关的业务信息,提高了企业办公的工作效率。(2)存货管理信息沟通系统方面目前针对会计、库存管理的系统，SL企业已经基本上完成了信息化。但令人遗憾的是，目前的仓储库存管理系统虽然已经上线，但并没有针对仓储人员展开有价值的评估。另外通常而言，仓管人员受教育水平低，因此综合素质也较低。因此库存管理长期以来都无法和手工记账形成平衡关系。另外，目前企业库存管理的相关资料在更新时可能会出现滞后的情况，因此库存管理工作人员没有办法在第一时间就向企业提供有关库存和货物物流信息。倘若企业库存管理的相关资料没有及时得到更新，那么对于企业来说，要反馈实施库存状况以及进销存的状况显然也是不现实。包括财务在内的多部部门也无法经由管理系统，取得相关的资料。在笔者看来，该公司的存货管理系统可以从下述角度出发做好完善工作，首先，企业应当对仓储管理信息化投以高度的关注以及支持，并且仓储信息实时更新具有若干优势,提高了仓储管理部门的相关技术人员的高度重视。其次,企业要针对库存管理体系中的技术人员,对他们进行系统的培训,使其具备基本的运用操作原理和相关的事项办理流程。5.1.4保障企业控制系统有效运行企业经营管理的进程当中，出现内控风险是非常常见的现象，企业必须积极监管以及预防，一旦发现了企业在内控方面存在的缺陷，应当第一时间填补。企业的内部监督一般来说可以分为两种类型。其一是企业对于自身的内部监督，其二是专业的审计部门对企业所进行的监督。由内部控制体系本身而形成的监督主要目标就是指通过岗位轮换等手段,使其后任的工作直接受者自主组织对其前任工作进行监督。SL公司既可以对公司的财务部门、采购管理部门、仓储管理部门的其他相关岗位人员实行部门内定期轮岗的制度,也同样可以对公司实行跨部门培养后备性专业技术人才为主要服务目地的多个跨领域岗位轮流。定期的轮岗系统能够促进轮岗工作人员从事的生活、学习和专业技术的工作中获得提升与锻炼,也有助于帮助企业及时发现各类职务上的舞弊,可以帮助企业进一步完善内控机制，并且完善相应的监督制度。在实施岗位轮流的同时,SL公司也可以根据自身的条件成熟情况来设置内部会计审计部。内部审计机构一般指的是由那些具备财务、管理等有关背景的专职人士所构成的,负责企业内部控制与监督的专设机构。内部审计师们可以利用专门的内部审计技术方法和其他审计手段,对一个企业的日常生产和经营活动情况进行一些常规性的审计和专项性的审计,以及及时地发现一个企业内部所存在的重要内部风险控制不足,复核各层次人员的工作,检查其错误和违法舞弊,评价一个企业的全面经营效益。同时,内部审计部门还可以针对监督工作的全过程中所发现的各种问题和存在的相关内部风险控制的缺陷情况进行综合评价.通过分析其本身的性质及其产生的根源,提岀一些相应的完善和改进措施,并向公司的高管阶级汇报,从而使这些改善措施得以切实地落到执行。5.2SL公司存货内部控制各环节的具体优化建议5.2.1存货采购入库环节的内部控制优化建议

（1）建立适当的授权审批首先,企业必须要尽快建立一个企业分级严格审核的管理制度。为了促使下属SL公司的审批高管人员能够同时拥有大量较多人力时间准确地及时掌握下属企业在各项整体经营运作过程中的重大经营策略和新方向,从而有效减少非重大经营事项的审批资金和人力时间上的浪费,SL公司高管可根据其各项经营运作和业务生产以及经营管理活动的具体特点及其审批所涉及的金额规模大小,分级地合理设置其财务审批管理权限。例如,采购可以按照国家的规定在日常500元以下的零星请购材料单位进行的首次请购,该材料的首次采购应在经过一个请购材料单位和各部门的采购负责人一致认可后,报一家公司采购分管一名采购副总经理批准进行采购审批。为了进一步切实加强对公司企业的每月整体收入控制,SL公司员工可以每月月底由我们公司的授权财务部门自行组织编制一份分属本部门、各个财务审批管理层次的公司成本费用每月收入和成本支出情况统计数据汇总表,并及时提交我们公司的各级总经理等公司高层主管审阅,以便于我们公司的各级高管及时准确掌握公司企业每月整体收入支出和各个审批层次每月的公司授权财务审批管理工作的收入总体。其次,企业首先应尽量避免对采购业务进行重复审核。目前,SL公司对于一项采购业务往往会包括采购前的授权审核、采购流程的审核和采购后的交货付款等审批,这样的再次重复审核程序增加了企业高管人员的工作量,降低了SL公司整体的竞争力和工作效率。所以SL公司应该改善其审批流程,构建以事前和事中的审批控制为首要内部保障。这就是要求当供应商在对采购物料业务初期提出申请时,根据供应商采购物料的特殊性质和数量按照相应审批等级取得授权许可。在对采购活动实施的全过程中,SL公司应尽量减少由于审批机制而产生的审批、监督机制的影响,以有效地防止其在采购活动的全过程中违法舞弊。在采用的采购付款中,企业首先应该着眼于重点考虑对大额和例外交易事项的审批,并对SL公司全年的支出情况通过每月底自己编制的费用成本收入支出统计汇总表等多种方式予以审批。(2)明确职责分工首先,企业应当加强合作型牵制。SL公司大宗的原材料的收购业务都是由一个人自己完成的,明显不能够满足内部控制体系的要求,这就需要经过必须的牵制和管理体系去解决。目前,采取合作式的牵制机构可以使其在原来的人员资源配置基础上,能够达到一种协作、监督的效果,更适合SL企业的实际情况。其次,企业还应该增加一些询价的环节。这里所说的询价就是指通过查阅资料市场上的原材料价格，获得不同供应商提出的报价，从中筛选出供应商，将其信息进行对比分析。通过询价工作，公司可以进一步了解自身的供需情况以及市场价格，企业可以找到更加适合自身的供应商。SL公司可以将询价的公司交给采购部门的员工，使其定期针对公司所需物料做好询价工作，如此一来，企业将能够更好地掌握其所需要的物料的价格变动状况,另一方面还能够安排采购文员积极参与投入到每一个采购环节中,从而能够对于采购者和项目管理人员造成有效的控制和监督限度,减少因为采购者直接他责整个采购环节而导致产生的违规和舞弊现象。(3)建立库存预警机制对于目前传统式的采购存货业务的销售流程风险控制方而,企业也认为应该通过自身建立一套采购库存风险预警管理机制系统来有效实现对于采购存货的流程科学化跟踪管理。库存紧张防范性供应预警监测机制主要含义是用于指通过企业库存供应积压的主要原因分析来及时预警和有效减少企业库存供应不足等等原因从而造成的企业库存供应紧张状态。SL公司采购应由企业生产经营单位管理部门与公司采购业务单位管理部门共同组织协调,对重要采购物料按照实际生产订货周期与实际进货处理周期等标准来分别确定其实际库存的上、下订货限额和公司预计的实际订货库存数量,再由公司仓储业务管理人员部门负责对实际的物料库存量变化情况定期进行实时跟踪分析监控并及时向广大客户进行反馈。另外针对目前以及SL等公司对主要的软件供应商过度相当依赖这种事的情况,企业也认为应该适当地重新考虑自己是否增加一些属于备选型的供应商。企业也同样可以通过这些要求市场采购商的文员在要求供给商帮助进行市场询价的工作过程中能够关注和看到这些供应商的具体具有相应职业资格和具体供货供应能力,以便能够让这些企业在帮助进行市场采购时同样能够使其拥有更大的市场选择机会空间和发展余地,进而为广大客户量身寻求质优价廉的建筑材料产品来帮助进行市场采购。5.2.2存货仓储环节的内部控制优化建议(1)建立存货编码制度正是由于SL公司目前存在这仓库记录、财务记录当中关于产品名称没有达成统一，因此存货管理过程中存在着一物多登记的现象，将会对存货管理造成负面的影响。因此在自身经营的范围之内，企业应当针对不同类型的产品。制定仓库的编码，并且制定编码对照表供存货管理人员使用。因为目前仓库各管理部门的相关工作人员及其综合业务素质管理水平都比较低,对于仓库存货的各种类别对照鉴定管理能力相对较差,所以对于设置仓库存货类别对照表的操作方法和相关工作人员要求均由仓库企业存货技术管理部门负责指派相关专人进行负责。存货计量对照表中商品应当明确包含货物存货的唯一商品编号、货物商品名称、规格型号、计量计算单元等。在2003年首次制