项目六 成本管理上

数字化管理会计项目六

成本管理项目六成本管理【知识学习目标】□熟悉成本管理的概念、原则、应用环境及成本管理领域的管理会计工具方法；□熟悉成本按成本习性进行的分类；□掌握混合成本分解的方法；□掌握变动成本法产品成本构成及变动成本法与完全成本法的区别；□掌握标准成本法的基本概念、计算方法及应用步骤；□掌握作业成本法的基本概念、计算方法及应用步骤；□掌握目标成本法的基本概念及应用步骤。【能力学习目标】□能分解混合成本；□能理解变动成本法与完全成本法税前利润产生差异的原因；□能确定目标成本；□能制定标准成本；□能计算标准成本差异并能分析产生成本差异的原因；□能应用作业成本法计算产品的成本；□能应用变动成本法、标准成本法、作业成本法、目标成本法进行成本管理。项目六成本管理项目六成本管理【价值目标】□通过学习成本管理，树立为企业、为国家节约成本的意识；□运用正确的成本管理工具方法，以最小的投入获得最大的产出，确保企业的战略目标的实现。5目录Content01成本管理认知02成本性态分析03变动成本法04标准成本法Exquisiteteachingdesigntemplate05作业成本法06目标成本法成本管理认知01成本预测成本决策成本计划123成本控制成本核算成本分析456是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。7成本考核一、成本管理的含义及内容成本管理的原则适应性原则融合性原则成本效益原则重要性原则二、成本管理的原则成本管理的方法标准成本法

目标成本法变动成本法

作业成本法三、成本管理的方法与程序成本预测、成本决策、成本计划成本核算、成本分析、成本考核事中成本管理事前成本管理事后成本管理成本控制三、成本管理的方法与程序四、成本管理的应用环境成本管理的应用环境建立健全成本相关原始记录建立健全成本管理的制度体系加强存货的计量验收管理利用现代信息制度成本性态分析02一、成本性态的概念成本性态，

亦称成本习性，是指成本与业务量之间的相互依存关系。业务量：企业在一定的生产经营期内投入或完成的工作量的统称。例如：投产量、产出量、销售量

、销售收入、人工工时、机器工时成本性态分析是管理会计对成本进行预测、决策、控制和考核的先决条件。固定成本混合成本变动成本按成本性态分类二、成本按成本性态分类（一）固定成本在一定范围内，其成本总额不随业务量变动而增减变动，单位成本则随着业务量的增加而相对减少的成本1、概念例：厂房、建筑物按直线法计提的折旧、机器设备的租金、管理人员的薪酬等。二、成本按成本性态分类2、固定成本的特点业务量业务量

成本

成本Y=ayx

xyY=a/x

总额不变性

单位固定成本的反比例变动性图1图2（一）固定成本例题6.2.1某企业采用直线法计提折旧。生产车间生产甲产品的专用设备每月计提折旧额为6000元，最大生产能力为500件/月。其产量在一定范围内变动对固定成本（月折旧额）的影响如表6-2-1所示。产量（件）固定资产月折旧额（元）单位产品负担的折旧额（元）100600060200600030300600020400600015500600012表6-2-1固定资产折旧与甲产品产量的关系

经营能力成本，一般不受管理当局短期决策的影响，如机器设备的折旧费，管理人员薪酬可调整成本，受管理当局短期决策的影响，如广告费、培训费按是否受管理当局短期决策的影响约束性固定成本酌量性固定成本3、固定成本的分类二、成本按成本性态分类（二）变动成本在一定范围内，其总额随业务量的变动发生相应的正比例变动，而单位成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本1.概念例：直接材料成本，产品包装费、计件工资等二、成本按成本性态分类（二）变动成本在一定范围内，其总额随业务量的变动发生相应的正比例变动，而单位成本不受业务量变动的影响而保持不变的成本1.概念例：直接材料成本，产品包装费、计件工资等二、成本按成本性态分类2.变动成本的特点总额正比例变动单位变动成本不变Y=bxY=bX业务量X业务量Y成本Y成本图3图4二、成本按成本性态分类例题6.2.2某企业生产甲产品，单位产品消耗的直接材料费用为20元，生产车间最大生产能力为500件/月。其产量在一定范围内变动对变动成本的影响如表6-2-2所示。产量（件）单位产品负担的直接材料费用（元）直接材料费用总额（元）1002020002002040003002060004002080005002010000表6-2-2直接材料费用与甲产品产量的关系

单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分成本。只能通过技术革新或提高劳动生产率来降低单位产品成本单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分成本技术性变动成本酌量性变动成本3.变动成本的分类二、成本按成本性态分类（三）混合成本指总额随业务量变动但是不成正比例变动的成本。它兼具固定成本和变动成本双重属性。1、概念机器设备的维修费用、检验人员的工资等。二、成本按成本性态分类混合成本的分类半固定成本半变动成本延期变动成本曲线变动成本二、成本按成本性态分类（三）混合成本在日常学习和生活中，你开支的学费、住宿费、保险费、学习用品费、通信费、生活费分别可以归属于固定成本、变动成本、混合成本中的哪一类？思考题？三、总成本的函数模型总成本=固定成本总额+变动成本总额

=固定成本总额+单位变动成本×业务量y=a+bxy:总成本a:固定成本总额b：单位变动成本

x：业务量1、研究开发费、广告费和职工培训费属于（

）。A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.半变动成本D.以上均不对答案：B2、在平面直角坐标图上，固定成本线是一条（

）。A.以单位变动成本为斜率的直线B.反比例曲线C.平行于X轴的直线D.平行于y轴的直线答案：C3、管理会计中，混合成本可以用直线方程y=a+bx来模拟，其中bx表示（

）。A.固定成本B.单位变动成本C.变动成本总额D.单位固定成本答案：C

课堂精练直接观察法混合成本分解的方法技术测定法资料分析法四、混合成本的分解（一）直接观察法混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小分解混合成本的方法1、概念包括账户分析法和合同确认法四、混合成本的分解（二）技术测定法技术测定法又称为工程分析法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出的关系，对各种物资消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。1、概念这种方法仅适用于投入成本和产出数量之间有规律性联系的成本分解。四、混合成本的分解（三）资料分析法资料分析法也叫历史成本分析法，是指企业根据过去若干时期的成本与业务量资料，运用数学方法进行数据处理，从而完成混合成本分解的一种定量分析方法。1、概念包括高低点法、散布图法、回归分析法。四、混合成本的分解1、含义y代表总成本x代表业务量a代表固定成本总额b代表单位变动成本高低点法以历史成本中业务量最高和最低数据为依据推算成本的固定部分和变动部分建立成本模型：y=a+bx四、混合成本的分解方法（三）资料分析法：高低点法2、高低点法计算程序1以业务量为准找出最高点和最低点，2计算单位变动成本b。y高=a+bx高①

y低=a+bx低②

①-②，y高-y低=b（x高-x低），（x高，y高），（x低，y低）b=（y高-y低）/（x高-x低）3计算出固定成本a。a=y高-bx高，或a=y低-bx低4建立成本模型y=a+bx5业务量代入成本模型y=a+bx，计算出预测期的成本总额四、混合成本的分解方法例6.2.3：某企业2021年7-12月产量及成本资料如表6-2-3所示年度7月8月9月10月11月12月产量（台）60080090070010001200成本总额（元）170020002250195025502900表6-2-3甲产品7-12月份的产量及成本3、高低点法例题讲解3、高低点法例题讲解01业务量的最高点为12月份的数据，x高=1200，y高=2900业务量的最低点为7月份的数据，x低=600，y低=170002b=（y高-y低）/（x高-x低）

=（2900-1700)/(1200-600)=2a=2900-2×1200=500元或a=1700-2×600=500元03成本模型：y=500+2x4、高低点法注意要点运用高低点法要注意的几个地方：高点和低点的确定应以业务量为标准，业务量最大为高点，最小为低点。业务量是广义的，可以是产品产量、销量、人工工时、机器工时等。当高点和低点业务量不止一个而成本又不同时，高点应取成本最大者，低点应取成本最小者。优点缺点计算简单代表性较差适用企业类型生产经营较正常成本变化趋势较稳定4、高低点法优缺点及适用范围1、采用高低点法分解混合成本时，应当选择（

）作为低点和高点。A.（50,100）B.（60,120）C.（50,120）D.（70,130）E.(60,130）答案：AD

课堂精练1、含义据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种方法散布图法目测画线法、布点法将企业一定时期内的业务量以及与之相对应的混合成本的历史数据标注在坐标图上通过目测画一条尽可能接近所有坐标点并能反映成本变动趋势的直线四、混合成本的分解方法（三）资料分析法：散布图法优点考虑了全部历史数据可靠、形象直观、代表性强、准确度较高缺点直线位置主要靠目测确定容易出现人为误差2、散布图法优缺点1、含义这条直线在数理统计中称为“回归直线”截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b回归分析法根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史数据资料应用数学上最小二乘法原理精确计算混合成本中的固定成本和单位变动成本原理是从散布图中找到一条直线，使该直线与由全部历史数据形成的散步点之间的误差平方和最小四、混合成本的分解方法（三）资料分析法：回归分析法2、回归法计算程序1找到n期的历史资料数据2用列表法对历史资料加工，求出n、∑x、∑y、∑xy、∑x2

。3按照公式求值。4建立成本模型四、混合成本的分解方法固定成本a=(∑y-b∑x)/n其中，n等于数据的期数。单位变动成本b=(n∑xy-∑x∑y)/【n∑x2-(∑x)2］例6.2.4：某企业2021年7-12月产量及成本资料如表6-2-3所示年度7月8月9月10月11月12月产量（台）60080090070010001200成本总额（元）170020002250195025502900表6-2-3甲产品7-12月份的产量及成本3、回归分析法例题讲解月份xyX2xyY27600170036000010200002890000880020006400001600000400000099002250810000202500050625001070019504900001365000380250011100025501000000255000065025001212002900144000034800008410000∑52001335047400001204000030667500相关资料3、回归分析法例题讲解回归分析法例题讲解n=6，∑x=5200，∑y=13350,1∑xy=12040000，∑x2=47400002b=(n∑xy-∑x∑y)/【n∑x2-(∑x)2］=2.01a=(∑y-b∑x)/n=483成本模型为

y=483+2.01x

优点缺点计算精确、科学计算较为复杂适用企业类型采用计算机管理的企业4、回归分析法优缺点及适用范围变动成本法03一、变动成本法的含义变动成本法前提条件：成本性态分析

产品成本：变动生产成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用）。期间费用：固定性制造费用二、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法应用的前提条件不同完全成本法以成本性态分析为前提以成本按经济用途的分类为前提（一）应用的前提条件不同二、变动成本法与完全成本法的比较（一）应用的前提条件不同项目变动成本法完全成本法应用前提

变动成本

固定成本

直接材料生产成本

直接人工

制造费用

销售费用非生产成本

管理费用

变动生产成本变动非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用固定生产成本固定制造费用固定非生产成本固定销售费用固定管理费用二、变动成本法与完全成本法的比较（二）产品成本与期间成本的构成内容不同项目变动成本法完全成本法产品成本变动生产成本直接材料生产成本直接材料直接人工直接人工变动性制造费用制造费用期间成本变动非生产成本变动性管理费用非生产成本管理费用变动性销售费用固定成本固定性制造费用销售费用固定性管理费用固定性销售费用二、变动成本法与完全成本法的比较【例题】某企业只生产一种产品，2021年成本、单价、业务量有关资料为：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元，单位产品售价20元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理费用5000元，固定性销售费用10000元。若期初存货为零，本期产量为10000件，销量8500件。要求：用两种方法计算产品生产成本。二、变动成本法与完全成本法的比较两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法变动成本法成本项目总成本单位成本成本项目总成本单位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002变动性制造费用100001变动性制造费用100001固定性制造费用400004固定性制造费用生产成本合计10000010生产成本合计6000061、变动成本法的理论依据有（

）。A.产品成本只应包括变动生产成本B.产品成本只应包括生产成本C.固定生产成本应作为期间成本处理D.制造费用应作为期间成本处理答案：AC2、变动成本法下，产品成本包括（

）A.直接材料B.直接人工C.变动制造费用D.固定制造费用答案：ABC3、变动成本法计算的产品成本小于完全成本法计算的产品成本。（

）答案：对

课堂精练二、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法对存货的估价不同完全成本法期末存货成本只包含变动生产成本，不包含固定性制造费用期末存货成本包含固定性制造费用（三）对存货的估价不同二、变动成本法与完全成本法的比较【例题】某企业只生产一种产品，2021年成本、单价、业务量有关资料为：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元，单位产品售价20元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理费用5000元，固定性销售费用10000元。若期初存货为零，本期产量为10000件，销量8500件。要求：假设期初存货量为零，用两种方法计算期末存货成本和本期销货成本。二、变动成本法与完全成本法的比较两种不同成本计算方法下的期末存货成本差异完全成本法变动成本法成本项目单位成本总成本成本项目单位成本总成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000变动性制造费用11500变动性制造费用11500固定性制造费用46000固定性制造费用期末存货成本1015000期末存货成本69000本期销货成本1085000本期销货成本651000在完全成本法下，如果期末存货为零，则固定制造费用如何影响本期销售成本？思考题？二、变动成本法与完全成本法的比较（四）企业税前利润计算的程序不同变动成本法销售收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=税前利润其中：变动成本=变动生产成本+变动非生产成本=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用二、变动成本法与完全成本法的比较（四）企业税前利润计算的程序不同完全成本法销售收入-销售成本=销售毛利销售毛利-营业费用=税前利润其中：销售成本=已销产品成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用二、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法（贡献式）销售收入减：变动成本

变动生产成本

变动销售费用

变动管理费用

变动成本合计边际贡献减：固定成本

固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用固定财务费用

固定成本合计税前利润完全成本法（职能式）销售收入减：销售成本

期初存货成本

本期生产成本

可供销售成本

期末存货成本

销售成本合计销售毛利减：营业费用

销售费用管理费用财务费用

营业费用合计税前利润（五）利润表的格式不同完全成本法——职能式利润表变动成本法——贡献式利润表销售收入（20×8500）170000销售收入（20×8500）170000减：销售成本减：变动成本期初存货成本0变动生产成本（6×8500）51000本期生产成本（10×10000）100000变动管理费用（1×8500）8500本期可供销售成本100000变动销售费用（1×8500）8500减：期末存货成本（10×1500）15000变动成本总额68000本期销售成本总额85000边际贡献102000销售毛利85000减：固定成本减：期间成本固定制造费用40000管理费用（5000+1×8500）13500固定管理费用5000销售费用（10000+1×8500）18500固定销售费用10000期间成本总额32000固定成本总额55000税前利润53000税前利润47000两种方法下的利润表格式从上表中可知，变动成本法计算出的税前利润比完全成本法计算的税前利润少6000元，为什么会产生这样的差异？思考题？【例题】某企业本年只经营一种A产品，连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。项目第1年第2年第3年期初存货量002000本期生产量100001000010000本期销售量10000800012000期末存货量020000三、两种成本法下税前利润产生差异的变动规律【例题】该公司成本及售价资料如下：假定：（1）每年的产量即当年投产且全部完工的产量（即无期初期末在产品）；（2）每年的销售量中不存在销售退回、折让和折扣问题；（3）各期成本水平（单位变动成本和固定成本总额）、售价水平不变；（4）存货计价采用先进先出法单位售价50元/件每期固定制造费用50000元单位产品直接材料15元/件单位变动性非生产成本1元/件单位产品直接人工10元/件每期固定性非生产成本30000单位产品变动制造费用5元/件【例题】要求：1.根据上述有关资料求出完全成本法和变动成本法下的单位产品成本。2.按全部成本法和变动成本法计算确定近三年的税前净利润。3.根据计算出来的数据，分析两种方法下的税前净利润发生差异的原因，并进行调整。【解析】（1）变动成本法下单位产品成本=单位产品直接材料+单位产品直接人工+单位产品变动制造费用=15+10+5=30元/件。完全成本法下单位产品成本=单位产品直接材料+单位产品直接人工+单位产品变动制造费用+单位产品固定制造费用=15+10+5+=35元/件【解析】（2）按完全成本法计算三年的损益项目第1年第2年第3年合计销售收入①5000004000006000001500000减：销售成本

期初存货成本②007000070000

本期生产成本③3500003500003500001050000

可供销售成本④=②+③3500003500004200001120000

期末存货成本⑤070000070000销售成本合计⑥=④-⑤3500002800004200001050000销售毛利⑦=①-⑥150000120000180000450000减：销售及管理费用⑧400003800042000120000税前利润⑨=⑦-⑧11000082000138000330000项目第1年第2年第3年合计销售收入①5000004000006000001500000减：变动成本变动生产成本②300000240000360000900000变动销售及管理费用③1000080001200030000变动成本合计④=②+③310000248000372000930000边际贡献⑤=①-④190000152000228000570000减：固定成本

固定性制造费用⑥500005000050000150000固定性销售及管理费用⑦30000300003000090000

固定成本合计⑧=⑥+⑦800008000080000240000税前利润⑨=⑤-

⑧

11000072000148000330000【解析】（2）按变动成本法计算三年的损益项目第一年第二年第三年合计变动成本法11000072000148000330000完全成本法11000082000138000330000两种方法下的税前利润比较【解析】两种方法下扣除的固定制造费用数额比较项目第一年第二年第三年合计变动成本法500005000050000150000完全成本法500004000060000150000【解析】（3）税前利润发生差异调整：

期间项目第1年第2年第3年变动成本法下税前利润11000072000148000减：期初存货中的固定生产成本0010000加：期末存货中的固定生产成本0100000完全成本法下税前利润11000082000138000四、完全成本法的优缺点优点刺激企业加速发展生产的积极性有利于企业编制对外报表产品成本计算和存货计价完整四、完全成本法的优缺点计算的利润受到存货变动的影响123易使企业片面追求高产量、高产值固定性制造费用的分配存在主观臆断性不便于进行预测、短期决策和编制弹性预算。4缺点五、变动成本法的优缺点优点有利于促使企业重视销售工作，实现以销定产，防止产品大量积压；有利于企业科学成本分析和成本控制，评价部门业绩；揭示了销售量、成本和利润之间的依存关系五、变动成本法的优缺点缺点不能适应长期决策的需要计算的不是完全的产品或服务成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费。

降低营业利润总额，对所得税有一定影响1、在本期生产量大于本期销售量的情况下，按完全成本法确定的税前利润（）按变动成本法确定的税前利润。A.大于B.小于C.等于D.没有关系答案：A2、如果某期按变动成本法计算的营业利润为6000元，该期产量为2000件，销售量为1000件，期初存货为零，固定制造费用总额为4000元，则按完全成本法计算的营业利润为（）元。A.0B.2000C.6000D.8000答案：D

课堂精练标准成本法04一、标准成本法的含义标准成本法，是指预先制定标准成本，并将实际成本与标准成本进行比较，揭示成本差异，分析差异产生的原因，明确经济责任，消除差异，并据以加强成本控制的一种成本计算和成本控制系统。二、标准成本法的实施步骤实施标准成本法一般有以下几个步骤：01制定单位产品标准成本02根据实际产量和单位产品标准成本计算实际产量下的标准成本03汇总计算实际成本04计算标准成本与实际成本的差异05分析成本差异的发生原因、进行账务处理06向成本负责人提供成本控制报告三、标准成本的含义标准成本，是通过充分的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。它基本排除了不应该发生的“浪费”，是一种应该成本。三、标准成本的含义实际工作中，“标准成本”有两层含义：单位产品的标准成本=标准用量×标准单价01实际产量的标准成本=实际产量×单位产品标准成本02四、标准成本的分类按制定所根据的生产技术和经营管理水平按其适用期理想的标准成本正常的标准成本基本标准成本现行标准成本四、标准成本的分类标准成本按照制定所根据的生产技术和经营管理水平分为：现有技术、设备和经营管理处于最佳状态；只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力才能实现具有激励作用：揭示了实际成本下降的潜力，但不宜作为考核的依据理想标准成本正常标准成本为基础制定的标准成本优点四、标准成本的分类标准成本按照制定所根据的生产技术和经营管理水平分为：指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准能发挥积极作用，因此在实际工作中得到广泛应用理想标准成本正常标准成本含义优点四、标准成本的分类标准成本按照其适用期指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可用来对存货和销货成本计价现行标准成本基本标准成本含义特点四、标准成本的分类标准成本按照其适用期指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势，但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。现行标准成本基本标准成本含义特点五、标准成本的制定标准成本会计部门采购部门生产技术部门其他有关经营管理部门制定部门分析研究技术测定对企业生产经营的具体条件五、标准成本的制定将直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的标准成本相加，得到单位产品的标准成本。直接人工直接材料制造费用产品成本五、标准成本的制定标准成本的基本形式：用量标准×价格标准=有关项目的标准成本用量标准：单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时等由生产技术部门负责制定价格标准：标准的原材料单价小时工资率小时制造费用分配率等由会计和其他部门共同确定(一）直接材料标准成本的制定直接材料用量标准和价格标准。在现有技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括：构成产品实体的材料生产中必要的损耗等制定用量标准时应按产品所耗用的各种直接材料分别计算。材料的用量标准：（一）直接材料标准成本的制定直接材料用量标准和价格标准。预计下一年度实际需支付的进料单位成本，包括：发票价格运费检验正常损耗等成本是取得材料的完全成本。材料的价格标准：（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本公式：直接材料标准成本

（一）直接材料标准成本的制定【例题】某企业预计2022年A产品消耗两种材料，其直接材料资料如表1所示。要求：制定A产品消耗直接材料的标准成本。标准甲材料乙材料价格标准：

发票单价（元/千克）1.004.00装卸检验费（元/千克）0.070.28每千克标准价格（元/千克）1.074.28用量标准：

图纸用量（千克/件）3.02.0允许损耗量（千克/件）0.3——单位产品标准用量（千克/件）3.32.0成本标准：

甲材料（元/件）3.53

乙材料（元/件）

8.56单位产品直接材料标准成本（元/件）12.09表1A产品直接材料标准成本=1.07×3.3=3.53元/件=4.28×2=8.56元/件=3.53+8.56=12.09元/件1、某企业甲产品消耗直接材料,其中B材料价格标准为4元/千克,数量标准为6kg/件,A材料价格标准为2元/千克,数量标准为8kg/件,则甲产品消耗直接材料的标准成本为()。A.24元B.6元

C.40元D.16元答案：C

课堂精练(二）直接人工标准成本的制定标准工时：用量标准——单位产品的标准工时现有生产技术条件下，生产单位产品所需时间：直接加工操作必不可少的时间间歇停工工间休息设备调整清理时间难避免的废品耗用工时(二）直接人工标准成本的制定预定的每件产品支付的工资除以标准工时;或是预定的小时工资率。标准工资率：价格标准——标准工资率

(二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本公式：直接人工标准成本=标准工时×标准工资率标准第一道工序第二道工序生产工人数（人）2050每人每月工时（22×8）（小时）176176每月总工时（小时）35208800每月工资总额（元）7040088000加工时间（小时/件）0.50.4调整设备时间（小时/件）0.10.1工间休息时间（小时/件）0.10.1工序直接人工标准成本（元/件）单位产品直接人工标准成本（元/件）表2A产品直接人工标准成本标准工资率（元/小时）2010标准工时（小时/件）0.70.6146201、A公司是制造企业，生产M产品，生产工人每月工作22天，每天工作8小时，平均月薪5280元，该产品的直接加工必要时间为每件9小时，正常工作间休息和设备调整等非生产时间为每件0.4小时，正常的废品率6%,单位产品直接人工标准成本是（）。A.300B.320C.350D.400答案：A

课堂精练(三）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本：按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准汇总，得出整个产品制造费用标准成本。制造费用的标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本(三）制造费用标准成本的制定1、变动制造费用标准成本通常采用单位产品直接人工标准工时，它在直接人工标准成本制定时已经确定。用量标准：是单位工时变动制造费用的标准分配率。价格标准：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时变动制造费用标准成本=变动制造费用标准工时×变动制造费用标准分配率(三）制造费用标准成本的制定1、变动制造费用标准成本：变动制造费用标准成本

部门第一车间第二车间变动制造费用预算：

运输10002100电力8003400消耗材料24002000间接人工20003900燃料4401400其他400400合计704013200直接人工工时（小时）35208800变动制造费用标准分配率（元/小时）21.5

单位产品标准工时（小时/件）0.70.6变动制造费用标准成本（元/件）1.40.9单位产品变动制造费用标准成本（元/件）2.3表3A产品变动制造费用标准成本=7040÷3520=2=13200÷8800=1.5(三）制造费用标准成本的制定2、固定制造费用标准成本在变动成本法下：固定制造费用作为期间费用全部计入当期损益，不包括在产品成本中；单位产品的标准成本不包括固定制造费用的标准成本。不需制定固定制造费用的标准成本采用完全成本法：固定制造费用要计入产品成本还需确定固定制造费用标准成本。(三）制造费用标准成本的制定2、固定制造费用标准成本同变动制造费用的用量标准，包括：直接人工工时机器工时其他用量标准等用量标准：是单位工时的标准分配率。价格标准：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/直接人工标准总工时部门第一车间第二车间固定制造费用：

折旧费4002600管理人员工资24005200间接人工5002800保险费1001000其他1201600合计352013200直接人工工时（小时）35208800固定制造费用分配率（元/小时）11.5单位产品标准工时（小时/件）0.700.60部门固定制造费用标准成本0.700.9单位产品固定制造费用标准成本1.60表4A产品固定制造费用标准成本=3520÷3520=1=13200÷8800=1.5成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：

甲材料3.31.073.53乙材料2.04.288.56直接材料合计

12.09直接人工：

第一车间0.72014第二车间0.6106直接人工合计

20制造费用：

变动制造费用（第一车间）0.721.4变动制造费用（第二车间）0.61.50.9变动制造费用合计

2.3固定制造费用（第一车间）0.710.7固定制造费用（第二车间）0.61.50.9固定制造费用合计

1.6单位产品标准成本合计

35.99表5A产品单位产品标准成本卡六、成本差异的计算及分析成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。不利差异:实际成本＞标准成本有利差异:实际成本<标准成本成本差异计算的通用模式数量差异：数量因素形成的差异；价格差异：价格因素形成的差异。差异计算的通用模式可概括如下：成本差异=实际成本-标准成本成本差异计算的通用模式实际成本=实际数量×实际价格①标准成本=标准数量×标准价格③中间变量=实际数量×标准价格②成本差异=①-②+②-③①-②=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）价格差异②-③=实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=（实际数量-标准数量）×标准价格数量差异成本总差异=数量差异+价格差异

（一）直接材料成本差异的计算和分析（一）直接材料成本差异的计算和分析直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异直接材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格（一）直接材料成本差异的计算和分析【例题】江南制造厂2021年9月生产A产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。求材料价格差异、数量差异和材料总差异。直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）（不利差异）解析：直接材料用量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）（不利差异）直接材料成本差异=125+50=175（元）（不利差异）（一）直接材料成本差异的计算和分析材料价格差异一般由采购部门负责。采购部门未能按标准价格进货的原因有：供应厂家调整售价；企业未批量进货；紧急订货；舍近求远使运费和运输中的损耗增加；不必要的快速运输方式；违反合同被罚款；承接紧急订货造成额外采购。（一）直接材料成本差异的计算和分析材料数量差异一般由生产部门负责。工人操作失误造成废品或废料增加；操作技术改进而节省材料；新工人上岗造成用料增多；机器或工具不适造成用料增加。材料数量差异形成具体原因：1、本月企业生产产品4000件，实际耗用材料16000千克，实际价格为每千克20元。该耗用材料的用量标准为3千克，标准价格为22.5元，其直接材料用量差异为（）元A.80000B.90000C.-40000D.-30000答案：B2、本月企业生产产品4000件，实际耗用材料16000千克，实际价格为每千克20元。该耗用材料的用量标准为3千克，标准价格为22.5元，其直接材料价格差异为（）元A.80000B.90000C.-40000D.-30000答案：C

课堂精练（二）直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本直接人工工资率差异（价格差异）

=实际工时×（实际工资率-标准工资率）直接人工效率差异（数量差异）=（实际工时-标准工时）×标准工资率直接人工成本差异=直接人工价格差异+直接人工数量差异（二）直接人工成本差异的计算和分析【例题】江南制造厂2021年9月生产A产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，求工资率差异、人工效率差异和直接人工成本差异。直接人工工资率差异=890×（4539/890-5）=89（元）（不利差异）解析：直接人工效率差异=5×（890-2×400）=450（元）（不利差异）直接人工成本差异=89+450=539元（不利差异）（二）直接人工成本差异的计算和分析直接人工工资率差异的形成原因主要有工资的调整、直接生产工人升级或降级使用，出勤率的变化等等，原因较为复杂，其责任一般应由劳动人事部门或生产部门负责。（二）直接人工成本差异的计算和分析直接人工效率差异形成的原因也很多，包括工人技术不熟练，新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、生产计划安排不当，工作环境不良等。（三）变动制造费用成本差异的计算与分析

（三）变动制造费用成本差异的计算与分析【例题】江南制造厂2021年9月生产A产品400件，实际使用工时890小时，实际发生变动制造费用2225元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时，求变动制造费用效率差异、耗费差异及总差异。变动制造费用效率差异=2×（890-800）=180（元）（不利差异）解析：变动制造费用耗费差异=890×（2225/890-2）=445（元）（不利差异）变动制造费用成本差异=180+445=625（元）（不利差异）（三）变动制造费用成本差异的计算与分析变动制造费用是一个综合性费用项目，对其差异的分析，应结合构成变动制造费用的具体明细项目作进一步的分析。在实际工作中，通常根据变动制造费用弹性预算的明细项目，结合同类项目的实际发生数进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用效率问题，在分析时应结合直接人工效率差异进行分析。(四）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用成本差异：指一定期间的实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用成本差异=实际固定制造费用

实际产量标准固定制造费用实际小时固定制造费用分配率实际固定制造费用=实际产量×实际工时单耗×实际产量标准固定制造费用=实际产量×标准工时单耗×标准小时固定制造费用分配率(四）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用成本差异分析法两因素分析法三因素分析法固定制造费用成本差异预算差异能量差异(四）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用成本差异=实际固定制造费用

实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用

预算固定制造费用+预算固定制造费用

实际产量标准固定制造费用(四）固定制造费用差异的计算与分析（耗费差异）实际固定制造费用

预算固定制造费用=固定制造费用预算差异耗费（预算）差异=实际固定制造费用

预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用

工时标准×预算产量×标准分配率=实际固定制造费用

预算产量下标准工时×标准分配率(四）固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用能量差异=预算固定制造费用

实际产量标准固定制造费用能量差异=预算产量下标准固定制造费用

实际产量下标准固定制造费用=预算产量下标准工时

标准分配率

实际产量下标准工时×标准分配率（=预算产量下标准工时

实际产量下标准工时×标准分配率)(四）固定制造费用差异的计算与分析【例题】江南制造厂2021年9月生产A产品400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，标准工时2小时，标准分配率为1.5元/小时。求固定制造费用的耗费差异、能量差异。耗费差异=1424-1000×1.5=-76(元)（有利差异）解析：能量差异=1000×1.5－400×2×1.5=300（元）（不利差异）作业成本法05导入：直接材料直接人工制造费用导入：制造费用100万元99小时01小时涉及工作：调试、印刷、监控、整理等不合理！99万元01万元一、作业成本法产生的背景（一）技术背景和社会背景生产领域实现高度计算机化和自动化，计算机化控制系统的建立，引发了管理观念和管理技术的巨大变革，准时制生产系统应运而生。大众型消费向差异化消费转型，柔性制造系统取代追求“规模经济”，适应产品品种单一化、常规化、数量化和批量化的传统成本计算赖以存在的社会环境就不存在了。制造费用激增，直接人工费用下降，成本信息可信性受到质疑；与工时无关的费用增加，歪曲了成本信息；简单的分配标准导致成本转移问题出现，成本信息失真。（二）传统成本计算方法的不适应性二、作业成本法的含义电费100万调试20万调试次数1:1印刷50万监控10万整理20万印刷工时99:1监测次数2:8整理工时4:6用电量调试作业用电20度印刷作业用电50度监控作业用电10度整理作业用电20度调试10万印刷49.5万监控2万整理8万合计：69.5万调试10万印刷0.5万监控8万整理12万合计：30.5万二、作业成本法的含义

作业成本法（ABC法），是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。三、作业成本法与传统成本法的区别三、作业成本法与传统成本法的区别【经典例题】江南纺织厂2018年9月一车间总电表显示当月电费10000元。一车间当月A产品生产工时200小时；B产品800小时。详细资料见下表：要求：采用传统成本法、作业成本法计算A、B产品应负担电费。作业用电量A产品B产品设备调试3000度1次1次生产加工6000度200小时800小时质量检测1000度1次1次三、作业成本法与传统成本法的区别【经典例题】（一）传统成本法分配率=10000÷（200+800）=10元/小时01A产品=10×200=2000元B产品=10×800=8000元02一车间10000元A产品2000元B产品8000元工时三、作业成本法与传统成本法的区别【经典例题】（二）作业成本法资源→作业01作业项目用电量分配率资源：电费设备调试3000度3000元生产加工6000度6000元质量检测1000度1000元合计10000度1元/度10000元三、作业成本法与传统成本法的区别【经典例题】（二）作业成本法作业→产品02作业项目作业成本分配率A产品B产品设备调试30001500元/次15001500生产加工60006元/小时12004800质量检测1000500元/次500500合计1000032006800作业A产品B产品设备调试1次1次生产加工200小时800小时质量检测1次1次三、作业成本法与传统成本法的区别【经典例题】（二）作业成本法一车间10000调试3000A产品1500生产6000质检1000B产品1500A产品1200B产品4800A产品500B产品500A产品3200B产品6800三、作业成本法与传统成本法的区别（一）传统成本法资源→部门→产品制造费用（全厂）制造费用（车间）各产品成本产量工时以产量、工时等作为分配制造费用的单一基础。制造费用不一定是工时的函数，可能与生产批次等其他变量有因果关系。按工时基础分配，会产生误导决策的信息。三、作业成本法的相关概念（二）作业成本法资源→作业→产品制造费用作业各产品成本资源动因避免了传统成本计算法下的成本扭曲作业成本动因三、作业成本法的相关概念（三）作业成本法与传统成本法比较相同点

直接成本：直接计入产品成本区别

间接成本：作业成本法：“资源→作业→产品”传统成本法：“资源→部门→产品”追溯分摊分配四、作业成本法的相关概念产品耗费作业作业消耗资源资源作业各产品成本资源动因作业成本动因四、作业成本法的相关概念四、作业成本法的相关概念四、作业成本法的相关概念四、作业成本法的相关概念四、作业成本法的相关概念四、作业成本法的相关概念四、作业成本法的相关概念五、作业成本法的核算程序分摊追溯单位级作业批次级作业品种级作业生产维持级作业分配给各批次分配给各品种产品成本分配给各批次分配给各品种分配给各批次五、作业成本法的核算程序成本分配追溯动因分配分摊与传统成本法相似强度动因持续动因业务动因体现作业成本法特色与传统成本法相似五、作业成本法的核算程序种类分配方法适用的前提精度应用追溯直接归属针对直接成本最高优先使用动因分配按成本动因分配针对非直接成本但能找到合理动因居中其次使用分摊按产量基础强制分配针对非直接成本且找不到合理动因最低最后使用五、作业成本法的核算程序种类主要内容特点适用范围举例强度动因单独归集作业执行实际耗用的全部资源，直接计入某一特定产品精确度最好执行成本最高每次作业耗用时间不等单位时间耗用资源不等特殊订单新产品试制持续动因以执行作业所需时间作为成本动因精确度居中执行成本居中每次作业耗用时间不等单位时间耗用资源相等质量检验（每次耗时不等）业务动因以执行作业的次数作为成本动因精确度最差执行成本最低每次作业耗用时间相等单位时间耗用资源相等质量检验（每次耗时相等）六、作业成本法的应用【例题6.5.1】某企业2021年11月生产甲、乙两种产品，甲产品属于成熟的、大批量生产的产品，当月生产数量为12000台，乙产品为针对顾客需要个性化设计的产品，共生产1000台。两种产品的有关成本资料如下表所示：项目甲产品乙产品备注生产工时240006000

直接材料/(元/台)5080

直接人工/(元/时)