企业应收账款舞弊的防范与管理

企业应收账款舞弊的防范与管理

索赔是指公司以商品、产品或劳动力为基础的权利和义务。这是由公司通过信用活动形成的各种权利和资产。这是短期债权人。由于其高度流动性和高成本管理，许多经济违法和犯罪活动，如腐败、腐败、挪用公款、虚假信息等。这些行为直接影响会计信息质量,造成决策失误、经济秩序混乱。因此防止应收账款舞弊行为,找出解决问题的对策已刻不容缓。1索赔和付款欺诈(1)应收账款管理常见舞弊手法有:①凭空捏造应收账款,以达到虚增收入、虚增利润的目的。如沈阳某上市公司经“包装”上市后,为保持虚高的利润指标,采用“一条龙”造假手段,假销售合同,假货物入库、出库单,假保管账,假成本计算单等一应俱全。而且采取假账真算的办法,根据假的原始凭证,“认认真真”进行核算,造成上亿元假账。并通过虚拟销售对象,虚开专用发票,虚拟应收账款。1999年通过两笔业务,虚增主营业务收入2269万元,虚增利润1039万元。公司造假手段之恶劣,技术之高超,创造了会计造假的奇迹。②通过应收账款,提前确认销售实现。这种情况一般发生在年末,企业为了完成利润目标,粉饰财务报表,在商品产品尚未发生,劳务尚未提供就开具销售发票,确认收入实现。如黑龙江大庆某企业在当年12月31日开具销售发票,虚列应收账款1000万元,而直到次年1月15日,才发出商品。③发生销货退回,不调整应收账款,从而虚增应收账款,虚增企业利润。④虚列应收账款。指现金销售货物,虚列应收账款帐户,将这笔现金挪用一段时间后归还,再冲销应收账款,或虚转费用冲销,直接贪污销售货款。如黑龙江某企业的应收账款高达4000万元,因企业领导、销售人员变动,应收账款又无原始凭证,无法核对,给国家造成重大损失。⑤利用应收账款明细账,循环挪用现金,其主要手法是先挪用A公司的还款,然后以B公司还款补上已挪用A公司的还款,再后又以C公司还款补上挪用B公司还款,如此循环挪用。⑥发生应收账款不记账,收到款项直接贪污。其主要手法是发生应收账款不开单据,或不开正式发票,不做凭证,不记账或故意漏记账,收到现金直接贪污,若银行转账,则不记银行存款收入数,以提现等方式,转出存款。⑦已入账的应收账款,收回款项时不入账,其主要手法是伪造假证记账、故意制造过账或结账差错、转入费用等转销应收账款,待收回款项时直接贪污。(2)不及时或不实①不按规定方法计提坏账准备。新会计制度规定企业只能按照备抵法计提坏账准备,而且没有计提比例,并按实质重于形式的原则进行坏账确认。这样就为会计人员进行会计核算提供了很大的弹性空间,容易导致会计人员人为调节坏账准备金。②任意计提或核销坏账或不及时确认坏账,长期挂账,以达到虚列资产,虚增利润的目的。③收入已核销,坏账不入账,进行贪污、私分或进入“小金库”,这是目前最为普遍的舞弊手法。2避免索赔和欺诈对策(1)对应收账款的会计核算做出设计,使其具有真实性会计核算必须以审核无误、真实合法的原始凭证为依据编制记账凭证,根据记账凭证登记账簿,根据相关账簿资料编制会计报表。应收账款是企业的一项流动资产,其入账时间与企业销售商品、提供劳务或转让资产使用权时收入确认的时间一致,但同时取得索取价款的凭证而末收到款项,可操作性差,弹性大,容易导致应收账款舞弊。因此,笔者认为会计制度应对应收账款入账凭证作出强制性规定。如单笔业务在10万元以上,必须有销货发票,出库单,运输证明,购销合同,购货方财务部门出具的债务证明书,会计师事务所备案记录等,方可确认应收账款。这样,就使应收账款核算工作有法可依,同时规范应收账款在会计报表中的披露,使财务分析具有真实性。在资产负债表中,对应收账款严格按流动资产定义,在1a以内的列作流动资产,而对于超过1a又不属于坏账的应收账款,则应在“流动资产”项目与“长期投资”项目之间增设“账龄超过1a的应收账款”项目,单独列示,并在资产负债表的补充资料中,详细披露账龄在1a以上的应收账款的有关信息。(2)建立应收账款基金控制制度针对会计监督不力现状,《会计法》第四章规定了三位一体的会计监督体系,即单位内部监督、国家监督和社会监督。财政部门是会计工作监督检查部门,有权检查企业会计资料,建议对数额巨大的应收账款报财政部门备案,确认应收账款的真实性,对于坏账的处理,仍应报财政部门备案,确保应收账款的合法性。会计师事务所对应收账款进行再监督,目前主要通过应收账款的实质性测试程序进行,如编制应收账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄,了解应收账款的可回收性;或者采用函证方式核实被审计单位应收账款记录是否正确等。这些审计方式难以完成预定的审计目标,增大了审计风险,通过大额应收账款备案制度,可以确认应收账款真实性,降低审计风险和审计成本。企业内部审计部门应加强应收账款内部控制,授权控制制度等。企业主管领导和销售部门领导经过授权批准才能对应收账款业务进行处理,末授权的人员不得处理应收账款业务。企业应建立应收账款分工控制制度:销售部门专设应收账款发生登记簿,专人管理并定期与财务部门核对;财务部门设应收账款明细账登记岗位和应收账款坏账处理岗位,专人管理并定期与有关部门对账;出纳岗位设置应收账款收回登记簿,专人管理并定期与有关部门核对。同时建立定期的核对制度、审核制度、签字盖章制度、凭证传递制度等,进行量化考评。(3)