企业虚增利润的原因及对策

企业虚增利润的原因及对策

1企业亏损的原因1.1企业资金短缺情况下的税收返还困难。在我国我国，我国在市场经济体制下，银行和其他金融机构很少有义务贷款，以尽量减少风险。而企业普遍存在着资金短缺的情况，特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。或者为给其他会计信息使用者以各会计期间前后一致，稳定增长，即所谓的“利润平滑”感觉而调节盈余。1.2经营业绩的考核方法企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、销售收入、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。经营业绩的考核涉及到企业厂长经营管理业绩的评定,并影响其个人利益等。目标利润不仅是企业经济发展应有的计划，也是某些领导任职期为创个人经营业绩的追求，这出发点是正确的，可一旦“目标利润”达不到时，为了个人业绩或“光辉形象”,企业难免要虚增利润。1.3判断是否应用程序由于会计制度有一定的弹性，管理层有时候要靠自己的判断在相关性和可靠性之间权衡，这给上市公司有机可乘。会计理论和方法上的缺陷，也为上市公司虚增利润提供了可能。2公司虚假利润和相应的审计对策2.1．收入管理情况应注意以下六这种虚增利润现象在年终表现尤甚，往往是企业年终达不到既定的利润目标时，便采取提前确认销售业务多计收益，相应的审计对策是：(1)对企业一般在年终时开具空头发票虚构本年产品销售收入，次年用红字发票冲销，并称是销货退回业务，应审计年终和次年初的发票存根，并与销售明细账核对。(2)审查该项业务的销售合同、销售发票及发运凭证的原始凭证，并与产品销售明细账核对。以确定业务的真实性。(3)审查企业是否建立了健全的开票及结算制度。是否建立了发货、退货及销售折扣、折让制度。应审阅产品入库单和库商品明细账，查明是否有退货记录，有无按规定将折扣、折让业务冲减销售收入。(4)根据被审计单位的“主营业务收入”总分类账和相关明细分类账，编制或取得营业收入分析表，将年度各个时期的收入情况与以前年度进行比较，特别是与上一年度同一时期进行比较，分析评价其收入变动趋势是否正常。对于明显的或异常的波动，进行追踪审查。(5)审查主营业务收入确认的正确性，审查时应注意不同结算方式下销售收入的实现。(1)在托收承付结算方式下，应重点审查企业是否确已发货，发货运单是否真实，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确等；(2)采取分期收款结算方式，应查明本期是否收到价款，查明合同约定的本期应收账款日期是否真实。是否存在提前确认收入现象；(3)在交款提货销售方式下，审查企业是否收到货款或取得收取货款的权利，是否已将发票账单和提货单交付对方，有无开假发票虚列构货单位、虚增销售收入并在下年予以冲销的现象；(4)委托其他单位代销产品的，应查明有无商品未销售，编制虚假代销清单，虚增本期收入现象；(5)在采用预收账款销售方式下，审查企业是否收到货款，商品、产品是否已经发出，有无开出假出库凭证、虚增收入的现象。总之，对于主营业务收入不正确，审计人员首先应审阅“主营业务收入”、“主营业务收入”明细账摘要记录，调阅有关原始凭证和记账凭证。2.2固定资产热价，折旧率计算机折旧率从背景角度反思企业为了增加利润，常采用少提或不提折旧，或使已发生的当期支出暂不入账或少计不计当期应负担的利息支出，不提或少提各项资产减值准备等方法。对于折旧审计，应审查企业是否按制度规定的折旧计提范畴和折旧率计提折旧，其账务处理是否正确；要从影响固定资产折旧的各因素，即应计折旧总额、预计使用年限和折旧方法等方面进行审查。对于财务费用审计，可联系“资产负债表”及“现金流量表”来检查，把“现金流量表”补充资料的“财务费用”项目的数额，与企业“资产负债表”中的“短期借款”、“长期借款”的数额进行比较，如果所得比例与同期正常银行借款的利率相差较大，则说明企业存在着少计财务费用，以此虚增利润的现象。2.3当期负担费用处理当企业经济效益不好或发生严重亏损时，常常将应摊的费用少摊或不摊，把本应由当期负担的费用当作待摊费用处理，减少本期的成本费用，人为调高当期利润或者采取应预提的费用不预提，虚增利润等。应采取审阅法详细审核每项待摊和预提费用的实际发生情况，企业是否按规定进行摊销和预提。2.4利用出口货物,虚增收入、利润审计这种销售无法取得现金，因此当企业出现这些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账周转率的降低。主要手段有：其一，对开增值税销售发票，虚增收入。即通过与有关单位对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，虚增收入和利润，然后巧妙地利用增值税抵扣制度。对开增值税发票，既达到了虚增收入、利润的目的，又不增加税负。其二，利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务,以达到虚增收入、利润的目的。相应的审计对策是：(1)审阅“应收账款”账户的实际记录。检查应收账款是否真实、合法，有无在账上凭空捏造借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，以虚增销售额；有无对方单位发生退货业务而不做账务调整处理，以虚增债权、虚增销售额、虚列企业盈利。(2)向销货往来单位发函询证。抽取长期未偿还、欠货款余额较大的单位，作为函证对象，以证实应收账款账户余额的真实性、正确性。(3)检查与销售有关的合同、文件，以验证应收账款的真实性。(4)检查有无利用其他应收款账户预提收入，人为调高利润。2.5企业通过降低资金来源控制当企业材料是按实际成本计价时，为虚减产品成本，企业可能会选用能减少本期材料耗用的方法，人为调低发出材料成本，以达到虚增利润的目的；当企业材料是按计划成本计价时，企业可能会多分摊节约差异或少分甚至不分超支差异，以达到调低存货发出成本，调高利润的目的；企业为虚增利润，可能会利用在产品成本上升的计价方法调节产品成本，达到多计利润的目的。相应的审计对策是：(1)审核“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”账户；采用审阅法审查有关存货的明细账。(2)采用盘点法和调节法核对产品数量的正确性；采用复算法验证存货发出成本的计价方法是否遵循了一贯性原则，有无随意变更存货发出成本计价方法，造成虚减成本，虚增利润的现象。2.6存货周转率的计算少结转产品销售成本的规象从会计报表上一般无法直接发现。可以利用“利润表”中的“产品销售成本”项目的数额和“资产负债表”中“存货”项目的年初与年末的平均数相比，计算出一个“存货周转率”。如果依据某企业的年度会计报表计算出的这一比率极低，则说明该企业存在着少结转“产品销售成本”而导致虚增利润的现象。2.7影响企业资产、负责、所有者权益的因素当企业发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，其相应的会计处理将会对企业的资产、负责、所有者权益均产生影响，并在很大程度上影响会计信息在不同期间的可比性。应检查会计政策变更是否合法、合理，确定会计估计变更和会计差错更正是否合理，确定会计处理是否正确，有无乱用会计政策以调高利润的现象。3提高利润审计质量的对策3.1加强日常保管工作，完善审计质量责任追究制(1)让审计人员了解被审计单位的基本情况，做好审计法规文件的收集、整理和保管等日常工作，以便使用时查找。有了足够的法规依据，就可为审计人员指明方向，直击要害。(2)要完善审计质量责任追究制。对审计工作草率，产生严重后果的要追究审计人员的责任，严把利润审计项目质量关。3.2企业与行业相关项目的比较(1)进行分析性复核。它是整个审计过程的一项重要审计程序，它可以通过资料之间的比率或趋势分析，发现资料间的异常关系。在进行收入与利润审计时，可以选用收入增长率、销售利润率、应收账款周转率等指标进行分析，并在横向上将该企业与同行业的资料进行比较，纵向上将该企业与不同时期的资料进行比较，进一步证实收入、利润增加是否真实、合理。(2)通过其他项目的审计结果予以佐证。企业的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔