财务报告论文浅谈财务报告的舞弊手段

浅谈财务汇报的舞弊手段摘要：伴随现代经济的不停发展，会计信息已成为企业最重要的信息资源，它与企业的利益有关者有着千丝万缕的的联络，它甚至会关系到一种企业的生死存亡。由此可见会计信息的重要性。财务汇报是承载会计信息的载体，是会计主体对外提供的反应会计主体财务状况和经营成果的财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附表和附注。对于投资者、债权人、企业的管理者及财税部门，财务汇报无疑是他们关注的焦点。鉴于财务汇报的重要作用，某些企业采用舞弊手段掩盖财务报表的事件频频发生。我在这篇文章中就浅谈些财务汇报的舞弊手段。关键字：财务汇报舞弊动机手段舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同步也许为个人带来不合法利益的行为。舞弊是人为到达不良目的，通过事先预谋，精心筹划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其组员的利益，授权有关经办人员，运用不合法和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利运用不合法的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。一编制虚假财务汇报的动机（一）管理层期望获取高薪酬一般来说，企业管理者的薪酬有如下三种方式来决定：由董事会自主决定，并与业绩挂钩；根据当地政府的有关规定；由控股企业给高级人员发工资。不过不管薪酬由谁发放，业绩是决定薪酬高下的一种关键原因。因此，报表中反应经营业绩的信息是非常重要的，也就是说财务报表与管理者的薪酬间接地挂钩。为了获取更多的薪酬，上市企业管理层就也许会贬值虚假的财务报表。（二）为了获取上市发行股票的资格上市发行股票可以在短时间内筹集到大量的资金，这不仅对企业，对企业的高管都会有好处。首先企业可以获得较大的发展空间，参与某些利润比较大的项目的开发，另首先，高管的薪酬也会有所提高，每年的年终分红是非常客观的。这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发实行股票的企业未到达上市的目的而编制虚假的财务报表。（三）减少纳税额我国目前的会计准则与税法的分离程度比较小，有些税法的规定自身就是会计准则的规定。在这种状况下，由于缴税会导致企业的现金流出，会计政策的选择对于企业的现金流量是至关重要的。企业为了展现出现金流健康的状况健康，就会产生编制虚假财务报表的动机，以减少缴税额。（四）上市企业防止被停牌或是摘牌对于上市企业来说，经营业绩是非常重要的。假如出现对经营业绩产生负面影响的消息，上市企业也许会面临停牌，甚至是摘牌的危险，这对企业来说是一种不小的损失。因此，企业也许会运用某些手段虚假提高经营业绩，将亏损变为盈利来防止被停牌或是摘牌。（五）市场动机1.在二级市场上树立良好的形象在证券市场上，投资者重要是根据上市企业的财务报表来进行投资决策的，他们当然会选择业绩好的企业进行投资。因此，为了吸引投资者的眼球，通过编制虚假的财务报表，对某些科目加以装饰，向市场释放业绩良好的信号，以求到达树立二级市场良好形象的目的。2.为并购谈个好价钱众所周知，企业的上市资格不轻易获得，期间要包括诸多环节的审核。就是由于上市的难度不小，许多非上市企业就试图通过并购，到达借壳上市的目的。并购谈判中最关键的就是并购价格，业绩优良的上市企业的股权可以卖个好价钱，因此上市企业有也许为了并购谈个好价钱而编制虚假的财务报表。（六）为了获取银行贷款企业的发展需要大量的资金，而资金的来源有两个：一是发行股票募集资金，二是向银行贷款。企业上市后，有些经营亏损的企业，为了满足增发新股或配股的条件，提高配股的价格，到达从资本市场上获取更多的资金的目的，某些企业常常采用虚增利润、少报亏损的措施，编造虚假的会计信息，欺骗投资者。银行贷款方面，一般来说，银行在向企业发放贷款前，会对受贷单位的资信状况进行审查，规定比较严的。因此，那些经营业绩欠佳、财务状况不是很好的企业为了获取银行贷款而编制虚假的财务报表。二粉饰虚假财务报表的基本措施（一）对虚拟资产挂账所谓虚拟资产，是指由于企业缺乏承受能力而将已经发生的费用和损失临时挂列为递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。某些上市企业将已经发生的费用作为待摊费用等列入资产科目，目的在于减少费用、虚增资产，从而调整利润，这种虚拟资产的存在，为企业从总利润提供了一种费用和损失的“蓄水池”。企业可以通过递延摊销、少销售或不摊销已经发生的分费用或损失从而增长利润，即通过增长不良资产来虚增利润。（二）对营业外收入或补助收入进行调解这重要是ST企业一般用的手法。这里解释一下营业外收入，营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的多种收入，它不是由企业经营资金花费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入。它不具有长期性和稳定性，对利润的影响是临时的，因此，营业外收入常常成为对利润进行调整的工具。补助收入，顾名思义，是指企业按规定实际收到包括退还增值税的补助收入，以及按销量或工作量等和国家规定的补助金额计算并按期给与的定额补助。有些企业将营业收入作为补助收入入账，并且它还可以提供有关的免税证明文献及资料，从而减少所得税缴纳额，增长了利润。（三）通过调整应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。有些企业对其他应收款、其他应付款，前者隐瞒潜亏进行一定的处埋，后者隐瞒利润。年报不实的上市企业在应收款或其他应收款方面做文章，从而到达虚增利润的目的，某些上市企业往往把某些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。此外，其他的某些企业夸张其他应付款，从而到达避税或减少税收的目的。（四）变更会计政策。企业会计核算措施前后应当是保持一致的，有些上市企业就运用会计政策的灵活性，通过变化折旧措施、延长固定资产使用年限、变化存货计价措施等手段随意调整利润，例如有的企业采用定额资料成本法计算产品成本时，注意这种措施只有在月末时通过实际资料与定额资料的比对、分析，才能得到反应，而不能在费用发生的当时反应出来。有些企业将产品的定额成本差异在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以减少本期销售成本。而有的企业故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或损毁，从而到达虚增本期利润的目的。（五）通过调整存货价值来进行利润操纵。存货计价采用的措施不一样，对企业财务状况、盈亏状况以及经营成果会产生不一样的影响，因此存货计价措施的变更可以产生一定的利润调整空间。详细来说，假准期末存货估价过高，则会虚增企业的资产，同步会虚减企业的主营业务成本，间接虚增利润；反之，则会虚减企业的资产，虚增企业的主营业务成本，虚减企业利润。由于现代会计已经普遍地实行了会计电算化，会计核算工作量已不再是制约存货计价措施选择的重要原因。因此，存货计价措施选择的范围可以缩小到先进先出法和后进先出法两种。先进先出法和后进先出发的矛盾是难以调和的。假如根据客观状况及利益权衡的变化频繁地在两种措施之间不停的转换，势必与一贯性原则的规定相冲突，会让人觉得企业编制的财务报表不太真实，也难以采用另一种措施与其他企业进行业绩的比较。此外，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品与库存产品之间的分摊，本期销售产品却不分摊，以减少本期销售成本，增长当期利润。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或损毁，从而到达虚增本期利润的目的。（六）运用计提手段来调整利润。计提采用的原则以及比例确实定都是企业自行根据状况而定的，这就在客观上为上市企业运用计提手段来天界利润提供了也许性。上市企业可以“少提”来掩盖风险、虚增利润，也可以通过“多提”来减少利润，为未来的利润增长埋下伏笔。（七）对费用进行调整，以虚增利润。上市企业对当期费用进行调整，可以实现虚增利润的目的。在实际处理中，某些企业常常运用“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在后明年度逐渐进行分摊，从而到达平滑利润的目的。（八）运用关联交易调整利润。1.虚构经营业务，并通过将其商品高价发售给其他关联企业，人为增长主营业务收入和利润。2.采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动，由非上市的国有企业以优质资产置换上市企业的劣质资产和进行股权置换。3.运用低息或高息发生资金往来调整财务费用。4.以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调整利润。（九）运用税收返还调整利润对我国来说，所得税的减免权除税法统一规定外，地方政府无权减免。但为了扶持上市企业，许多地方政府给上市企业以税收返还政策。一般的做法是：通过财政部么审核后承认的上年度所缴的企业所得税中可返还部分实际到账后才能算做本年的补助收入，计入本年利润，但有的上市企业当年所缴的所得税还没有完全结算完毕，就先以“应收账款”或“其他应收款”的形式出目前账上，并据此先计入利润，这是不合理的。因此，税收返还成为企业改善经营业绩、防止上市企业年报出现亏损的“救命药”。三财务报表的舞弊手段（一）资产负债表的舞弊手段货币资金的常见舞弊手段。有关现金的舞弊手段：通过空白发票虚增费用；虚列凭证、虚构内容；截留企业的各类罚没收入。对于银行存款的舞弊手段：制造余额差额；修改转账支票存根日期；转账套现；故意签发空头支票。其他货币资金的舞弊手段：外埠存款方面重要有非法设置外埠存款账户和外部存款的非法支出两种舞弊手段；银行汇票存款方面则重要有对银行汇票的使用不按规定和非法转让或贪污银行汇票；银行本票方面的舞弊手段重要表目前银行本票与采购金额不一致上；在途货币资金方面舞弊手段重要表目前：有些企业收到存款或收到在途货币资金后，不做转账处理，挪作调整用或者贪污；尚有的企业通过虚增在途货币资金，目的就是为了虚增销售收入，以此到达操纵利润的目的。应收账款的常见舞弊手段。重要有：根据不一样的应收账款的账龄计提坏账准备；设置账户模糊不清，已到达瞒天过海的目的；入账金额的核算措施不按规则走；上下年结转时采用“空中飞”手段；会计核算不按规定做；处理坏账损失时换质移位。存货的常见舞弊手段。其重要有如下几种：虚构存货；操纵存货盘点；随意变更存货的计价措施；不恰当的会计资本化；违规分摊采购成本；对毁损的状况不加以汇报，表面上盈利实际亏损；对材料的盘盈亏损不做转账处理；运用存货舞弊获取个人利益；办理材料出库手续以虚列成本费用；计划成本过度偏离实际成本；调整竣工产品成本和在产品成本；变化低值易耗品核算措施，调整产品成本；发货后分散收回货款，不按实际比例结转销售成本。固定资产的常见舞弊手段。重要有；购入时在付款环节中的舞弊；虚构租赁固定资产；租入固定资产时多列租金；市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产；运用其他支出虚增固定资产；接受贿赂，虚计固定资产重估价值；借款利息资本化违规；通过人为调整安装成本来调整固定资产价值；通过固定资产出租收入虚挂往来账；清理固定资产净收益，不按营业外收入机长；对固定资产盘盈盘亏不做账务处理；对新增的固定资产不提折旧；固定资产变价收入，存入小金库；变卖固定资产，仍然计提折旧；未使用固定资产却不计提折旧；转移工程借款利息，调整当年损益；随意变化固定资产折旧率，调整成本利润；在建工程提前报决算，多提折旧；随意变化固定资产折旧措施，调整折旧计提数额；在建工程试运转收入不冲减在建工程成本；停用的固定资产，当月计提折旧；融资租赁的财务费用，计入固定资产的价值；当月不计提折旧的当月计提折旧。（二）利润表的舞弊手段利润表的舞弊重要有如下形式：一是对利润表的编制根据进行舞弊。有的单位不是按照“四步式”依次分步计算收益，而是故意按“单步式”将所有收入汇总合计，将所有费用支出汇总合计，然后将两者相减计算得出本期利润，导致不便于分析收益的构成等状况。二是对利润表的编制进行舞弊。详细形式为：舞弊利润表的格式，采用非法定格式的报表编制利润表；舞弊利润表的“本月数”和“本年合计数”，故意使“本期”表内各项目的“本月数”和“本年合计数”与“上期”表中的“本月数”和“本年合计数”各项目数据不协调；舞弊利润表的重点项目；舞弊利润表的内容，使利润表各项目的数据不真实。三是对利润表的勾稽关系进行舞弊。由于利润表反应了企业在某一时期的经营状况，它所反应的内容不仅在本表内有不少项目存在勾稽关系，并且与其他会计报表的项目和有关账户也存在勾稽关系。因此，有的单位人为地对利润表的内部联络、与其他会计报表和有关账户的勾稽关系进行舞弊。通过对某些常见舞弊手段的分析,发现财务报表舞弊现象比较严重,不过不能把这种舞弊的审计财务报表审计中对舞弊的关注责任都让注册会计师来承担,应当从滋生舞弊的企业自身着手予以控制。为此,笔者有如下几点提议:(l)完善我国的企业会计准则体系,组织会计人员培训,增强财务人员素质。(2)加强监督,加大对财务舞弊的惩罚力度,增长造假成本,减小企业的造假机会。(3)完善我国的企业治理构造,发挥股东会、董事会和监事会的作用,切实减少舞弊。发财啊参照文献[1]杨利红.对我国上市企业会计