第一章 中财总论

财务会计学龙岩学院郑美仙第一章总论第四节财务会计的基本要素学习目标

第一节财务会计的性质第二节企业会计准则第三节财务会计的基本前提第五节会计信息的质量要求学习目标本章阐述企业财务会计的基本概念与基本理论通过本章的学习，应该:理解财务会计的目的和财务报告的目标了解企业会计准则产生于发展的基本背景掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求

财务会计是以货币为主要计量单位，以会计凭证为会计核算依据，运用复式记账的理论和系统的专门方法，以通用的会计准则为指导，对企业资金运动进行核算和监督，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。第一节

企业财务会计的性质定义一、财务会计的内容（一）财务会计的概念（二）财务会计目的概念会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。会计目的主要是指提供会计信息的目的。是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。财务会计目的主要解决：向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息？现代企业财务会计的目的服务于企业内部管理为企业管理提供有用的会计信息对外提供财务报告为外部使用者提供有用的会计信息主要形式二、对企业会计信息的需求1.企业内部管理对会计信息的需要2.企业外界对会计信息的需要企业会计信息投资者（所有者）职工与工会顾客政府部门债权人财务会计信息的使用者总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。以计量和传递信息为目标侧重于历史信息2.提供时态以财务报告为工作核心进行对外报告1.服务对象有独特专门方法和程序（固定模式：凭证--账簿--报表)5.程序和方法遵循公认的会计准则4.约束依据对重大经济活动进行预测、决策等侧重于规划未来财务会计管理会计为企业经营决策提供信息对内报告无固定核算程序（方法灵活多样）无公认会计原则（方法灵活多样）三、企业财务会计的特点定期反映企业整体财务状况、经营成果及现金流量情况3.提供跨度根据需要定期或不定期的来对经济活动进行反映四、经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素企业财务会计的目的由三项因素决定，即外界对会计信息的需要企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。企业会计提供信息的能力外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。经济环境影响信息需求影响提供信息意愿影响会计程序和方法财务会计目的1、经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记帐发展到运用电子计算机进行会计处理。电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代

会计经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如：在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则第二节企业会计准则一、西方国家会计准则产生的社会经济背景表．美国会计准则产生的过程（1）表1．美国会计准则产生的过程（2）企业会计制度（建国—1992年）企业会计准则（1992—至今）企业会计准则1992年基本准则38项具体准则企业会计准则和应用指南2006年基本准则38项具体准则企业会计准则解释陆续颁布二、我国的企业会计准则表2．我国会计准则的制定过程表3．38项具体会计准则（1）表3．38项具体会计准则（2）一、财务会计的基本前提会计基本前提也称会计假设。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。会计假设是指组织财务会计工作必须具备的前提条件，离开这些，就不能有效地开展会计工作。是企业设计和选择会计方法的重要依据。第三节财务会计的基本前提和会计基础基本假设会计空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。会计关注的中心是企业而不是所有者，没有哪个公司的账上记录着老板个人的房子、车子和票子。会计主体是法人，也可以是非法人。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例如：分公司、事业部以及车间班组等在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。我国《企业会计准则—基本准则》（二）持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。★也称连续经营，对该期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告持续经营趋势1★如果企业发生停业清理，对其交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认、计量和报告基本准则经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易企业只有在持续经营的前提下，资产才能按其历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。但是，持续经营并不要求一个企业长生不老，它只是一个美好预期。由于持续经营的存在，才会出现资本保全问题，会计核算中才会需要资本性支出与收益性支出进行划分等。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。我国《企业会计准则—基本准则》（三）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。我国《企业会计准则—基本准则》我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期基本准则会计主体（四）货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。是拥有5只羊更富有，还是拥有2头牛更富有？货币知道。企业会计核算应以人民币为记账本位币。我国《企业会计准则—基本准则》货币计量元

【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润资产负债所有者权益收入费用利润会计要素事项交易二、会计确认的基础企业财务会计的确认是以权责发生制为基础。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

《企业会计准则》（2006）与权责发生制原则相对应的是收付实现制基础。收付实现制指凡是当期实际收到收入和实际付出的费用，不论款项是否归属本期，都应作为当期收入和费用处理；凡是没有收到和付出的收入和费用，即使应当归属本期，也不应作为当期的收入和费用。

第四节财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产负债所有者权益收入费用利润定义：对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。内容：我国《企业会计准则—基本准则》规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴）。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。一、会计要素核算应解决的主要问题

会计确认会计计量会计记录会计报告会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：（一）会计确认会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。初始确认再确认会计要素1.初始确认初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始问题解决两个问题：1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。

【例】企业用银行存款2000元购买管理部门使用的办公用品。事项交易会计要素：企业的资产和负债等六要素，交易或事项发生后将会对其产生直接影响。影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权益收入费用利润－2000＋2000从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：第一，它的数据来自于日常记录；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。2.再确认资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金18000短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额3000银行存款期末余额10000其他货币资金期末余额5000相加（二）会计计量会计计量与会计确认是密不可分的。会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。1.计量单位计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。2.计量属性

计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1)历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。

2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。资产负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价企业在年末财产清查中，发现全新的未入账的设备一台，其同类固定资产的市场价格为40000元。则企业对这台设备按重置成本计价为40000元。

3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值例如：企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100－8=92（万元）。

4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额经济学家经常使用贴现值来计算和表示将来的1块钱和当今的1块钱之间的差异。用于计算贴现值的是近似于银行利率的贴现率。如果贴现率是5%，那么就意味着1年以后的105元相当于眼下的100元，或者说，1年以后的100元只相当于眼下的95.24元。

5）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产负债

★我国的《企业会计准则》（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额（三）、会计记录会计记录是指将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。会计记录通过登记账簿来完成的。（四）、会计报告会计报告是指将企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。会计报告一般包括：会计报表、附注、其他应当在会计报告中披露的资料等。二、财务会计的基本要素财务会计基本要素反映财务状况的要素反映经营成果的要素资产负债所有者权益收入费用利润1.资产要素（一）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则资产资产负债所有者权益收入费用利润需要强调的是：（1）资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。（2）资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。（3）资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。（4）资产必须能够用货币进行可靠的计量。（二）资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。（三）资产的计价资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。（取得成本）资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。（实际价值或重置成本）会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。（历史成本、可变现净值、现值或公允价值等）2.负债要素负债（一）定义：负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益基本准则负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。（二）负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）负债的计价两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价3.所有者权益的定义及其特征所有者权益

★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。

★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。★所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（一）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益基本准则★利得：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。所有者权益增加利得减少损失★损失：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益的内容我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：按规定比例从实现利润中提取部分已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本)投资者投入企业部分资本在投入过程中的增值等投入资本利得、损失本股所有者权益公积资本盈余公积未分配利润利得损失1）实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）2）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)3）盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。4、收入（一）收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则—基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）狭义的收入狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。营业收入