分公司经理的财务意识提升与全面成本管理-培训课件

分公司经理的财务意识提升与全面本钱管理

1、财务意识提升2、全面本钱控制的根底3、全面本钱分析与控制4、本钱预算与本钱控制课程目录1、养成良好的财务意识

养成良好的财务意识

资金本钱意识时机本钱意识时间本钱意识风险意识收益意识2、全面本钱控制的根底三大热身问题本钱控制的对象是什么？在总本钱里面：那些是该花的本钱？那些是不该花的本钱？在不该花的本钱里面：那些是质量损失本钱？那些是效率损失本钱？那些是资金占用本钱？那些是风险损失本钱？那些是平安损失本钱？管理不善本钱因管理上的错误而造成的人为浪费或损失质量损失本钱效率损失本钱资金占用本钱风险损失本钱平安损失本钱环境破坏本钱非增值作业本钱〔过程〕其他浪费丰田汽车公司定义的七大浪费管理或行为表现对应的成本类型产品缺陷质量损失成本过量生产资金占用成本过量库存资金占用成本等待时间效率损失成本无效运输效率损失成本低效工序效率损失成本错误动作效率损失成本或质量损失成本其它管理不善本钱管理或行为表现对应的成本类型人员流失率高人力资源成本安全事故安全损失成本破坏环境环境损失成本管理上不协调效率损失成本对顾客过分的质量承诺质量损失成本（质量不足）投资失误或盲目扩张风险损失成本产能剩余或浪费效率损失成本新产品设计不符合市场要求风险损失成本原材料的价格上涨风险损失成本应收账款资金占用成本应收账款坏账风险损失成本从本钱控制角度看精益生产精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。不断削减质量本钱、效率本钱和资金占用本钱为主的三大管理不善本钱，表达在：零缺陷削减质量本钱快速响应、均衡化、同步化削减效率本钱零库存与柔性生产削减资金占用本钱某公司整体本钱的构成成本项目平均每月余额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本：1565.78万元84.82%

材料费用1476.8万元80%人工和其他费用88.98万元4.82%管理不善成本：66.82万元3.62%质量成本30.98万元1.68%效率成本16.99万元0.92%资金占用成本18.85万元1.02%销售地区成本183.49万元9.94%人力资源成本14.58万元0.79%其他成本15.33万元0.83%

全面本钱控制的根底

根本概念企业价值链本钱的构成状况企业本钱控制的根本思路基于本钱效益原那么的体系化管理结构图

基本概念

№1本钱和费用的定义№2客观的多因多果本钱产生过程№3产品本钱的不同定义№4质量本钱的构成№5效率本钱的构成№6资金占用本钱的构成№7本钱动因

№1本钱和费用的定义

费用：被消耗的资源；本钱：费用的汇总，包括所有产出的本钱对象、中间过程的作业；

№2客观的多因多果本钱产生过程

资源生产直接材料费生产直接人工费生产间接费用管理费用销售费用财务费用作业增值作业非增值作业本钱对象产品本钱质量本钱效率本钱人力资源本钱销售地区/客户本钱风险本钱资金占用本钱平安本钱环保本钱

№3产品本钱的不同定义

顾客定义：产品本钱是纯生产本钱，不应含有管理不善的本钱。企业定义：产品本钱是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的本钱，也就是包括质量本钱、效率本钱以及资金占用本钱。丰田汽车定义：但凡超过生产产品所绝对必要的最少量设备、材料、零件和工作时间的局部，都是浪费。

№4质量本钱的构成

质量本钱包括：预防本钱：用于预防不合格品与故障等所支付的费用；鉴定本钱：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用；内部故障本钱：产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用；外部故障本钱：产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。

№4质量本钱的构成

根据国家标准GB/T13339-91预防本钱：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利；鉴定本钱：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费；内部故障本钱：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费；外部故障本钱：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。

№5效率本钱的构成

效率预防本钱：为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，包括生产技能培训费、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费、生产设备性能改善费、效率改进奖励费、效率改进措施费；效率评审本钱：对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：方案、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织架构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供给链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等；费用包括：内部效率评审费、外部供给商和客户效率评审费。

№5效率本钱的构成

非正常效率损失本钱：由于管理不善原因造成人为的效率损失，包括产能剩余或浪费、等待时间、无效运输、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障费等，费用包括：需分摊的设备折旧费、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等；正常效率损失本钱：由于外部环境原因造成开工缺乏的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。

№6资金占用本钱的构成

原材料资金占用本钱半成品资金占用本钱成品资金占用本钱应收账款资金占用本钱

№7本钱动因

本钱动因：产生本钱和费用的原因要素。例如：产量、人工小时、机器小时、检验小时、批次、工作量比例、人数等。作用：作为分配费用到本钱的分配率；对机器小时而言，计算非嫁动率，以及对应的效率损失本钱；通过调整方案本钱动因量到达控制本钱和费用的目的。企业价值链本钱的构成状况原材料成本采购过程成本管理不善成本产品纯生产成本管理不善成本客户成本管理不善成本全面采购本钱产品制造本钱营销本钱供应链制造链销售链企业价值链

企业本钱控制的根本思路

在对企业本钱构成状况诊断根底上，按照80/20原那么确定本钱控制对象；在各个部门建立多因多果的本钱核算，把局部的费用消耗按照九大类本钱对象进行分摊；针对各个本钱对象展开分析和控制，控制方法分为：本钱会计部门：以本钱结果为导向，顺瓜摸藤地进行本钱控制，包括制定目标本钱、预算和本钱关键绩效指标等；生产业务部门：以过程为对象，顺藤摸瓜地进行本钱控制，包括实施ISO9000、JIT、5S、SixSigma、CRM、SCM等体系和方法对过程进行PDCA的持续改进；

基于本钱效益原那么的体系化管理结构图

ERMISOCRMSCMEPJITSMHR质量质量客户关系供给链环境保护生产运营平安人力资源风险KPI：本钱关键绩效指标３、全面本钱分析与控制

全面本钱分析与控制

产品纯生产本钱质量本钱效率本钱资金占用本钱全面采购本钱销售地区或客户本钱风险本钱人力资源本钱环保本钱平安本钱

产品纯生产本钱

№1产品纯生产本钱的核算模型№2产品纯生产本钱分析№3产品纯生产本钱的控制方法№4产品研发阶段的本钱控制№5新产品开发价值工程VE№6日本丰田汽车CCC21本钱控制方法№7产品物料清单〔BOM表〕管理№1产品纯生产本钱的核算模型直接材料BOM直接人工费用间接费用产品纯生产成本辅助作业本钱

№2产品纯生产本钱分析

本钱差异＝标准本钱－实际本钱＝标准数量×标准价格－实际数量×实际价格＝实际数量×〔标准价格－实际价格〕＋〔标准数量－实际数量〕×标准价格＝价格差异＋数量差异№2产品纯生产本钱分析A产品成本标准价格标准数量实际价格实际数量成本差异直接材料10元/件20件12元/件22件-64元价格差异22件×(10元/件－12元/件)＝-44元数量差异10元/件×(20件－22件)＝-20元直接人工5元/小时100小时6元/小时120小时-220元价格差异120小时×(5元/小时－6元/小时)＝-120元数量差异5元/小时×(100小时－120小时)＝-100元

№3产品纯生产本钱的控制方法

在指标方面：制定直接材料的标准本钱和标准数量；制定直接人工的标准本钱和标准人工小时；制定间接〔制造〕费用的标准本钱；在措施方面：严格的供给商管理：原材料本钱控制；标准化作业：人工本钱和间接费用的控制；精益生产体系：全面生产管理控制，包括产品、质量、效率、采购、物流等；VE价值工程：新产品开发的本钱控制；日本丰田汽车CCC21本钱控制；№3产品纯生产本钱的控制方法

№4产品研发阶段的本钱控制

产品根本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题；产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题；采用过大的平安系数，增大了零部件重量和体积，增加了材料本钱；没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特制件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。

№5新产品开发价值工程VE

价值工程：在产品寿命周期中，以较低的本钱，使产品具有必要的功能，提高产品价值的一种管理技术。产品是否设计了不必要的功能？可以将两个或多个零件合并成一个零件吗？如何降低产品的重量？是否可以去除任何非标准化的零件？是否可以使用更廉价的替代件？№5新产品开发价值工程VE提高产品价值的途径寿命周期研究开发设计制造投入使用生产本钱C1使用本钱C2产品寿命周期本钱＝C1＋C21.FC2.FC3.FC

4.FC5.FC

№6日本丰田汽车CCC21本钱控制方法

2000年丰田汽车实施了名为CCC21〔21世纪本钱竞争架构〕的本钱削减方案，目的是将180种主要零部件的采购价格下降30%，从而使丰田保持竞争力。CCC21小组把一家日本供给商生产的喇叭拆开，找到了减少6个零件的方法〔喇叭的零件总共不超过28个〕，丰田的喇叭本钱因此大幅度降低40%；公司曾经使用35种不同的汽车把手，现在其全部90种车型只使用3种不同的把手；

№6日本丰田汽车CCC21本钱控制方法

公司设法减少所使用的钢制零部件数量，更多地使用诸如铝、高级塑料和树脂等钢替代品。这符合公司有关降低汽车重量以提高燃料效率及防锈和增强耐用性的长期目标；要求供给商在价格上向中国厂商看齐。为降低零部件采购本钱，丰田先是确定了大约180种主要零部件，然后对全球主要供给商进行比较，了解哪些供给商的价格最具竞争力。

№7产品物料清单〔BOM表〕管理

BOM表的定义：BOM表为定义产品结构的技术文件，反映了产品的各种组成物料及其在一定的生产和技术条件下，使用现有的设备和材料生产单位产品所发生的合理消耗定额。X产品ABCA1A2C1C2C3

№7产品物料清单〔BOM表〕管理

合理消耗定额：指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量；

不合理消耗定额：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。产品名称原材料名称标准数量合理消耗标准用量A产品AA35%3×1.05AB24%2×1.04AC13%1×1.03B产品BA44%4×1.04BB35%3×1.05

质量成本

№1质量本钱管理的背景№2质量本钱的分析方法

№1质量本钱管理的背景

Ⅰ质量本钱的影响Ⅱ质量本钱管理的目的Ⅲ质量预防本钱与质量总本钱的关系Ⅳ质量管理和本钱管理的特性比较Ⅰ质量本钱的影响次品、

废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间

浪费等显性质量损失隐性质量损失真

实

质

量

损

失质量损失本钱的“冰山一角〞一般说法，隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上。

Ⅱ质量本钱管理的目的

从本钱效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量本钱信息；通过质量预防本钱的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失本钱，遏制质量缺乏所带来的损失；通过质量预防本钱的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费；提高员工的工作质量，争取第一次把事情做好。Ⅲ质量预防本钱与质量总本钱的关系质量预防本钱质

量

总

成

本X1X0X2质

量

缺乏质量改进区域质量适宜区域质量完美区域质

量

过剩

Ⅲ质量预防本钱与质量总本钱的关系项目每月平均半年合计占总质量成本的比例质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.79%质量内部故障损失成本4.0024.0012.91%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%全面质量本钱管理＝全面质量管理＋本钱管理Ⅳ质量管理和本钱管理的特性比较质量管理：面向过程的顺藤摸瓜式管理，通过控制过程的质量，到达结果优化的目的—提供过程保证本钱管理：面向结果的顺瓜摸藤式管理，以质量本钱问题结果为导向提出对过程的控制要求，标准质量本钱目标的实现—提供结果保证Y＝质量本钱X＝一系列质量过程Y＝f〔x〕全面质量本钱管理：通过核算、分析和控制X，到达改进Y的目的

№2质量本钱的分析方法

Ⅰ质量本钱管理指标①质量本钱目标指标②质量本钱结构指标③质量本钱相关指标Ⅱ质量本钱分析的内容和方法①趋势分析②期间比较分析Ⅰ质量本钱管理指标

①质量本钱目标指标

质量本钱差异＝方案质量本钱－实际质量本钱质量损失本钱差异＝方案质量损失本钱－实际质量损失本钱质量内损本钱差异＝方案质量内损本钱－实际质量内损本钱质量外损本钱差异＝方案质量外损本钱－实际质量外损本钱

②质量本钱结构指标

预防本钱率＝预防本钱÷质量本钱鉴定本钱率＝鉴定本钱÷质量本钱内部损失本钱率＝内部损失本钱÷质量本钱外部损失本钱率＝外部损失本钱÷质量本钱

③质量本钱相关指标

单位人工小时的质量内部故障本钱单位产量的质量内部故障本钱单位销售量〔收入〕的质量外部故障本钱各种故障模式下的质量内部故障本钱每百元产值的总质量本钱单位原材料费用的质量内部故障本钱单位原材料费用的质量鉴定本钱质量预防本钱弹性系数质量鉴定本钱弹性系数

③质量本钱相关指标

质量预防本钱弹性系数〔α〕：描述质量预防本钱与内外损失本钱的弹性关系α＝质量内外损失本钱的减少率÷质量预防本钱的增加率α＞1，富有弹性α＜1，缺乏弹性

③质量本钱相关指标

质量鉴定本钱弹性系数〔β〕：描述质量鉴定本钱与内外损失本钱的弹性关系β＝质量内外损失本钱的减少率÷质量鉴定本钱的增加率β＞1，富有弹性β＜1，缺乏弹性

③质量本钱相关指标

质量预防与鉴定本钱综合弹性系数〔r〕：描述质量预防与鉴定本钱之和与内外损失本钱的弹性关系r＝质量内外损失本钱的减少率÷质量预防与鉴定本钱的增加率r＞1，富有弹性r＜1，缺乏弹性Ⅱ质量本钱分析的内容和方法

①趋势分析

②期间比较分析成本对象第四季度第三季度差异变化%质量成本：874367.59984778.88-110411.29-11.21%预防成本112471.87124950.97-12479.1-9.99%鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87%内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障成本483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本：333247.92691398.48-358150.56-51.80%非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85%正常效率损失181847.16489942.26-308095.1-62.88%合计1207615.511676177.36-468561.85-27.95%期间差异比较分析②期间比较分析期间效果比较分析

第四季度第三季度差异变化%质量内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%总人工小时90203104471-14268-13.66%单位工时的质量内部故障成本1.081.35-0.27-20.00%以三季度104471为标准数量和1.35为标准成本进行四季度效果分析价格差异＝90203×-0.27＝-24488.81数量差异＝1.35×-14268＝-19381.61说明：成本差异＝实际成本－标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格－标准表格）＋标准价格×（实际数量－标准数量）＝价格差异＋数量差异

效率成本

№1效率管理根底№2效率本钱案例№3效率本钱的持续改进№4效率本钱管理的关键绩效指标

№1效率管理根底

效率是指单位时间完成的工作量，分人的效率和物的效率两种。人的效率是指人员的工作效率，物的效率是指设备的使用效率。效率管理是以效率为对象，研究改进组织效率的方法。在分析组织架构和流程根底上，管理人员对组织的效率标准进行规定、评估和分析，籍此标准人们与时间限制相关的操作活动，到达节省时间和提高效率的目的。

№1效率管理根底

效率管理实质就是时间管理，其有效性表现为时间的节省。为了到达该目的，通常在效率管理方面采用的方法和手段包括：生产技术改善〔精益生产〕、标准化生产方式；现场管理、设备保养管理〔TPM〕；流程设计/再造/重组〔BPR〕；生产要素优化组合〔设备布局〕或产能规划；沟通模式设计和组织架构扁平化；企业价值观设计；信息系统的使用；供给链弹性设计；人性化环境设计等；№2效率本钱案例：产能剩余或浪费设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间设备可被工人操作的时间设备真正使用时间设备真正生产时间损失产能＝节假日＋损坏和维护时间＋无任务时间＋准备时间节假日损坏、维护无任务准备时间№2效率本钱案例：宝钢效率本钱工序停产时间计划产量(吨/小时)产能损失(吨)单位产能损失(元/吨)单位时间(万元/小时)效率损失成本(万元)A4.05275.001113.7538.191.054.25B*13.40205.002747.0067.161.3818.45C0.000.000.00399.360.000.00D*1.70271.26461.14308.398.3714.22E3.09222.68688.08321.247.1522.07F15.08253.583823.99305.067.74116.62G0.00161.170.00317.775.120.00H102.6086.928917.99575.825.00513.49合计689.10瓶颈(B*与D*)32.67

№3效率本钱的持续改进

改进要求：效率管理只是过程，目的是效率本钱控制。通过效率本钱的核算，评估效率管理是否是在适当地提高效率预防本钱，到达整体降低非正常效率损失本钱和局部降低正常效率损失本钱的效果。改进方法：精益化生产、瓶颈优化、流程再造、6S现场管理等。

№4效率本钱管理的关键绩效指标

单位工时的非正常效率损失本钱单位工时的正常效率损失本钱单位产量的非正常效率损失本钱单位产量的正常效率损失本钱

№4效率本钱管理的关键绩效指标

第四季度第三季度差异变化%非正常效率损失成本151400.76201456.22-50055.46-24.85%总人工小时90203104471-14268-13.66%单位小时的非正常效率损失成本1.671.92-0.25-13.02%以三季度104471为标准数量和1.92为标准成本进行四季度效果分析价格差异＝90203×-0.25＝-22550.75数量差异＝1.92×-14268＝-27504.71

海信与科龙原材料库存比较

统计显示：科龙销售额80亿元，其原材料整体资金高达15亿元。海信电视、冰箱、空调的年销售额总额达200亿元，其原材料资金才2个多亿。

在科龙，惯常的做法是提前一个多月就使原材料到货，而海信最多提前两三天到货，有的甚至只提前一天到货。库存本钱占库存金额的四分之一产品入库额库存本钱库存金额库存品的陈旧化6.0%利息5.0%处理费3.2%税金0.6%运费0.5%保险费0.4%保管费0.3%一般库存本钱的内容计25%假设不将产品的回转做得好的话，库存本钱将更高！

大唐电信与中兴通讯库存比较

大唐电信一度应收账款平均回收期为273天，最高的时候高达403天，而中兴通讯平均的应收账款回收期为50至60天，华为的指标与中兴通讯类似。

资金占用本钱管理的关键绩效指标

存货周转率＝主营业务本钱/〔年初存货＋年末存货〕/2应收账款周转率＝主营业务收入/〔年初应收账款＋年末应收账款〕/2

全面采购本钱

№1全面采购本钱的构成№2影响原材料本钱的因素№3影响采购过程本钱的因素№4因采购不良而造成的管理不善本钱№5采购本钱管理的关键绩效指标

№1全面采购本钱的构成

采购原材料的费用、运杂费、保险费等原材料本钱；采购过程的本钱：采购部门完成采购过程所付出的本钱，主要为采购部门人工和差旅费。采购过程是指从采购方案开始，到采购询价、采购合同签订，一直到采购材料进场为止的过程；因采购不良而造成的管理不善本钱：质量本钱、效率本钱、资金占用本钱、风险本钱、其他浪费。

№2影响原材料本钱的因素

产品功能的设计；零部件品种的数量；标准件与非标准件；长期供给商与短期供给商；供给商的生产能力、资金能力、管理能力；采购数量〔平安库存〕；采购方案安排〔交货期〕；采购时机选择；国际市场的价格；物流；

№3影响采购过程本钱的因素

采购部门的人员配制；采购部门的采购方式；采购管理制度，包括采购审批流程；供给商的数目和距离；供给链的组织管理能力；寻找和评价新供给商；№4因采购不良而造成的管理不善本钱采购不良造成的管理不善成本材料质量不合格质量损失成本库存不足造成的产能浪费和人工无效等待效率损失成本交货延迟造成的产能浪费和人工无效等待效率损失成本过量采购形成的存货资金占用成本原材料价格大幅波动（供应商、汇率等影响）风险损失成本

№5采购本钱管理的关键绩效指标

Ⅰ采购本钱绩效指标Ⅱ供给商本钱绩效指标Ⅲ采购本钱绩效指标期间效果比较分析Ⅳ供给商的本钱绩效评价

Ⅰ采购本钱绩效指标

整体采购本钱评价系数〔CA〕＝〔原材料采购本钱＋采购过程本钱＋引起的管理不善本钱〕÷原材料采购本钱采购过程本钱系数〔CB〕＝采购过程本钱÷原材料采购本钱引起的管理不善本钱系数〔CC〕＝引起的管理不善本钱÷原材料采购本钱

Ⅱ供给商本钱绩效指标

供给商整体采购本钱评价＝〔原材料采购本钱＋采购过程本钱＋引起的管理不善本钱〕÷原材料采购本钱供给商具体评价＝采购过程本钱〔引起的管理不善本钱〕÷原材料采购本钱Ⅲ采购本钱绩效指标期间效果比较分析

2008年2007年差异变化%原材料成本2亿3亿-1亿-33.33%采购过程成本0.05亿0.06亿-0.01亿-16.67%引起的管理不善成本0.30亿0.54亿-0.24亿-44.44%全面采购成本2.35亿3.6亿-1.25亿-34.72%整体采购成本评价系数（CA）1.1751.2-0.025-2.08%采购过程成本系数（CB）0.0250.020.00525.00%引起的管理不善成本系数（CC）0.150.18-0.03-16.67%全面采购成本差异分析价格差异＝2×-0.025＝-0.05亿数量差异＝1.20×-1＝-1.20亿采购过程成本差异分析价格差异＝2×0.005＝0.01亿数量差异＝0.02×-1＝-0.02亿引起的管理不善成本差异分析价格差异＝2×-0.03＝-0.06亿数量差异＝0.18×-1＝-0.18亿

销售地区或客户本钱

№1销售地区本钱的构成和作用№2销售地区或客户本钱赢利回报№3销售地区本钱分析

№1销售地区本钱的构成和作用

构成：企业对各个销售地区或客户投入的本钱。作用：通过计算销售地区或客户的利润，评估最赢利的地区或客户，确定不同销售地区或客户的实际价值；防止盲目满足顾客的需要，以及为低增值客户提供过分的效劳。

№2销售地区或客户本钱赢利回报

销售地区或客户的赢利回报率＝〔销售地区或客户收入－销售地区或客户本钱－产品纯生产本钱－应收账款坏账〕÷销售地区或客户收入销售地区或客户的赢利回报＝销售地区或客户收入－销售地区或客户本钱－产品纯生产本钱－应收账款坏账№3销售地区本