银行会计学第三章存款业务的核算

第三章存款业务的核算学习目标通过本章学习，要求：1、了解存款账户的设立2、掌握存款业务的会计科目的运用3、掌握单位存款的核算，重点是利息的核算4、掌握不同个人储蓄存款业务核算的异同第一节存款业务概述一存款的概念和种类（一）存款的概念存款是指银通过信用的方式吸收社会闲散资金的筹资活动。（二）存款业务的种类存款单位存款个人存款单位活期存款单位定期存款个人活期存款个人定期存款整存整取零存整取存本取息整存零取定活两便存款人民币存款外币存款个人通知存款教育储蓄存款单位通知存款单位协定存款二存款账户的设置存款账户包括两类：单位银行结算户和个人银行存款结算户（一）单位银行结算户单位活期存款：按照管理要求不同可以分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户和临时存款帐户。第一节存款业务概述1基本存款帐户：是存款人是办理日常转帐结算和现金收付需要而在银行开立的帐户。注意：只能开立一个基本帐户。2一般存款帐户：是存款人因借款、现金缴存或其他结算需要，在基本存款账户以外的其他银行开立的银行结算帐户。不能办理现金支取。3专用存款帐户：是存款人按照法律、行政法规和规章，因特定资金需要或特定资金来源控制而开立的银行结算账户。注意：企事业单位的销货款不能进入该帐户。该帐户一般不能支取现金。4临时存款帐户：是存款人因临时经营活动需要而开立的银行结算账户。临时存款帐户原则上不使用支票结算。

（二）个人银行存款结算户存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理个人转账收付和现金存取业务的存款账户。如有使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的，均可办理个人银行结算账户。三存款账户的管理

1一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。2实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许可证或已开立基本账户的存款人开立基本存款账户。3存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？1、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）2、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（）3、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（）4、学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户，银行会计应选择（）5、老师央歌来银行办理20000元一年期整整定储，银行会计应选择（）对于银行来说，存款业务是什么性质的业务？四存款业务核算设置的主要会计科目（一）活期存款——负债类账户单位活期存款/活期储蓄存款借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：客户存入款项本期减少额：客户支取款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结余数（二）定期存款——负债类账户单位定期存款/定期储蓄存款借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：客户存入款项本期减少额：客户支取款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结余数（三）利息支出——损益类账户利息支出借（+）贷（-）期初余额：无本期增加额：发生实际利息本期减少额：转入“本年利润”本期借方发生额无期末余额本期贷方发生额（四）应付利息——负债类账户应付利息借（-）贷（+）期初余额：上月结存数本期增加额：应付而未付利息本期减少额：支付利息本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：本月结余数第二节单位存款业务的核算一单位活期存款业务单位活期存款方式主要有两种，即现金存取和转账存取。其中，转账存取款项主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具来实现的。根据取款方式不同，可分为支票户和存折户。（一）存入现金借：现金贷：单位活期存款——X（二）支取现金借：单位活期存款——X贷：现金二单位定期存款业务单位定期存款，是银行为吸收单位长期闲置资金而开办的存款业务。目前，定期存款的存期有三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次，由单位根据需要选择。单位定期存款以10000元起存，多存不限，一次存入，到期支取，只能转账，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存单一般不能流通转让。账户管理存款时单位须提交开户申请书、营业执照正本等。并预留印鉴。接受存款的商业银行给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”(以下简称“证实书”)，同时销记表外科目：付出：重要空白凭证——单位定期存款开户证实书证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押的权利凭证。单位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。支取定期存款时，须出具证实书支取手续，同时收回证实书。（一）存入的核算借：单位活期存款——X单位贷：单位定期存款—X单位—本金（二）支取本金的核算借：单位定期存款—X单位—本金贷：单位活期存款—X单位—本金三单位存款利息计算（一）计结息基本规定1凡独立核算的企业单位流动资金存款、城镇居民个人的储蓄存款，以及机关、团体、部队、学校等事业单位的预算外资金存款均应计付利息。各单位存入的党费、团费、工会经费存款一律计付利息。2计息时间的规定。单位活期存款按季度计算利息，每季度末月20日为结息日。单位定期存款利息的计算根据存款的档次，于存款到期日“利随本清”。3利息计算公式：利息＝本金×存期×利率注意：本金是指每次存（或取）款后当日最后余额；储蓄利息不计复息。（二）单位活期存款利息计算

1余额表计息法（表3-1）。

此种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额累加，求出季度计息积数。

利息＝季度计息积数×日利率。

其计算方法举例如表3-1所示。

[例3-1]

如表3-1资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。表3-1计息余额表

××年6月份

科目名称：单位活期存款利率：月0.6‰共页第页221006甲企业至上月底累计未计息积数22000000001730000024500000356000004560000055600000682000007480000084800000账号户名余额日期9890000010890000010天小计64200000119300000……20天小计157200000219347504本月合计250675040应加积数18000000应减积数至结息日累计应计息积数2375200000至本月底未计息积数93475040根据表3-1资料核算过程如下：

①应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，随之更正积数而设置的。表中数字来源：结息日（20日）经核对账务发现，6月8日转收款项一笔，金额15000元，误记入其他单位账户。对此项错误在20日更正账簿的基础上，应计算6月8日至6月20日共12天的应加积数，即15000×12＝180000

②至结息日累计应计息积数

＝至上月底累计未计息积数＋20天小计＋应加积数

＝22000000＋1572000＋180000＝23752000③至本月底未计息积数＝本月合计－20天小计＝2506750.40－1572000

＝934750.40④甲企业二季度利息＝23752000×0.6‰×1/30

＝23752×0.02

＝475.04（元）⑤根据利息数额编制利息记账传票进行账务处理。会计分录为：借：利息支出——活期存款利息支出户475.04

贷：单位活期存款——甲企业存款户475.04

2在账页上计息（表3-2）。

此种方法适用于存取款次数比较少且采用乙种账计息的客户。采用该种计息方法，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数。

利息＝季度计息积数×日利率；

积数＝存款余额X存款天数表3-2分户账

户名：甲企业账号221006利率：月0.6‰年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日61承前页贷73000007212200000073000000062转借2800000贷45000001450000063转贷1100000贷560000031680000066转贷2600000贷82000001820000067转借3400000贷48000002960000069转贷4100000贷8900000217800000611转贷400000贷93000001093000000620结息922357200000621转息47144贷9347144

[例3-2]如表3-2资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。据上表3-2数据资料计算可得：①甲企业第二季度利息＝23572000×0.6‰÷30＝471.44（元）②每季度的天数都应该和日历天数相一致。如，第一季度从上年的12月21日至本年的3月20日，平年90天；闰年91天。第二季度从3月21日至6月20日92天。第三季度从6月21日至9月20日92天。第四季度从9月21日至12月20日91天。③20日结计的利息作为21日的存款，存入本金起息。（三）单位定期存款利息计算

单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数的按实际天数。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

按照权责发生制原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季（或按月）计算预提利息，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。会计分录为：借：利息支出——定期存款利息支出户贷：应付利息——定期存款利息户单位支取存款时，按应付该单位利息直接列支利息支出。会计分录为：借：应付利息——定期存款利息户利息支出——单位定期存款利息支出户贷：单位活期存款利率的选择支取到期支取全部提前支取存入日定期存款利率计息支取日活期存款利率计息部分提前支取逾期支取剩余部分＜1万剩余部分＞1万作为全部提前支取剩余部分照旧核算支取部分按支取日活期存款利率计息逾期部分按支取日活期存款利率计息现举例说明单位定期存款利息计算。

第一种情况，全额到期支取的利息计算[例3-3]

某单位于2002年5月6日来行支取到期存款200000元，该存款起存日为2001年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，则该单位的利息为：200000×1×2.25%＝4525（元）会计分录为：借：利息支出4525

贷：应付利息4525第三种情况，过期支取的利息计算[例3-5]

引上例，某单位于2002年6月6日来行支取过期存款200000元，该存款起存日为2001年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，当日活期存款利率为年0.72%。①从2001年5月6日至2002年5月6日的利息计算及账务处理同于例3-3,共计算利息4525元。②从2002年5月6日至2002年6月6日的利息计算为：204525×1×0.72%÷12＝122.72（元）③会计分录为：

借：利息支出4647.72

借：单位定期存款200000

贷：单位活期存款204647.72第四种情况，部分提前支取的利息计算单位定期存款，若有急需可办理提前支取。按照银行的规定，单位部分提前支取时，若支取款项后的剩余定期存款不低于定期存款起存金额（100000元）时，则部分提前支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另开新定期存单；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金额（100000元）时，银行应按支取日活期存款利率计算利息，并对该项存款予以清户。其会计处理同于全额提前支取。例1、甲企业6月1日存入50000元、6月5日支取20000元，6月15日存入8000元，6月20日结息，活期存款利率0.72%.月日摘要借方贷方余额日数积数61存入5000050000

65支取2000030000

615存入

800038000

620结息38000

××银行活期存款分户账户名：甲企业帐号：510320利率0.72%凭证：1--30月日摘要借方贷方余额日数积数61存入50000

50000420000065支取20000

3000010300000615存入

8000

38000

6

228000620结息

38000

728000621转息14.5638014.56

××银行活期存款分户账户名：甲企业帐号：510320利率0.72%凭证：1--30会计分录：借：利息支出14.56

贷:单位活期存款—甲14.56总结：积数计息法公式：利息=累计计息积数X日利率利息=累计计息积数X月利率÷30利息=累计计息积数X年利率÷360例2：A公司2009年8月25日签发转账支票10000元，转为定期存款半年，存入是挂牌的半年期存款利率为2.25%。A公司于2010年2月25日到期支取。例3：D公司于2009年6月20日存入某银行定期存款20万元，存期一年，月利率为3.6‰，2010年6月20日到期，该单位于2010年7月5日来行支取，支取日活期存款月利率为1.5‰，计算利息并编制相关会计分录。练习一某公司活期储蓄存款账户变动情况如下表（单位：人民币元），银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数，按适用的活期储蓄存款利率计付利息。银行每季末月20日结息，2007年3月20日适用的活期存款利率为0.72%。要求：计算利息并编制相关会计分录。月日摘要借方贷方余额日数积数12存入100001000023支取30007000311存入

500012000320结息12000321转息

××银行活期存款分户账户名：某公司帐号：621320利率0.72%凭证：1--3练习二A公司于2009年8月15日到本行存入单位定期存款50万元，存期为一年，存入时该档期利率为2.25％。1）假设A公司于2010年8月15日到期支取该笔存款。支取日该档期存款利率已调整为1.98%。

2）假设A公司于2010年3月15日到本行办理全部提前支取款项。存入时挂牌公告的活期存款利率为0.99％；支取时挂牌公告的活期存款利率为0.72％（2010年2月21日起调低）。3）假设A公司于2010年3月15日到本行办理部分提前支取款项40万元。支取时挂牌公告的活期存款利率为0.72％。剩余10万元于到期日2010年8月15日支取。4）假设A公司于2010年10月8日到本行办理逾期支取款项50万元。支取时挂牌公告的活期存款利率为0.72％。一储蓄存款的有关规定个人储蓄存款是指居民个人将手持待用、闲置或结余的货币资金存入银行，以货币使用权让渡给银行的一种信用行为。

1储蓄存款的原则:存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。

2储蓄存款《实名制》的规定。2000年4月1日国务院颁布实施《个人储蓄存款实名制规定》，要求在金融机构开立个人存款账户的个人，应当遵守《实名制》规定。第三节储蓄存款业务的核算

3储蓄存款交纳利息税的规定。国务院颁布实施的《对储蓄利息所得征收个人所得税的实施办法》规定：“储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得,应当依照本办法按20%征收个人所得税。”但是，随着外围环境的变化，国务院决定下调个人储蓄存款利息税率，并决定自2007年8月15日以后孳生的利息所得，按5%征收个人所得税。2008年10月10日国务院决定暂时停征个人利息所得税。二储蓄存款的种类

1活期储蓄

活期储蓄是一元起存，由储蓄机构发给存折，凭存折存取，开户后可以随时支取的一种储蓄存款。它虽然不受时间限制，但利率最低。适用于居民经常性生活用款或一般开支。2定期储蓄定期储蓄是在存款时约定存款期限，一次或在存期之内分次存入本金，到期整笔或分期平均支取本金和利息的一种储蓄存款。一般50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年、五年，本金一次性存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。它虽然利率较高，但受时间限制，一但提前支取，损失较大。它适用于居民有予见性使用的资金或长期不用的资金存储。定期储蓄根据其款项存取特点又可以划分为：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四种。（3）定活两便储蓄。定活两便储蓄是开户时不确定存期，本金一次存入，由储蓄机构发给存单，储户凭存单可以随时提取，利率随存期长短而变动的一种储蓄存款。一般50元起存，存单分为记名和不记名两种，记名式可挂失，不记名式不能挂失，存期不限，利息按同档次整存整取利率打六折计算。（4）华侨（人民币）定期储蓄。这是华侨、港澳台同胞由国外或港澳地区汇入或携入的外币、外汇（包括黄金、白银）售给中国人民银行和在各银行兑换所得人民币存款。该存款为定期整存整取的一种，存期分为一年、三年、五年，存款利息按规定的优惠利率计算。三活期储蓄存款的核算（一）存入和支取现金的核算1存入现金借：库存现金贷：活期储蓄存款——X2支取现金借：活期储蓄存款——X贷：库存现金3清户所谓清户就是指储户将存款全部取清并销户。银行按当日挂牌公告利率计算利息后，会计分录为：借：活期储蓄存款——××人户利息支出——活期储蓄利息支出户贷：库存现金（二）利息计算储蓄存款利率根据“定期高于活期、长期高于短期”的原则，实行差别利率。活期储蓄存款是一种储户可以随时存款，存期不受限制的储蓄种类。因此，其利息不是逐笔计算，而是以每季度末月的20日为结算日，按当日挂牌活期存款利率计算利息，并把利息作为21日的存款并入存款