第十一章 标准成本法

第十一章标准成本法第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统概述第三节标准成本的制定第四节成本差异的计算与分析第五节成本差异的账务处理20年后的某一天，你被中央任命为武汉钢铁（集团）公司的总经理。作为武钢大老板的您，最关注的是什么？成本领先战略已经在竞争中成为企业的杀手锏。但传统的成本管理较多关注成本的核算和分析，无论传统成本计算方法还是ABC法都集中关注成本的准确性，尤其关注制造过程的成本归集及分配，对成本的控制管理相对较弱。销售成本晋升2从经济学角度来看...

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成本＋利润＝价格Cost+Profit=Price市场决定价格－生产商控制成本＝利润MarketDeterminedPrice-ProducerControlledCost=Profit3标准成本和成本控制为什么需要标准成本？如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经发生，无法挽回。成本管理的目标：避免不必要的损失。为此，需要对过程进行控制。控制，就需要有事先确定的参照。这就是标准成本。4本章重难点：直接材料、直接人工成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算固定性制造费用两差异法和三差异法之间的关系成本差异的账务处理方法学习目的：了解标准成本法的基本原理。通过本章的学习，要求掌握的内容有：标准成本法的内容、制定标准成本的依据、标准成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理。5成本控制的意义成本控制的种类成本控制的原则成本控制的程序第一节成本控制概述6一、成本控制的意义

广义：事前控制

◆成本控制的含义事中控制事后控制

狭义：只包括后两部分。◆成本控制的作用1、保证成本计划的完成2、提高成本核算的质量3、加强成本管理工作4、便于业绩评价7二、成本控制的种类◆按控制的时间分类－事前、事中、事后◆按控制的原理分类－前馈性、防护性、反馈性◆按控制的手段分类－绝对成本、相对成本控制◆按控制的对象分类－产品成本、质量成本◆按控制的时期分类－经营期、使用寿命周期8三、成本控制的原则1、全面性原则全过程的成本控制全方位的成本控制全员的成本控制2、讲求效益原则厉行节约广开财路核算信息成本3、分级归口管理原则4、职权利相结合原则5、例外管理原则判断例外的标志重要性一贯性可控性特殊性9第一，确定成本控制的目标或标准；

第二，分解落实控制的目标；

第三，计算并分析成本差异；

第四，进行考核评价。

四、成本控制的程序10成本控制的程序下期改进参考事后成本差异汇总分析成本差异考核奖惩提出改进措施事中记录实际成本计算成本差异反馈成本信息事前制定目标成本编制成本预算分解成本指标11标准成本控制系统标准成本法的产生与发展第二节标准成本控制系统概述12一、标准成本控制系统标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。

13标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。二、标准成本法的产生与发展14

标准成本法的产生

实际成本法：在产品上所分摊的成本乃是制造产品时所发生的实际成本，其目的是正确计算产品实际成本，为存货计价和确定销货成本提供依据。

弊端：无法据以判断产品生产成本的发生是否合理，也无法正确地进行企业业绩评价，更无法进行企业的目标管理，实行有效的成本控制。

标准成本法：反映成本耗费，对成本的全过程控制。反映已发生的成本反映成本的效率15☆标准成本的涵义☆标准成本的作用☆标准成本的种类☆标准成本的一般公式☆标准成本的制定

第三节标准成本的制定16标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。基本上排除了不应该发生的“浪费”，是一种“应该成本”。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。一、标准成本的涵义17标准成本法亦称标准成本制度、标准成本系统，是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。产生于20世纪初18便于企业编制预算和进行预算控制。可以有效地控制成本支出。可以为企业的例外管理提供数据。可以帮助去业进行产品的价格决策和预测。可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。二、标准成本的作用19实际中广泛采用三、标准成本的种类◎理想标准成本（理论水平）最佳工作状态下可以达到的成本水平◎正常标准成本（行业平均水平）正常生产经营条件下应该达到的成本水平◎现行标准成本（企业实际水平）

现有的生产条件下应该达到的成本水平◎基本标准成本（企业某期水平）生产基本条件的无重大变化下的成本水平说明：日常成本控制应采取现行标准与正常标准相结合的当期正常标准成本。20分类标准种类含义依据用途按其制定所根据的生产技术和经营管理水平理想标准成本是指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。理论上的业绩标准；生产要素的理想价格；可能实现的最高生产经营能力利用水平。揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率。实际工作中广泛使用正常标准成本。21分类标准种类含义依据用途按适用期分类现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度。可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。

【提示】所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。生产的基本条件的无重大变化。与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来日常评价工作效率和成本控制的有效性。22四、标准成本的一般公式23成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料标准用量材料标准单价直接人工单位产品直接人工工时标准人工工资率制造费用单位产品直接人工工时标准制造费用率五、标准成本的制定单位产品标准成本=标准消耗量×标准单价不同的成本项目，标准的制定部门不同。生产、技术部门会计及相关部门24（一）直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本单位产品用料标准标准材料单价标准小时工资率单位产品标准工时直接人工标准成本标准总工时标准工资总额标准小时工资率含生产中的合理损耗（二）直接人工标准成本的制定

说明：标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。P439，表11—1P440，表11—225（三）变动性制造费用标准成本的制定

变动性制造费用标准成本单位产品标准工时变动性制造费用标准小时费用率标准小时变动性制造费用率变动性制造费用预算额标准总工时单位产品标准工时固定性制造费用标准小时费用率固定性制造费用标准成本标准小时固定性制造费用率固定性制造费用预算额标准总工时÷÷（四）固定性制造费用标准成本的制定P442，表11—4P441，表11—326五、标准成本的制定直接材料标准成本=计划单价×消耗定额

价格标准用量标准直接人工标准成本=小时工资率×工时定额

变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×工时定额++=按变动成本法计算的单位产品标准成本+固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×工时定额=按完全成本法计算的单位产品标准成本27通常，企业通过编制“标准成本卡”来反映企业的产成品标准成本具体构成。成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小计64元直接人工3元/小时2小时6元变动制造费用5元/小时2小时10元固定制造费用7元/小时2小时14元单位产品标准成本94元甲产品的标准成本28标准成本差异的计算原理成本差异类型

直接材料成本差异的计算分析

直接人工成本差异的计算分析

变动性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异的计算分析

第四节成本差异的计算与分析291、分解指标体系，确定分析对象。2、连环顺序替代，计算替代结果。3、比较替代结果，确定影响程度。4、加总影响数值，验算分析结果。（连环替代法）因素分析法采用因素分析法的计算程序按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系，然后将该指标的实际数减基数，求出实际脱离基数的差异，即为分析对象。将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。即将每次替代所得到的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果。即以基数指标体系为计算基础，用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数；每次替代后，实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。一、标准成本差异的计算原理：连环替代法

30假定：a－产量b－单耗、单位产品工时c－单价、小时工资率、小时制造费用率标准成本：y0＝a0×b0×c0

第一次替换：y’＝a1×b0×c0

第二次替换：y”＝a1×b1×c0第三次替换：y1＝a1×b1×c1（实际成本）一、标准成本差异的计算原理：连环替代法

实际标准成本：y’＝a1×b0×c0

中间变量1：y”＝a1×b1×c0

实际成本：y1＝a1×b1×c1

量差＝y”

－y’

＝

a1

×（b1－b0）×c0

价差＝y1－y”

＝a1×b1×（c1－c0）◎适用于直接材料、直接人工、变动性制造费用差异的计算先数量指标、后质量指标先实物量指标、后价值量指标31标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下：标准成本差异＝产品的实际成本－产品的标准成本总差异＝实际成本－标准成本

标准成本＝实际产量×标准单耗×标准单价

中间变量＝实际产量×实际单耗×标准单价

实际成本＝实际产量×实际单耗×实际单价一、标准成本差异的计算原理：连环替代法总差异数量差异价格差异即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异指按实际产量调整后的标准成本实际产量＝完工产量＋（期末在产品量－期初在产品量）×投料率或完工率为什么是实际产量，而且没有考虑产量的变化？？32差异分析与成本控制价差量差数量效率量a量b价a价b33

成本差异=实际成本-标准成本

成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类－总差异、料、工、费差异

按成本差异形成过程进行分类－价格差异、用量差异

按成本差异与其他因素的关系进行分类－纯差异、混合差异（具体构成差异：项目结构差异和产出差异）

按成本差异是否可以控制进行分类－可控差异、不可控差异

按成本差异性质的不同进行分类－有利差异(F)、不利差异(U)<0，有利差异，记为F>0，不利差异，记为U二、成本差异类型341、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异=实际总成本－标准总成本计算模式如下：直接材料成本差异：材料价格差异＋材料用量差异数量差异=实际产量×（实际单耗－标准单耗）×标准单价价格差异=实际产量×实际单耗×（实际单价－标准单价）2、直接材料成本差异的分析

三、直接材料成本差异的计算分析按实际产量（1）数量差异的分析（2）价格差异的分析35

价格差异是采购过程中形成的。采购部门未按标准价格进货的原因有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。

数量差异是在材料耗用过程中形成的。形成的具体原因有：操作疏忽造成废品的废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或者工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准（采购部门负责）；又如加工工艺变更（技术部门负责）；检验过严（检验部门负责）也会使数量差异加大。一般应由采购部门负责一般应由控制用料的生产部门负责P445，例11—136直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异37【例1】某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品1760件。直接材料用量差异=（14520

1760×8）×1.2=528（元）U直接材料价格差异=（）×20000=

1000（元）F

直接材料成本差异=

472（元）F

直接材料数量差异一般由生产部门负责，直接材料价格差异一般由采购部门负责。381、直接人工成本差异的计算

直接人工成本差异=实际总成本－标准总成本计算模式如下：

直接人工成本差异：效率差异＋工资率差异四、直接人工成本差异的计算分析数量差异=实际产量×（实际单耗工时－标准单耗工时）×标准工时工资率价格差异=实际数量×实际单耗工时×（实际小时工资率－标准小时工资率）价格差异数量差异对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算作为一种成本差异；由他差异分摊。实际用量按实际产量39工资率差异形成的原因：包括直接生产工人升级或者降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或者使用临时工、出勤率变化等。效率差异形成的原因：包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或者工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。2、直接人工成本差异的分析工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。由生产调度部门负责由人力资源部门部门负责P447，例11—240直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异41【例2】某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅【例1】。直接人工效率差异=（792-1760×0.5）×6=

528（元）F直接人工工资率差异=5148

792×6=396（元）U

直接人工成本差异=人工效率差异+工资率差异＝

528＋396=

132（元）F直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!42变动成本法——成本性态变动成本：总额随业务量成正比例变动的成本，如：直接材料、动力等。固定成本：总额不随业务量变动而变动的成本，如管理费用、折旧费等。VF成本业务量单位变动成本成本业务量单位固定成本43数量差异=实际产量×（实际单耗工时－标准单耗工时）×标准小时费用率价格差异=实际产量×实际单耗工时×（实际小时费用率－标准小时费用率）1、变动性制造费用差异的计算

变动性制造费用差异=实际变动性制造费用－标准变动性制造费用计算模式如下：

变动性制造费用差异：效率差异＋耗费差异（三）变动制造费用的差异分析P448，例11—3按实际产量价格差异数量差异442、变动性制造费用差异的分析变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。45变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异46【例3】承前【例1】、【例2】的资料，又已知该企业预计应完成产品1890件，制造费用预算为3150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3500元，其中变动制造费用633.6元。

变动制造费用耗费差异

=(633.6/792-1)×792=-158.4（元）F

变动制造费用效率差异=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异

=-158.4-88=-246.4（元）F

471、固定性制造费用差异的计算固定性制造费用总差异=实际固定性制造费用－标准固定性制造费用（四）固定制造费用的差异分析固定性制造费用的特性，决定其差异分析与变动性成本不同－实际产量×标准单位固定性制造费用=实际产量×实际单位固定性制造费用实际单位工时×实际费用分配率标准单位工时×标准费用分配率48二因素分析法将固定制造费用差异分为预算差异和产量差异。

预算差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数

=实际产量×单位固定性制造费用实际成本－预算产量×单位固定性制造费用标准成本产量差异=固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本

=预算产量×单位固定性制造费用标准成本－实际产量×单位固定性制造费用标准成本=(预算产量－实际产量)×单位固定性制造费用标准成本=(生产能量－实际产量标准工时)×固定性制造费用标准小时费用率

数量差异价格差异单位固定性制造费用标准成本＝单位产品生产工时×固定性制造费用小时工资率P450，例11—4先算量差好理解49实际标准成本：

y0＝a1×b0×c0

中间变量2：y”＝a0×b0×c0

实际成本：y1＝a1×b1