第五章 借贷记账法的具体应用

第五章企业主要经济业务核算第一节工业生产企业的生产经营过程核算和成本计算第二节商品流通企业主要经营过程核算第一节工业生产企业的生产经

过程核算和成本计算一、主要生产经营过程核算和成本计算二、资金筹集业务的核算三、供应过程的核算四、产品生产过程的核算五、商品销售过程及利润和利润分配的核算六、资金调整和退出的核算一、主要生产经营过程核算和成本计算（一）企业主要生产经营过程核算的意义和内容1、意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。2、内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。

资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资

支付货款及采购费用

结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品

发生物化劳动和活劳动的耗费

这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。

产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。(二）成本计算的意义和要求（P77)1、什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2、什么是成本计算——将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资

支付货款及采购费用

结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品

发生物化劳动和活劳动的耗费

这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。3、成本计算的意义通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。（三）成本计算的基本要求

按规定的成本内容确认和计量

划清支出与费用、费用与成本的界限

按权责发生制原则进行成本计算（三）成本计算的基本要求

按规定的成本内容确认和计量企业一般对会计要素的计量一般应采用历史成本，按实际支付的现金或现金等价物的金额进行计量。按国家规定的成本开支范围确认和计量，不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（三）成本计算的基本要求

划清支出与费用、费用与成本的界限概念：支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（三）成本计算的基本要求

划清支出与费用、费用与成本的界限支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。（三）成本计算的基本要求

划清支出与费用、费用与成本的界限费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同。一般地说，生产费用和成本不一定相等。只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用和成本才会相等。

（三）成本计算的基本要求

按权责发生制原则进行成本计算凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经当期支付，也不能确认为当期的收入或费用。收付实现制凡是在当期已经实际收到款项的收入和已经支付款项的费用，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于当期实际收付款项的收入和费用，就不能确认为当期的收入和费用。

收付实现制（四）成本计算的内容和程序1、确定成本计算对象——按各该对象归集费用。2、确定成本计算期——多少时间计算一次成本。成本计算期应与产品生产周期相一致。3、确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。4、归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。5、健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。二、资金筹集业务的核算（一）筹资业务的内容工业企业资金包括：权益资金和负债资金资金来源：投资人投入和向银行、其他金融机构借入（二）筹资业务需设置的账户1、银行存款用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。借方

银行存款（资产类）

贷方增加数减少数存放在银行或其他金融机构的各种存款

2、实收资本

是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方

实收资本（所有者权益）

贷方投资人收回资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的资本总额3、短期借款

该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方

短期借款（负债）

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款4、长期借款该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。补充：向银行借款会涉及到向银行支付一定的利息，所以会涉及到一个账户是财务费用。借方

长期借款（负债）

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款5、固定资产

该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。借方

固定资产（资产）

贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值6、工程物资该账户是资产类账户，用来核算企业的为在建工程准备的各种材料物资的实际成本，包括工程用的材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具等。借方

工程物资（资产）

贷方购入材料物资的实际成本工程领用的材料物资实际成本结存的各种工程物资的实际成本在建工程：指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。借方

在建工程（资产）

贷方工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本（三）筹集资金的主要经济业务核算资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例1

收到投资者投入企业的资本200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—XXX投资200000筹集资金的主要经济业务核算——投入资金的核算例2

某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本—XXX单位投资250000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例3

由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例4

因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产—生产设备应交税费-应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款351005100增值税：1、定义：增值税是对企业在生产经营过程中其产品或劳务的增值部分征收的一种流转税。2、账户：“应交税费—应交增值税”“应交税费—应交增值税（进项税额）”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等3、税率：一般纳税人17％、13％等小规模纳税人4％－6％4、税金计算：一般纳税人销项税额－进项税额

（销售额×税率－买价×税率）小规模纳税人销售额×税率（不抵扣进项税）不含税价款=含税价款/(1+税率）筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例5

因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款120000贷：长期借款120000借：工程物资120000贷：银行存款120000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。200000200000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款200000200000例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。250000250000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款200000200000250000250000例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。5000050000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款2000002000002500002500005000050000例4因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。-135100-135100-235100-235100企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款2000002000002500002500005000050000-135100-135100-235100-235100例5因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。-1120000-1120000-2120000-2120000企业资金投入核算图实收资本固定资产长期借款银行存款工程物资短期借款2000002000002500002500005000050000-135100-135100-235100-235100-1120000-1120000-2120000-2120000主要账务处理：1.收到投资者投入的资本：借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本2.向银行借款：借：银行存款贷：短期借款/长期借款3.用银行存款购买固定资产或工程物资：借：固定资产/工程物资贷：银行存款练习：1、收到投资人投入的资本1600000元，款项已存入银行。2、收到某公司投入机器一台，评估价值为30000元。3、接受某单位的专利技术投资，双方确认价为18000元。4、接受大洋公司捐赠机床一部，价值7000元。5、向银行借入期限为3个月的临时借款12000元，存入银行。6、企业为建设厂房而向银行借款360000元，期限2年，款项已存入银行。7、企业以发行债券的方式取得资金100000元，款项已存入银行。1、收到投资人投入的资本1600000元，款项已存入银行。

借：银行存款1600000贷：实收资本16000002、收到某公司投入机器一台，评估价值为30000元。借：固定资产30000贷：实收资本300003、接受某单位的专利技术投资，双方确认价为18000元。借：无形资产18000贷：实收资本180004、接受大洋公司捐赠机床一部，价值7000元。借：固定资产7000贷：营业外收入70005、向银行借入期限为3个月的临时借款12000元，存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款120006、企业为建设厂房而向银行借款360000元，期限2年，款项已存入银行。借：银行存款360000贷：长期借款3600007、企业以发行债券的方式取得资金100000元，款项已存入银行。借：银行存款100000贷：应付债券100000预提费用：该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。借方

预提费用

贷方实际支付的费用按规定预先分月提存的费用实际支出大于已预提的数额已经预提而尚未实际支付的费用应当视同待摊费用，分期摊入成本。三、采购过程核算（一）采购过程核算的主要任务:

核算与监督材料的买价和采购成本

确定采购成本，检查材料采购计划执行情况

核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。（二）采购过程核算需要设置的主要账户1、原材料该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。注：收到来料加工的原料、零件等，应当设置备查账簿进行登记。借方原材料（资产）贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本2、在途物资核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。（买价和采购费用）购入材料的：买价采购费用结转验收入库材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的在途材料借方

在途物资（资产）

贷方3、材料采购

用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料采购成本。登记实际支付材料和运杂费登记转入原材料账户的计划成本借方

材料采购（资产）

贷方4、材料成本差异用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。实际成本大于计划成本的差异实际成本小于计划成本的差异借方

材料成本差异

贷方5、应付账款

该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。借方

应付账款（负债）

贷方实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项应付账款：负债类，针对买方，货已收，款未付A.收货时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款B.付款时：借：应付账款贷：银行存款借

应收账款（资产类）

贷

应向购货单位或接受劳务单位应收取的账款收回的应收款尚未收回的应收账款

应收账款：资产类，针对卖方，货已发，款未收

A.发货时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）

B.收款时：借：银行存款贷：应收账款6、预付账款用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方预付账款（资产类）贷方因购货、进行在建工程而预付的款项收到所购物资、结算工程价款而转销的款项企业预付款项企业尚未补付的款项预付账款：资产类，针对买方，款已付，货未收A.付款时：借：预付账款贷：银行存款B.收货时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款①借方余款，表示款多付，货少收，有收取货物的权利，资产②贷方余额，表示款少付，货多收，应付出余款，负债-应付账款③无余额借方预收账款（负债类）贷方实现的销售收入企业向购货单位预收的款项

企业预收的款项预收账款：负债类，针对卖方，款已收，货未发A.收款时：借：银行存款货：预收账款B.发货时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）①贷方余额，表示款多收，货少发，有发出货物的义务，负债②借方余额，表示款少收，货多发，应收回余款，资产-应收账款③无余额借方其他应收款（资产类）贷方应收其他单位或个人的款项实际收到的款项应收未收的款项其他应收款：资产类，类同“应收账款”区别是非主营业务往来的单位或个人，零琐的。例：借支差旅费（1）零钱时：借：其他应收款——王某贷：库存现金（2）报销时：借：管理费用——差旅费贷：其他应收款——王某（3）多了退回时：借：库存现金贷：其他应收款——王某（4）少了补给时：借：其他应收账款贷：库存现金借方其他应付款（负债类）贷方实际偿还的款项应付其他单位或个人的款项

尚欠的款项其他应付款：负债类，类同“应付账款”，区别是非主营业务往来的单位或个人，零琐的。

A.代员工交社保借：库存现金贷：其他应付款——社保费借：其他应付款——社保费贷：库存现金B.＊收取押金：借：库存现金贷：其他应付款

＊归还押金：借：其他应付款贷：库存现金

＊没收押金：借：其他应付款贷：营业外收入7、应付票据

该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方

应付票据（负债）

贷方支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额开出或承兑商业汇票的数额企业尚未到期的应付票据数额8、应交税费

该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”等明细账户。借方

应交税费（负债）

贷方企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税增值税：1、定义：增值税是对企业在生产经营过程中其产品或劳务的增值部分征收的一种流转税。2、账户：“应交税费—应交增值税”“应交税费—应交增值税（进项税额）”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等3、税率：一般纳税人17％、13％等小规模纳税人4％－6％4、税金计算：一般纳税人销项税额－进项税额

（销售额×税率－买价×税率）小规模纳税人销售额×税率（不抵扣进项税）9、库存现金用来核算企业的库存现金。借方库存现金（资产）贷方登记库存现金增加登记库存现金减少企业持有的库存现金(三)采购过程中主要经济业务的核算

采购过程业务核算主要有：1、材料已验收入库，货款尚未支付；2、材料验收入库的同时支付货款；3、支付材料采购费用；4、结转材料采购成本等经济业务。注：采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他科归属于存货采购成本的费用。1、计划成本法企业存货的收入、发出和结余都按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为联系计划成本和实际成本的纽带，用来登记两者的差异。适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。2、实际成本法指材料收发及结存均按照实际成本计价。日常反映不出材料成本差异超支还是节约，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。适用于材料收发业务较少的企业。采购过程中的主要经济业务核算例6

向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：材料采购40000贷：应付票据46800应交税费—应交增值税（进项税额）6800例：某公司购入原材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。（1）借：材料采购200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）借：原材料220000贷：材料采购200000材料成本差异20000采购过程中的主要经济业务核算例7

向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购50000贷：银行存款58500应交税费—应交增值税（进项税额）8500实际成本法：（1）借：在途物资50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500采购过程中的主要经济业务核算例8

以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：材料采购2200库存现金440贷：银行存款1760采购过程中的主要经济业务核算例9

商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据46800贷：银行存款46800采购过程中的主要经济业务核算例10

月末结转三种材料实际采购总成本92200元。借：原材料92200贷：材料采购92200供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共计40000元。进项增值税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。40000680046800供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例7向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。50000585008500供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。5000058500850022001760440供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例9

商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。50000585008500220017604404680046800供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800例10月末结转三种材料实际采购总成本92200元。500005850085002200176044046800468009220092200供应过程核算图应付票据应交税金物资采购原材料现金银行存款40000680046800500005850085002200176044046800468009220092200主要账务处理：1.＊购入材料物资：（未运达或未验收入库）（或与材料采购相关的费用未发生完毕）借：在途物资①应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据

＊发生应计入材料成本的相关费用：借：在途物资②贷：银行存款/库存现金

＊验收入库：借：原材料贷：在途物资①+②3.购入材料物资：（已运达且已验收入库）（或与材料采购相关的费用已发生完毕）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据4.偿还到期汇票：借：应付票据贷：银行存款

注意：如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。(三)材料采购成本的计算1、构成材料采购成本的项目（1）买价（供应单位发票价格）。（2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。（3）运输途中合理损耗。（4）入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。（5）购入物资应负担的税金及其他费用。2、材料物资采购成本的计算方法将材料采购过程中所发生的买价和采购费用按一定的标准来进行归集和分配，确定各种材料的采购成本。分配方法：按重量分摊共同的运杂费。【例】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：计算方法：1.分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费“材料采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：甲材料13购入4000千克@8元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计3200032000320008008003280032800发生额和余额3200032800328008002.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：“材料采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：乙材料13购入2000千克@4元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计80008000800040040084008400发生额和余额800084008400800“材料采购”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：丙材料23购入5000千克10元分摊运杂费结转实际采购成本买价采购费用合计500005000050000100010005100051000发生额和余额800051000510001000材料采购成本计算表单位：元编制单位：XX厂200X年X月成本项目甲材料乙材料丙材料总成本（4000千克）单位成本总成本（2000千克）单位成本总成本（5000千克）单位成本1、买价320008.0080004.005000010.002、采购费用8000.204000.2010000.20物资采购成本328008.2084004.205100010.20课堂练习：P132四、产品生产过程的核算（一）主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。（二）账户设置

1、生产成本该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方

生产成本

贷方月份内发生的全部生产费用应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本2、制造费用该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借方

制造费用

贷方月份内发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额3、库存商品该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。借方

库存商品

贷方已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本4、应付职工薪酬该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。借方

应付职工薪酬

贷方实际支付的职工工资数应付职工工资数应付未付的工资5、累计折旧该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方

累计折旧

贷方已提固定资产折旧累计减少或转销数固定资产累计增加数现有固定资产已提累计折旧数（二）生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算例11

从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如教材表3-6所示。借：生产成本49600贷：原材料55000制造费用5000管理费用400生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算例12

结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本20000贷：应付工资24000制造费用1600管理费用2400生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算例13

从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。借：现金24000贷：银行存款24000生产过程中的主要经济业务核算例14

以现金24000元发放职工工资。借：应付工资24000贷：现金24000生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算例15

按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算例15

按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元）B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算例15

按职工工资总额计提职工福利费。借：生产成本2800贷：应付福利费3360制造费用224管理费用336生产过程中的主要经济业务核算例20

按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中，车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8000贷：累计折旧12600管理费用4600生产过程中的主要经济业务核算例16

以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。借：管理费用1600贷：银行存款1600生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

分配制造费用，计算产品成本

产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中的主要经济业务核算例17

以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。借：待摊费用1200贷：银行存款1200生产过程中的主要经济业务核算例21

按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5640元，其中：车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。借：制造费用3676贷：预提费用—修理费5640管理费用1964生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

产品完工后结转产品实际生产成本

分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算例22

将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本18500贷：制造费用18500生产过程中发生的主要经济业务

车间领用制造产品的原材料投入生产

计算和分配职工工资

从银行提取现金发放工资

支付待摊费用

预提应付费用

计提福利费和固定资产折旧

分配制造费用，计算产品成本

产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中的主要经济业务核算例23

本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59310元转账。借：库存商品59310贷：生产成本59310产品制造成本的内容

劳动资料耗费的费用

劳动对象耗费的费用

活劳动耗费的费用

其他费用支出（三）产品制造成本计算1、产品制造成本的内容2、构成产品制造成本的项目（1）直接材料。企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。（2）直接人工。企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。（3）制造费用。指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元例12结算本月份应付职工工资24000元，其中，制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。例15A产品生产工人工资计提数=14000*14%=1960（元），B产品生产工人工资计提数=6000*14%=840（元）14000+19606000+840举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元14000+19606000+84015960684022800举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元159606840例22

将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。1850022800举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900分配的标准一般有：

按生产工人工资

按生产工人工时

按机器工时

按直接原材料成本

按直接总成本举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800185001850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用举例——产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30400B产品——19200合计——49600单位：元15960684022800129501850090900按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用5550举例——产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平—本期发生额和余额30400159601295059310平—举例——产品制造成本计算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料1920019200借192007分配工资及福利费68406840借2604017分配制造费用55505550借31590本期发生额和余额192006840555031590借31590举例——产品制造成本计算产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造费用12950129.50产品生产成本59310593.10生产过程核算图现金应付工资银行存款累计折旧库存商品原材料待摊费用应付福利费财务费用生产成本管理费用生产成本应付工资3、产品制造成本的计算方法(1)归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5000元。（2）车间管理人员工资1600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。（5）预提车间修理费3676元。合计18500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为：

B产品应负担的制造费用为：×14000=12950（元）1850014000+600×6000=15550（元）1850014000+60002.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本——产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本总成本÷完工产品数量＝单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30400＋15960＋12950＝59310（元）A产品单位成本为：59310÷100＝593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：19200＋6840＋5550＝31590（元）（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：（3）编制产品制造成本计算表如下：

五、商品销售过程及利润和利润分配核算销售过程核算的主要任务:

准确核算产品销售收入

核算与监督销售货款结算情况

准确计算销售税金及附加，确定销售业务成果(一)销售过程的核算1、账户设置

1、主营业务收入该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。借方

主营业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额2、主营业务成本该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。借方

主营业务成本

贷方已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额3、销售费用该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。借方

销售费用

贷方月内发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额4、营业税金及附加该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。借方

主营业务税金及附加

贷方按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额5、应收账款该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。借方

应收账款

贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款2、主要经济业务的核算商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。2、销售过程中的主要经济业务核算销售产品办理结算收回货款支付费用计算销售税金及附加销售过程中的主要经济业务核算例24向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税金—应交增值税（销项税额）15657销售过程中的主要经济业务核算例25计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计，税金为9210元。借：主营业务税金及附加9210贷：应交税金—应交消费税9210销售过程中的主要经济业务核算例26以银行存款支付A产品包装费用148元。借：营业费用148贷：银行存款148销售过程中的主要经济业务核算例27结转已销A产品100台，实际生产成本53552元。借：主营业务成本53552贷：库存商品53552销售过程中的主要经济业务核算例28以现金支付销售部门业务费300元。借：营业费用300贷：现金300（二）产品销售成本1、构成产品销售成本的项目——是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。2、已销产品的制造成本的计算——是产品销售数量×产品制造成本单位。根据[例]27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为535.52元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，后进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此[例]23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。（三）利润和利润分配的核算1、账户设置1、其他业务收入该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。借方

其他业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的发生数该账户结转后无余额2、其他业务成本该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。借方

其他业务成本

贷方本期各项其他业务支出的发生数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额3、管理费用该账户是损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。借方

管理费用

贷方本期发生的各种管理费用期末余额转入“本年利润”账户4、财务费用该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。5、营业外收入该账户是损益类账户，用来核算企业所发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入包括固定产资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收入等。6、营业外支出该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失等。7、投资收益该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。8、本年利润该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方

本年利润

贷方由