收入的分类、确认与计量

第十一章收入与利润学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆各种收入的核算◆利润形成的核算◆利润分配的核算收入利润知识回顾核算前提核算方法第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。2．收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。主营业务收入(收入)银行存款(资产)

1000010000（1）收入表现为资产增加【例】销售产品10000元，款项存入银行。★以上举例未考虑应交税费！以下同。主营业务收入(收入)预收账款(负债)预收款10000提供产品1000010000（2）收入表现为负债减少

【例】企业向原已预付款的购货方提供产品10000元。（3）收入同时表现资产增加和负债减少【例】企业向原预付款的购货方提供产品10000元时，根据对方要求又发送产品2000元，货款暂未收到。主营业务收入(收入)12000预收账款(负债)预收款10000提供产品10000应收账款(资产)提供产品20003．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少

★不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。

4．收入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。

实收资本（或：股本）

收到投资数

银行存款

◆货币投资×××

固定资产等

◆实物投资×××

无形资产

◆无形资产×××投资

★企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！二、收入的分类与内容（一）按收入的交易性质分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。【例】如向其他企业提供运输服务。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。【例】对外投资获取的收益。（二）按收入在经营业务中所占比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。营业收入一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认基础（补充）——权责发生制：以“应收”而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。第二节收入的确认与计量确认收入确认收入确认收入不确认收入！4月份收入：3000＋5000＋4000＝12000（元）（二）确认收入应满足的条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。

4.相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。

5.相关的成本能够可靠计量。★对确认收入应满足条件的理解

销售商品①所有权上的报酬与风险的转移②与所有权相联系的管理权与控制权的丧失③收入的金额能够可靠计量④相关的经济利益很可能流入企业

⑤相关的成本能够可靠计量A企业B企业

★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！（三）收入计量的基本方法（补充）◆一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。

◆如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入(收入)银行存款(资产)

1170010000应交税费(负债)170050008505850销售时的确认退回时的冲减

◆如有现金折扣处理方法有二（略）方法一——全价法：销售时按应收款全额计入收入；现金折扣实际发生时，应减少应收账款，增加银行存款，增加财务费用（现金折扣部分，最终冲减收入）。主营业务收入(收入)应收账款(资产)

1170010000应交税费(负债)170085011700销售时的确认发生现金折扣时的处理银行存款(资产)11200财务费用(费用)500方法二——净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入；如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。主营业务收入(收入)应收账款(资产)

112009500应交税费(负债)170085011200销售时的确认实际发生现金折扣银行存款(资产)11200财务费用(费用)×××500未发生现金折扣500（四）账户设置

主营业务收入本年利润

应交税费银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)

应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减与货款结算方式有关（五）账务处理

【例11--1】华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为120000元，销售价格为150000元，销项税额为25500元；商定乙公司于30日内付款。

（1）确认销售收入及债权（债务）

借：应收账款—乙公司175500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税(销项税额)25500

（2）结转销售成本

借：主营业务成本120000贷：库存商品120000

主营业务成本已销售产期末结转品成本库存商品××××××结转销售成本费用类账户与利润的计算有关本年利润×××【例11—2（1）】2007年1月20日，华联公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以收回货款。B产品的生产成本60000元,销售价格80000元，增值税额13600元。产品已发出。借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款—丁公司13600贷：应交税费—应交增值税—销项税额13600已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入资产类账户生产成本生产成本为应收税费【例11—2（2）】2007年12月1日，收到丁公司开来一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。

（2-1）确认收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000

应收账款—丁公司13600

（2-2）结转成本。借：主营业务成本60000贷：发出商品60000

销售价格应收税费原确认的发出数【例11—2(3)】2008年6月1日，企业按期收回票据款。借：银行存款93600贷：应收票据93600

二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额），工期2年。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元。确认2006年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度为40%【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2007年劳务收入。－×＝2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2006年劳务成本。

2006年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2007年劳务成本。2007年劳务成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2（2）核算举例【例11-3】（2006年的账务处理）

2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。

（1）预收50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）支付2006年实际发生的安装成本

①借：劳务成本36000贷：应付职工薪酬36000②借：劳务成本5000贷：原材料5000③借：劳务成本19000贷：银行存款19000资产（成本）类账户（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认2006年度劳务收入为80000元，相关成本为60000元。(前面已计算)①确认2006年收入借：预收账款※

80000贷：主营业务收入80000※冲减原来的“预收账款”

。②结转2006年劳务成本借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000

【例11-3】（2007年的账务处理）（5）支付2007年发生的安装成本①借：劳务成本65000贷：应付职工薪酬65000②借：劳务成本2000贷：原材料2000③借：劳务成本25000贷：银行存款25000

（6）确认2007年度的劳务收入120000元，相关的成本92000元。(前面已计算)①借：预收账款※

120000贷：主营业务收入120000※冲减原来的“预收账款”

。主营业务收入等×××068000007120000预收账款068000006100000

07120000银行存款06100000×××应为“应收账款”，但因有“预收账款”，故将其在“预收账款”账户核算预收账款确认06、07年收入②借：主营业务成本92000贷：劳务成本92000（7）收取其余50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000

※记入“预收账款”

贷方是为了平账！主营业务收入等×××068000007120000预收账款068000006100000

0712000007100000银行存款06100000×××07100000结平“预收账款账户预收账款确认06、07年收入2.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。三、让渡资产使用权收入的确认与计量

（一）基本含义◆企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：●利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；●使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量：1.利息收入：应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2.使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第三节利润与利润分配一、利润的概念及其构成（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。1.营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资收益（净损益）

★其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

【例11-4】华联公司2008年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。营业利润=（50000000＋18000000）－（35000000＋14000000）－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000+7000000＝14500000（元）2.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

【例11-4】（略）：

利润总额=

14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）

3.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：

净利润＝利润总额－所得税费用※所得税费用：企业根据企业会计准则的要求确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。

【例11-4】（略）：

净利润=

15000000－5200000(所得税)＝9800000（元）★以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P254。★关于所得税的核算举例

【补例】华联公司本年计算出来的应交所得税额为5200000元，暂未交纳。借：所得税费用5200000贷：应交税费–应交所得税

5200000所得税费用发生数结转数应交税费—所得税应交数本年利润××××××费用类账户最后转入的费用二、利润的形成、结转与分配

(一)利润的形成与结转1.基本含义

◆利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定经营成果。◆利润的结转：将实现的净利润结转入“利润分配——未分配利润”账户的做法。2.账户设置（见下图）费用类账户收入类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润已经分配数期初余额：(自”利润分(上年余额)配”其他明转入实现细账户转入)的利润本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得

(期末余额:期末余额:

发生亏损)实现利润结转本期实现利润主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数结构：贷增借减（结转数）★期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“待摊费用”、“预提费用”和“制造费用”等都不能结转。★“投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！形成结转利润类账户★结转收入账户和费用账户发生额的两种方法1．账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2．表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。3.核算举例

【例11-8】（同例11-4）华联公司2008年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。要求：年末结转损益类账户余额。【例11-8（1）】2008年12月31日结转收入类账户余额。借：主营业务收入50000000其他业务收入18000000投资收益7000000营业外收入2500000贷：本年利润77500000转入“本年利润”账户的贷方【例11-8（2）】

2007年12月31日结转费用类账户余额。借：本年利润67700000

贷：主营业务成本35000000其他业务成本14000000营业税金及附加600000销售费用3800000管理费用3400000财务费用1200000资产减值损失1500000公允价值变动损益(净损失)1000000营业外支出2000000所得税费用5200000

★收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：主营业务成本等×××35000000本年利润6770000077500000主营业务收入等50000000×××无余额无余额双方比较形成的差额为实现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润为：9800000元（77500000－67700000）利润类账户【例11-8（3）】2008年12月31日，结转本年实现的净利润。

★将本年实现的净利润从“本年利润”账户结转入“利润分配—未分配利润”账户。结转净利润的数额为：77500000－67700000=9800000（元）借：本年利润9800000

贷：利润分配—未分配利润9800000

★“本年利润”账户结转以后的账户登记情况：利润分配×××9800000本年利润67700000775000009800000主营业务收入等50000000×××主营业务成本等×××35000000结转后无余额（二）利润的分配1.利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润

2.利润分配的内容3.账户设置（见下页）可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本股票股利

利润分配年初余额

×××利润分配—应付现金股利已分配数年末结转数利润分配—提取法定盈余公积已分配数年末结转数

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润

盈余公积

使用数提取数期末余额：(结存数)

应付股利（利润）

支付数应付数期末余额：(结存数)分配利润年末时其他明细账转入

年末明细账户结转

年末明细账结转

年末余额×××（未分配利润）

年末余额×××（未分配利润）

银行存款××××××

3.账户设置可供分配数★明细账户结构★利润分配：利润类账户★盈余公积：所有者权益类账户★应付股利（利润）：负债类账户★不再有余额★仍然有余额

利润分配年初余额

×××

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润分配利润股本

转入数期末余额：(结存数)年末时其他明细账转入

利润分配—转作资本的股利已分配数年末明细账户结转

年末明细账结转

年末余额×××（未分配利润）

年末余额×××（未分配利润）

★关于转作股本分配及结转的账务处理★与“提取法定盈余公积”