国有集团公司投资业务内部控制研究

国有集团公司投资业务内部控制研究

一、文献总结理论和实践部分对投资内部控制的研究主要集中在三个方面：重要的内部控制控制要素和重要的内部控制要素以及控制对象的各种方面。1.建立和完善资产管理制度杨汉明和周莉(2003)提出对外投资内部控制目标有维护对外投资资产的安全与完整;确保国家有关投资法规和单位内部规章制度的贯彻执行;规范单位会计行为,保证对外投资资产、收益在会计报表中正确反映与揭示三个方面。2.论证是企业对外投资内部控制的关键控制点刘金文和杨汉明(2003)通过对11个大型企业的调研,认为可行性论证是企业对外投资内部控制的关键控制点。可行性论证不仅是对投资建议的详细说明,也为投资决策提供合理的证明。可行性论证是否全面、科学、可靠直接影响决策的正确性,从而影响整个投资项目的效益性和风险性。3.业务内部控制制度李永清(2000)在分析了投资内部控制目标之后,认为达到上述内部控制目标,必须建立投资业务内部控制制度,具体包括:(1)职务分离制度;(2)财务分析制度;(3)投资的选择和审批制度;(4)投资资产取得的控制制度;(5)投资资产的保管制度;(6)投资资产处置的控制制度;(7)投资记录和入账的控制制度;(8)投资收益和控制资产期末计价的控制制度。二、国有集团公司投资活动的控制环境1.外部环境(1)制度变革的风险政治环境主要指一个国家或地区政局是否稳定,有无国家政权和社会制度变革的风险,有无重大政策变化情况等。国有集团公司在投资时往往需要考虑国家的政治目标,是否能完成承担的政治任务、是否符合国资委等政府机关的监管要求和国有资产的运作目标等。(2)经济增长的稳定性和产业政策经济环境主要指一个国家或地区的经济发展状况、经济发展水平、经济增长的稳定性、劳动生产率、国民经济结构和国家产业政策等。国有集团公司在分析投资的经济环境时,则更加关注是否符合国家的经济扶持政策、是否能享受特殊的税收优惠政策等。(3)法制观念是否丰富法律环境主要指一个国家的法制机构是否健全,法律规范是否完善,法制观念是否深刻,执法是否有利等。健全的法制机构是保障投资人合法权益的根本,没有健全的法制机构、完善的法律规范,市场竞争就会无章可循,公司的利益就得不到保障,投资环境就会被破坏。2.内部环境(1)董事会对公司治理结构的影响在现代企业制度下,法人治理结构框架中一个重要特点是董事会对经营者管理行为约束和控制的强化。从董事会的职权来看,董事会对外代表公司进行各种主要活动,对内管理公司的整体运营。公司治理结构以董事会为中心而构建,一个健全的财务控制体系,实际上是完善的企业法人治理结构的体现。集团公司对子公司的控制要通过子公司董事会去实现集团公司的各项控制方针和政策,采取间接控制的方式。(2)企业层面的控制主体集团公司的组织结构通常可以划分为三个层次,其中集团公司位于最上层级,是企业集团的核心和控制主体;集团公司投资控制的全资子公司、控股子公司、以及集团公司设立的分公司、事业部等成员企业位于第二层级;二子公司或事业部下属的孙公司、分公司等成员企业则位于第三层级。国有集团公司的核心和控制主体往往以国家政府机关为主。(3)管理权限集中程度集团总部作为投资主体,有重大投资决策权。对子公司的投资决策权,不同集团分权不同,有的以子公司所有者权益的一定比例确定投资权,有的规定子公司有限额投资权,有的子公司基本上没有投资决策权。按照管理权限的集中程度主要分为两种:集权模式与分权模式。集权模式的特点是集团总部统一决策,这种类型有利于规范子公司或分支机构的行为,能最大限度地发挥企业集团各项资源的整合优势,促进集团整体政策目标的贯彻与实现;缺点是不利于子公司及分支机构积极性的增强,缺乏对市场环境的应变力和灵活性。分权模式则在调动分支机构及子公司的积极性,提高市场信息反应的灵敏性与应变性方面有独特的优势,但在一定程度上,不利于集团管控。无论是集权模式还是分权模式都是相对的,都离不开管理决策权力划分的层次性,大多集团公司的投资控制体制都基于中庸式的混合模式。三、投资企业的风险识别和评估1.企业风险管理的识别原则风险识别有多种方法,并且可以组合使用。管理层应当选择符合自身生产经营特点、风险管理理念的识别方法,确保企业去发展所需要的风险识别能力。针对国有集团公司投资业务来说,可以结合公司组织机构、投资业务的特点,选取德尔菲法、讨论会法和流程分析法等方法的组合来识别投资风险。2.险事件及导致风险损失的估计风险评估就是确定和分析企业实现其目标过程中的相关风险,包括风险事件的可能性及导致风险损失的估计。国有集团公司应针对投资业务的固有风险和残余风险,结合公司的风险容量以及风险承受度,建立适合公司投资业务的风险评估指标,对风险进行定量和定性分析。四、投资和中期管理制度1.国有资产的增值投资持有控制的总体目标是投出资产的保值、增值。投资保值能力是指原有价值不下跌的能力,表现为投入资本金的安全性,对国有集团公司来说,即保证国有资产不流失。投资的增值表现为,原有资产的增值和投资的盈利两方面。国有集团公司投资持有的目标除了资产的保值增值外,往往还要考虑在持有期间通过投资项目的运作,引进先进设备、技术,提升企业生产能力、管理水平和竞争力。2.投资和持有的内部控制方法和资源(1)公司治理、董事会治理的核心现代企业法人治理主要包括公司股东之间、股东与公司法人之间和公司内部董事会、监事会及经理层之间三方面的相互制衡,公司治理是一种制度安排,强调相互制衡关系。董事会是公司治理的核心,被投资企业的董事会成员一般由投资各方委派,由控股方出任董事长。他们原本代表投资各方的利益,缺乏对合资企业整体利益的共识,容易产生矛盾与分歧,难以形成一致的意见。因此,完善被投资企业法人治理结构,首先要加强对被投资企业董事会、监事会建设,完善其董事会、监事会制度。(2)加强预算管理控制国有集团公司可推行全面预算管理,并将其作为实现内部控制的主要措施。国有集团公司为贯彻国资委推行全面预算管理的指示精神,可建立权威的预算管理控制机制,采取上下结合的方式编制预算,由集团总部提出预算目标,各成员企业结合实际编制预算,经集团总部协调汇总,平衡后,以正式文件的形式下达各成员企业执行。为加强预算的执行与监督、实行有效的控制,集团公司可要求各企业统一会计核算平台,按月报送预算执行进度、进行预算分析等,也可以通过制定集团内统一的预算编制及执行标准来加强预算管控力度。(3)会计政策的可调节性会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。由于企业性质和经济业务的多样性,会计准则制度对统一经济业务或经济事项的处理往往有多种备选方案可供选择。企业运用不同的会计政策会导致不同的资产质量和利润结果。根据会计政策的可调节性,可将会计政策分为两类:一类是不可调节的会计政策,如会计年度、记账本位币、记账基础(权责发生制)和计价原则(历史成本);另一类是可调节的会计政策,如外币业务的核算方法、短期投资跌价准备计提方法、坏账的确认比例及坏账准备计提方法、存货计价方法、固定资产折旧计提年限、在建工程减值准备计提方法、收入确认原则与方法等。国有集团公司应针对公司的财务战略规划,制定集团内统一的会计政策,加强对子公司财务政策的控制。(4)实施财务控制,维护股东权益实施财务总监委派制度,向被投资企业派出财务人员出任财务总监,对被委派企业的日常财务运行中的重要方面实施财务控制,以实施内部财务控制,对全面了解、掌握被投资企业的财务状况,保证资金和资产安全,维护股东权益等方面有重要意义。同时应建立委派财务总监的选聘、委派、考核、奖惩制度,明确其职责权限,支持其开展工作,并实施定期的岗位轮换,避免在此关键岗位上工作时间过长。(5)财经事项报告统一制定财务报表,要求集团各单位按月、按季度报送;要求委派财务高管定期报送重大财经事项报告,包括公司运营的基本情况、开展的主要工作、管理举措、经济运营中存在的问题及建议措施,以及财务状况、投资、融资、担保情况、重大合同签订及执行情况、重大关联交易、重大或有负债情况,大额资金往来和管理情况等,确保信息沟通渠道畅通。五、对外投资项目监督检查国有集团公司应重视对外投资内部控制监督检查工作,责成专门机构或专员负责对外投资项目监督检查,确保对外投资内部控制制度的贯彻实施,也可以聘请中介机构或相关专业人员对投资项目内部控制制度的建立、健全及有效实施进行评价,对存在的重大缺陷提出书面检查报告,促使公司对外投资内部控制制度日益完善。1.信号与可能性建立风险预警系统是为了能尽早发现投资业务的风险及损失,而建立的一套能感应其来临的信号及判断信号与可能性之间的关系,并做出决策的系统。国有集团公司应针对集团公司的投资业务制定全面、简洁、动态的风险预警指标,来评价各项投资控制活动的有效性,并出具风险分析报告,提出防范措施。2.明确工作责任(1)加强对被投资单位的财务预算监督。国有集团公司应对被投资单位财务预算的编制提出要求,以集团内部组织会审的形式加强预算编制质量的监督管理;加强预算执行情况监督和考核,设定利润总额、总收入、成本费用率和净资产收益率等财务指标,考核经营责任人;强化财务预算管理及监督,要求被投资单位按月上报预算报表,以保证财务预算报表的质量。(2)加强财务决算监督,明确工作责任。组织做好财产清查、债权债务确认,特别是对存货、往来款项要切实做好盘点、函证、核对等工作,夯实决算编制基础。(3)明确委派财务人员职责,加强重大财务事项管理,规范委派财务人员