财务会计案例解析与训练 课件 第三部分拓展阅读篇 ch11（A公司资金核算案例）

第11章A公司资金核算案例财会类核心课程教学案例丛书财务会计案例解析与训练01案例背景PARTONE案例背景A公司是一家制造业企业，也是一家上市公司，财务制度较为规范。李某是A公司营销部财务科的一名普通职员。A公司于2016年9月发布公告称公司财务科一员工李某涉嫌挪用资金，并已移交司法机关处理。李某自大学毕业起一直在A公司工作，是一名具有17年工龄的老员工，且李某在公司的岗位和职务多年未曾变化。而因为人事改革，他要调离营销部财务科岗位了。他在分次从银行提取了几百万元之后，于2016年9月10日晚仓皇驾车潜逃。而事实上，李某挪用的资金绝不仅几百万元，他在营销部财务科工作期间，连续7年共挪用资金5000多万元，用于开公司及个人投资，但已经损失了4000万元，这些损失的款项都已经难以追回。1案例背景案例背景A公司营销部资金往来款年均流量为数十亿元，往来单位中有不少客户在付款时釆用的是银行承兑汇票的方式。A公司对于银行承兑汇票的操作流程具体如下：当营销部工作人员收到银行承兑汇票后，在营销部的登记簿上登记收到的汇票号码、金额等详细信息，再将汇票转交给财务科，并由会计在营销部的登记簿上签字，以明确双方的票据交接手续。1案例背景据媒体报道,这是A公司成立近30年来涉案金额最大的经济案件。A公司作为老牌上市公司，有着较为健全的企业管理制度和严格的财务制度，如每年要组织财务大检查，以及定期聘请会计师事务所对下属公司进行审计，公司内部审计及经理离任审计也一直在进行。而且，A公司每年的财务报表还要聘请知名会计师事务所进行审计。李某作为一名普通职员，是如何做到将公司数千万元资金挪为己用，并在长达7年的时间内没有被发现呢？案例背景会计在收到票据后，将票据信息录入财务ERP系统，并更新财务账。票据实物存放于公司开在基本存款户银行的保管箱内，会计会把收到的银行承兑汇票放入信封，并将汇票详细情况记载在信封上，在信封上加盖印鉴封装起来。银行工作人员每天会在快下班时上门收取封存汇票的信封并登记签收。若A公司要使用已收到的承兑汇票对外进行付款，则需要从银行保管箱内取回承兑汇票，加盖印鉴背书转让给付款单位。每月月末，银行会提供所保管的银行承兑汇票清单给A公司进行核对。李某是营销部负责收取货款和审核销货提单的会计，在同一个岗位工作的时间长了，他就从中发现了一些可以钻空子的地方。李某作案的主要对象是公司收到的银行承兑汇票，具体分为两种方法。1案例背景案例背景其一是挪用A公司银行承兑汇票并以此为质押物，通过自己或朋友开的私人公司向金融机构办理质押贷款，等银行承兑汇票快要到期了，就挪用另一份新的银行承兑汇票将原有快到期的汇票替换出来。之所以能够这样做，是因为李某发现A公司在每次将汇票实物放在信封里交给银行工作人员以存放到银行保险箱时，银行的工作人员并不会打开信封核对里面银行承兑汇票的具体数量与金额，而只是记载密封后的信封封面上的数量与金额。1案例背景于是，李某便将一部分银行承兑汇票私下里留存下来，虽然他在交给银行保险箱的信封上记录了这部分银行承兑汇票，即银行承兑汇票账实不符，但是银行却误认为银行承兑汇票已如数装在信封里。李某将留存在手中的银行承兑汇票办理质押贷款，得到的资金被李某拿来买卖股票、期货等。由于A公司往来资金的周转量大，A公司账面上始终有一大笔银行承兑汇票，因此李某能常年占用A公司的银行承兑汇票而未被发现。而在A公司对账或是审计的时候，都只是将A公司银行承兑汇票的账面数与银行提供的代保管汇票数进行核对，因此李某占用A公司银行承兑汇票的行为就一直没有被发现。案例背景其二是直接盗用被背书人空白的银行承兑汇票。李某发现，A公司的银行承兑汇票中有很多银行承兑汇票是由往来单位背书转让给A公司的，但转让方在背书时经常不填写被背书人，即A公司的名称，而是保持空白，李某便将这些汇票拿到自己或朋友开的私人公司入账，并且在A公司财务账上，将这些银行承兑汇票做退票处理，在ERP系统里将这些汇票进行冲销。当然，李某的行为其实也不是完全没有任何痕迹的，如李某的会计主管曾经发现A公司账上有大量汇票退回现象，并特意向李某询问原因，李某解释说是客户汇票不符合要求，所以退回去了。会计主管轻信了李某的解释，还认为李某常年在这一岗位工作，有经验，工作认真负责，对汇票严格把关。所以，会计主管没有对这种大量银行承兑汇票退票的原因深究下去，也就失去了一个及早发现李某舞弊行为的机会。1案例背景从理论上来讲，如果A公司能严格对账，李某这种擅自冲减客户往来账的行为是完全能够被查出来的，可遗憾的是，A公司在与往来单位对账时，会主动核对期末账面余额为借方的应收账款，却忽视期末账面余额为贷方的预收账款，认为只要往来单位不欠自己的钱就行，并不去与其核对往来账。02案例思考PARTTWO（1）为什么在众多的票据当中，李某会盯上银行承兑汇票？A公司的银行承兑汇票管理存在什么问题？（2）如何理解“内部控制”这一会计术语？除银行承兑汇票的管理存在问题外，A公司的内部控制还存在什么问题？应该如何改进？（3）从会计要素的角度来看，该案例的舞弊主要涉及哪些会计要素？如果你是财务主管，若要从提高财务报告信息质量的角度反舞弊，则这个案例给予你哪些启示？案例思考03知识点提示PARTTHREE银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。企业与异地单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金，其中现金银行汇票的申请人与收款人必须均为个人。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。知识点提示收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。知识点提示银行汇票可以背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。申请人因银行汇票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交给出票银行。申请人缺少解讫通知要求退款的，岀票银行应于银行汇票提示付款期满1个月后办理。银行汇票丢失后，失票人可以凭中华人民共和国人民法院出具的其享有票据权利的证明，向岀票银行请求付款或退款。知识点提示04案例分析PARTFOUR案例分析在实务中，由于害怕被背书人名称填写有误导致退票，汇票背书转让时不填写被背书人名称的现象非常普遍。在这种情况下，经手承兑汇票的人不需要公司本身印鉴，随便找个公司就可以将汇票挪用套现，且在公司账上不会留下任何痕迹。此外，被背书人名称未填的承兑汇票在遗失时很容易被人冒用。因此，汇票背书转让时不填写被背书人名称，会给汇票转让方和接收方带来巨大风险,公司无论是转让还是接收汇票都应当将背书要素填写齐全。对于承兑汇票实物的控制，应将其视同现金和有价证券，严加管理，并施行定期和不定期实物盘点。对于承兑汇票的流转，要有完善的记录来反映流转轨迹，尤其是对不合格汇票的退票，要进行登记并说明原因，并有两名或两名以上的人参与确认。从银行的角度来讲，月底清查时，要将实物与账面金额核对一致。案例分析⑵如何理解“内部控制”这一会计术语？除银行承兑汇票的管理存在问题外，A公司的内部控制还存在什么问题？应该如何改进？内部控制是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。案例分析企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素。①内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、企业文化等。②风险评估。风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。③控制活动。控制活动是指企业根据风险评估结果，釆用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围内。④信息与沟通。信息与沟通是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。⑤内部监督。内部监督是指企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，如发现内部控制存在缺陷，应当及时加以改进。案例分析A公司应结合企业特点，评估风险，注重对关键控制点的控制。例如，A公司M营销部每年的资金往来达数十亿元，应该对往来资金账户(应收、应付、预收、预付)严加控制。此外.，为保障货币资金这一特殊性的资产，有必要对与货币资金亚务相关的财务岗位建立强制轮换和带薪休假制度。(3)从会计要素的角度来看，该案例的舞弊主要涉及哪些会计要素？如果你是财务主管，若要从提高财务报告信息质量的角度反舞弊，则这个案例给予你哪些启示？该案例主要是侵占资产，导致高估资产，以及注销预收账款，导致低估负债，从而使公司的财务报告信息失真。无论是企业管理人员还是审计师，都要着重关注高估资产和低估负债的风险。为此，企业对有形的实物资产（如现金、有价证券和存货等），要通过定期和不定期盘点来核实其存在性和完整性。案例分析对不具实物形态的资产（如银行存款、应收账款等）和负债，则应通过定期询问、函证和对账等方式验证查实。以银行函证为例，只要发生过业务的银行，都应进行函证，函证时不仅要询问存款余额，还要核实有无未入账贷款、有无为他人提供担保等现象。在A公司的案例中，事实上A公司资产负债表的应收票据被高估、预收账款被低估了，如果企业管理人员和审计师能对银行承兑汇票实物进行验证，或者与客户认真对账，李某的舞弊行为就不至于在7年多的