2022年中级会计师《中级会计实务》第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正冲刺习题

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一、单项选择题

1.下列关于会计政策的表述中，不正确的是（）。[1分]

A会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B企业应当披露所有的会计政策以及与会计政策有关的信息

C由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种可供选择的会计政策

D企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策

2.下列属于会计政策变更情形的是（）。[1分]

A企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

B企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算

C企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算

D对价值为500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法

3.下列应采用追溯调整法处理会计政策及其变更的情况是（）[1分]

A企业账簿因不可抗力损坏而导致累积影响数无法确定

B企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，但是法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来使用法

C企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家没有发布相关的会计处理方法

D企业在当期期初确定会计政策变更，并且对以前各期累积影响数不切实可行的

4.黄河公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2022年7月黄河公司以5000万元购入甲上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。从2022年1月1日起，黄河公司执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2022年年末该股票公允价值为6000万元。则该会计政策变更对黄河公司2022年期初留存收益的影响为（）万元。[1分]

A500

B750

C1000

D250

5.长江公司2022年、2022年分别以900万元和220万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。2022年年末A股票的公允价值为1020万元，2022年年末，A股票的公允价值为1020万元，B股票的公允价值为260万元。假定不考虑购入股票时发生的相关税费。长江公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。长江公司从2022年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设公司适用的所得税税率为25%。长江公司在列报2022年利润表时，应调整的公允价值变动的上年金额为（）万元。[1分]

A160

B120

C40

D0

6.2022年12月31日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2022年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元。该办公楼在各资产负债表日的公允价值分别为：2022年12月31日为12000万元，2022年12月31日为11000万元，2022年12月31日为12500万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%，并且按照净利润的10%提取法定盈余公积。则长江公司关于该项投资性房地产的后续计量方法的变更对2022年年初未分配利润的影响为（）万元。[1分]

A2700

B2430

C3100

D2325

7.下列各项目中，不属于企业应当披露的会计政策的是（）。[1分]

A投资性房地产的后续计量

B存货可变现净值的确定

C合同收入与费用的确认

D固定资产的初始计量

8.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。[1分]

A会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响

B进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础

C进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性

D企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露

9.下列表述中，不属于会计估计变更的是（）。[1分]

A因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年

B坏账准备由余额百分比法按照1%比例计提变更为账龄分析法计提

C发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

D对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法

10.甲企业于2022年12月31日购入一台不需安装的设备并投入使用，该设备的入账价值为3600万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。该企业从2022年1月开始执行新企业会计准则，改用双倍余额递减法计提折旧。由于该会计估计变更对甲企业2022年度利润总额的影响为（）。[1分]

A使得当期利润总额减少720万元

B使得当期利润总额增加720万元

C使得当期利润总额增加360万元

D使得当期利润总额减少360万元

11.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在财务报表附注中披露的是（）。[1分]

A会计估计变更的内容

B会计估计变更的累积影响数

C会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

D会计估计变更对当期和未来期间的影响数

12.甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2022年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2022年年初存货账面价值为3600元，数量60千克，2022年3月、5月分别购入材料300千克、450千克，单价分别为65元、70元，6月领用350千克，采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为27600元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。[1分]

A-1141.4

B4550

C3408.6

D-3408.6

13.下列关于前期差错更正的会计处理表述中，正确的是（）。[1分]

A企业应当采用未来适用法更正重要的前期差错

B对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目

C对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

D对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期末留存收益

14.2022年12月31日，长江公司有以下两份尚未履行的合同：（1）2022年2月，长江公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2022年3月以每箱1.2万元的价格向甲公司销售1000箱L产品；甲公司应预付定金150万元，若长江公司违约，双倍返还定金。2022年12月31日，长江公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，长江公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。（2）2022年8月，长江公司与乙公司签订一份D产品销售合同，约定在2022年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2022年12月31日，长江公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定长江公司销售D产品不发生销售费用。因上述两份合同至2022年12月31日尚未完全履行，长江公司2022年将收到的甲公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款150贷：预收账款150关于上述事项，如下更正分录中正确的是（）。[1分]

A借：营业外支出330贷：预计负债330

B借：营业外支出360贷：预计负债360

C借：营业外支出180贷：预计负债180

D借：营业外支出150贷：预计负债150

15.长城公司2022年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2022年3月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为5500万元，采用年数总和法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。长城公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定长城公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。长城公司2022年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（）万元。[1分]

A1675

B1256.25

C925

D1130.63

二、多项选择题

1.下列关于会计政策变更的表述中，正确的有（）。[2分]

A会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

B本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更

C对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策属于会计政策变更

D会计政策变更表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2022年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2022年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共10000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2022年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为1000万元。假定实际利率为10%，（P/F，10%，20）=0.1486，（P/F，10%，12）=0.3186。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司对上述会计政策变更的会计处理中，正确的有（）。[2分]

A应调整增加2022年资产负债表年初固定资产项目金额148.6万元

B应调整增加2022年资产负债表年初固定资产项目金额89.16万元

C应调整增加2022年资产负债表年初预计负债项目金额318.6万元

D应调整减少2022年资产负债表年初未分配利润项目金额206.5万元

3.长江公司2022年度财务报表于2022年2月28日对外报出。2022年长江公司、黄河公司及银行三方签订一项合同，黄河公司向银行借款10000万元，以黄河公司拥有的一栋房产向银行提供抵押，同时长江公司作为连带责任保证人，在黄河公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2022年11月，黄河公司无法偿还到期借款。2022年12月26日，长江公司、黄河公司及银行三方经协商，一致同意以黄河公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时黄河公司抵押房产的市场价格估计，长江公司认为拍卖价款足以支付黄河公司所欠银行借款本息12000万元。为此，长江公司在其2022年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。2022年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，黄河公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求长江公司承担连带保证责任。2022年3月20日，法院判决长江公司承担连带保证责任赔款12000万元。关于上述事项，下列处理不正确的是（）。[2分]

A对于上述事项，长江公司应追溯调整2022年的财务报表，调整2022年留存收益的金额为12000万元

B对于上述事项，长江公司应将发生的赔偿12000万元计入当期损益

C对于上述事项，长江公司应追溯调整2022年的财务报表，并确认相关预计负债12000万元

D对于上述事项，长江公司应调整2022年期初留存收益12000万元

4.黄河公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年度的财务报告于2022年3月31日批准报出，该公司在2022年5月份发现：2022年12月15日，黄河公司购入100万份股票，实际支付款项600万元，另支付交易费用50万元，并将其作为可供出售金融资产核算。至年末尚未出售，2022年12月31日的公允价值为850万元。黄河公司按其购买价款600万元列报在资产负债表中，同时将交易费用计入当期损益。下列关于该事项的差错更正的会计处理中，正确的有（）。[2分]

A因差错更正应调增2022年资产负债表中年初资本公积150万元，调增年初未分配利润33.75万元

B因差错更正应调增2022年资产负债表中年初资本公积200万元，调增年初未分配利润33.75万元

C因差错更正应调增2022年利润表中年初所得税费用12.5万元，调减年初投资收益50万元

D因差错更正应调增2022年利润表中年初所得税费用62.5万元，调减年初投资收益37.5万元

5.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有（）。[2分]

A企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更

B当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策

C当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策

D企业采用的会计政策一经确定，则不得变更

6.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列表述中正确的有（）。[2分]

A追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法

B未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

C未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益

D追溯调整法，应对前期已对外报出的财务报表进行调整

7.下列事项中，不会对年初未分配利润产生影响的有（）。[2分]

A发现上年度固定资产少计提折旧费用500万元

B发现上年度多计了资本公积200万元

C因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由15%改为5%

D发现上年度少计了财务费用10元

三、判断题

1.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（）[1分]

2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（）[1分]

3.投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，属于会计政策变更。（）[1分]

4.对于不重要的前期差错，企业应调整财务报表相关项目的期初数。（）[1分]

5.某企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，属于会计政策变更。（）[1分]

6.与股份支付相关的公允价值的确定属于会计政策。（）[1分]

7.某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入，属于会计政策变更。（）[1分]

8.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不可以采用未来适用法。（）[1分]

9.固定资产的盘盈在未经批准前先记入“待处理财产损溢”科目，批准后再转入到营业外收入科目核算。（）[1分]

四、计算分析题

1.信达公司2022年发生如下会计估计变更事项：（1）信达公司2022年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，信达公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。至2022年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2022年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，信达公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。（2）2022年以前信达公司根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额计提5%的坏账准备。2022年1月1日，由于掌握了新的信息，将应收账款的计提比例改为余额的15%。假定2022年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元，2022年12月31日，信达公司应收账款余额为5000万元。（3）2022年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。A生产线系2022年12月购入，并于当月投入公司车间部门用于生产产品，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提减值准备。要求：（1）根据资料（1），计算2022年无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），计算2022年应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），计算A生产线2022年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[15分]

五、综合题

1.甲公司的财务经理在复核2022年财务报表时，对以下交易或事项的会计处理的正确性难以做出判断：（1）2022年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券12万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股4.5元的价格购入乙公司股票1000万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2022年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股3元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1800万元。2022年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至2022年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股3.5元。假定不考虑减值后实际利率和票面利率不等对摊余成本的影响，甲公司将之前计提的减值损失680万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产—公允价值变动680贷：资产减值损失680借：所得税费用170贷：递延所得税资产170（2）甲公司自行建造的办公楼已于2022年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，累计发生工程支出2500万元。甲公司2022年12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续，确认固定资产的入账价值为2690万元，其中还包括建造该办公楼相关的专门借款在2022年7月至12月期间发生的利息50万元以及日常维护支出140万元。甲公司预计该办公楼使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。（3）甲公司从2022年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元。2022年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。其他相关资料如下：①假定本题涉及损益的事项均可调整应交所得税；②甲公司适用的所得税税率为25%；③不考虑其他因素的影响。要求：根据上述资料，判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[20分]

2.甲公司的财务经理在复核2022年财务报表时，对以下交易或事项的会计处理的正确性难以做出判断：（1）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2022年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2022年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。2022年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2022年12月31日为6000万元；2022年12月31日为5600万元；2022年12月31日为5000万元；2022年12月31日为4500万元。（2）2022年5月1日，甲公司与乙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给乙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。2022年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元（等于公允价值）。该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款9100继续涉入资产—次级权益1000贷：贷款9000继续涉入负债1100（3）2022年12月26日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价3000万元，增值税税额为510万元，双方约定6个月后收款。甲公司由于急需资金，于2022年12月30日将该笔应收账款3510万元作价3300万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款3300营业外支出210贷：应收账款3510该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权3510万元。假定不考虑坏账准备计提问题。（4）甲公司于2022年1月1日向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2022年1月1日起在该公司连续服务4年，即可以每股5元购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每股期权在授予日、2022年12月31日、2022年12月31日和2022年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2.5元。至2022年12月31日，没有管理人员离开公司，公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2022年和2022年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。因每股股票期权的公允价值波动较大，甲公司按照2022年12月31日股票期权的公允价值追溯调整了2022年1月1日留存收益和资本公积的金额，2022年度按2022年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[20分]

3.腾达股份有限公司（以下简称腾达公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2022年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2022年4月30日，腾达公司已于2022年12月31日对公司账目进行了结账。2022年3月31日，对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理（假定腾达公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额）：（1）2022年10月15日，腾达公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2022年12月31日，腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2022年12月31日，腾达公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2022年3月31日，腾达公司尚未收到销售A设备的款项，按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下：借：应收账款4510贷：主营业务收入4000应交税费—应交增值税（销项税额）510借：销售费用200贷：应收账款200借：主营业务成本3200贷：库存商品3200借：资产减值损失215.5贷：坏账准备215.5（2）2022年12月1日，腾达公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，腾达公司与乙公司签订补充合同，约定腾达公司在2022年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日，腾达公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2022年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本750贷：库存商品750（3）2022年12月10日，腾达公司与黄海公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2022年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下：借：其他应收款6000贷：长期股权投资5400投资收益