营业税改增值税会计处理(营改增)

2012-08-14营改增试点有关企业会计处理规定增值税会计处理&第一部分增值税会计处理一般纳税人小规模纳税人科目设置账务处理1.应交税费——应交增值税2.应交税费——未交增值税3.应交税费——增值税检查调整1.进项税额2.销项税额3.进项税额转出4.减免增值税5.上交增值税……科目设置账务处理一、增值税一般纳税人的会计处理1.应交税费——应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额营改增抵减的销项税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税三级科目借方贷方（一）会计科目的设置记录企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。记录企业本月已缴纳的增值税额。记录企业按规定享受直接减免的增值税款。记录企业按规定退税率计算的出口货物的当期抵免税额。记录企业销售货物、或提供应税劳务、应税服务应收取的增值税额。记录企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额。记录企业购进货物、在产品、产成品、应税服务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。核算月末结转到“未交增值税”明细科目的当月未交增值税。核算月末结转到“未交增值税”明细科目的当月多交增值税。2、“应交税费——未交增值税”科目，记录企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。3、“应交税费——增值税检查调整”科目，记录企业增值税检查后的账务调整。检查后，调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；检查后，调减销项税额或调增进项税额的，借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目。该账户无余额。（二）会计事项的账务处理1.进项税额的会计处理a.一般购进业务会计分录如下：借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、生产成本、制造费用、委托加工物资、管理费用、低值易耗品、固定资产等科目应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目b.购进农产品会计分录：借：材料采购、原材料、库存商品等科目应交税费－应交增值税（进项税额）买价×13％贷：应付账款、银行存款等科目c.接受实物投资、接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换取得的货物会计分录：借：原材料、固定资产等科目应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本【例1.1】试点地区甲运输企业购进运输车辆2台，取得机动车销售统一发票（税控系统开具）不含税价为200000元，增值税税额为34000元，购进93号汽油1170元，取得增值税专用发票，支付试点联运企业(小规模纳税人)运费10万元,取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，以上款项均以银行存款支付。营改增之前的会计处理：①借：固定资产234000

贷：银行存款234000②借：燃料1170

贷:银行存款1170③借：主营业务成本100000

贷：银行存款100000营改增之后的会计处理：①借：固定资产200000

应交税费－应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000②借：燃料

1000

应交税费－应交增值税(进项税额)170

贷：银行存款1170③借：主营业务成本93000

应交税费－应交增值税(进项税额)7000

贷：银行存款1000002.销项税额的会计处理a.一般销售业务会计分录如下：借：应收账款、应收票据、银行存款等科目贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费－应交增值税（销项税额）b.增值税视同销售项目会计分录如下：借：在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等科目贷：库存商品、原材料、包装物等科目应交税费－应交增值税（销项税额）【例1.2】试点地区宏大会计师事务所为增值税一般纳税人，2012年10月份，取得鉴证收入50000元。营改增之前的会计处理：借：银行存款50000贷：主营业务收入50000营改增之后的会计处理：借：银行存款50000贷：主营业务收入47169.81

应交税费－应交增值税(销项税额)2830.193.进项税额转出的会计处理a.购进货物改变用途b.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。c.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务d.用于免税项目的进项税额转出的会计处理会计分录如下：借：在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损益等科目贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）【例1.3】试点地区乙运输企业2012年10月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。2014年9月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为5.1÷5×3＝3.06万元。借：固定资产30060贷：应交税费－应交增值税(进项税额转出)300604.减免增值税的会计处理减免增值税分为两种情况：a.直接减免纳税人按规定享受免征的增值税，应借：应交税费－应交增值税(减免税款)贷：营业外收入b.即征即退、先征后退纳税人实际收到的即征即退、先征先退的增值税，不通过“应交税费－应交增值税(减免税款)”科目核算，应借：银行存款贷：营业外收入【例1.4】华丰公司适用即征即退的增值税减免办法，当期收到退还的增值税30000元。则华丰公司应作如下会计处理：借：银行存款30000贷：营业外收入300005.上交增值税的会计处理a.本月预缴、上交当月应交增值税借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款b.本月上交上期应交未交的增值税月份终了，结转当月应交未交的增值税借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费－未交增值税结转当月多交的增值税借：应交税费－未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）

c.未交增值税在以后月份上交时，作会计分录如下：

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款d.多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时，作会计分录如下：借：银行存款、应交税费－应交增值税（应交税金）贷：应交税费－未交增值税【例1.5】2012年10月20日，丙公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520000元，销项税额为980000元；结转当月未交增值税。11月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。有关账务处理如下：10月20日，预交增值税会计处理为：借：应交税费——应交增值税(已交税金)200000贷：银行存款

20000010月31日，结转未交增值税：结转未交增值税=(980000-520000)-200000=160000(元)借：应交税费——应交增值税(转出未交税金)160000贷：应交税费——未交增值税

16000011月7日，上交增值税会计处理为：借：应交税费——未交增值税

260000贷：银行存款

260000二、小规模纳税人的会计处理（一）会计科目的设置小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交税费—应交增值税”明细账户。该账户一般采用三栏式账页格式，借方反映上缴的增值税额，贷方反应当月销售货物或提供应税劳务、应税服务应交的增值税及销售退回用红字冲销的增值税。期末余额一般在贷方，反映应交未交的增值税额。（二）账务处理小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不得抵扣，而应计入购货成本；销售收入按不含税价格计算；使用“应交税费——应交增值税”账户，不需要在“应交增值税”账户中设置专栏。

【例1.6】试点地区丁运输公司（小规模纳税人）购进办公用品一批，取得专用发票，上面注明价款10000元，增值税税额1700元，款项已用银行存款支付，取得运输收入10300元（含税），对方以银行存款支付。营改增之前的会计处理：①借：管理费用11700

贷：银行存款11700②借：银行存款10300

贷：主营业务收入10300③计算应交营业税时：借：营业税金及附加309(10300*3%)贷：应交税费－应交营业税309(10300*3%)营改增之后会计处理：①借：管理费用11700

贷：银行存款11700②不含税销售额＝10300÷(1＋3%)＝10000(元)

借：银行存款10300

贷：应交税费—应交增值税300

主营业务收入10000本月上缴时借：应交税费—应交增值税300贷：银行存款300小规模纳税人增值税账簿的设置第二部分营改增试点有关企业会计处理规定试点纳税人差额征税的会计处理增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理增值税期末留底税额的会计处理取得过渡性财政扶持资金的会计处理一般纳税人小规模纳税人一、试点纳税人差额征税的会计处理（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)借：主营业务成本等科目(按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额)贷：银行存款”、“应付账款”等科目(按实际支付或应付的金额)对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目贷:主营业务成本”等科目。【例2.1】试点地区新联运输公司是增值税一般纳税人,2012年11月取得全部收入200万元,其中,国内货运收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得公路、内河货物运输业统一发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。由于货运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业适用税率为11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为17%。甲运输公司取得收入的会计处理:借:银行存款200贷:主营业务收入179.63应交税费——应交增值税(销项税额)20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。支付联运企业运费:借:主营业务成本45.05应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)4.95[50÷(1+11%)×11%]贷:银行存款50。甲运输公司应交增值税额为20.37－4.95＝15.42(万元)【例2.2】承上例,假定试点地区新联运输公司是增值税一般纳税人,2012年11月取得全部收入200万元,其中国内货运收入185万元,支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元,取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票,其他条件不变。甲运输公司销项税额为(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(万元)甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%=3.5(万元)借:银行存款200贷:主营业务收入179.63应交税费——应交增值税(销项税额)20.37支付联运小规模纳税人企业运费:借:主营业务成本46.5应交税费——应交增值税(进项税额)3.5贷:银行存款50甲运输公司应交增值税额为20.37－3.5＝16.87(万元)假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计50万元并取得货物运输业增值税专用发票,其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额:50÷(1+11%)×11%=4.95(万元)甲运输公司提供服务取得收入的会计处理:借:银行存款200贷:主营业务收入179.63应交税费——应交增值税(销项税额)20.37支付试点地区联运一般纳税人企业运费:借:主营业务成本45.05应交税费——应交增值税(进项税额)4.95贷:银行存款50甲运输公司应交增值税额为20.37－4.95＝15.42(万元)（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【例2.3】试点地区新联运输公司是增值税小规模纳税人,2012年11月取得全部收入200万元,其中,国内货运收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得公路、内河货物运输业统一发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。(单位:万元)。甲运输公司提供服务、货物销售取得收入会计处理为:借:银行存款200贷:主营业务收入194.17应交税费——应交增值税5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]支付联运企业运费时：借:主营业务成本48.54应交税费——应交增值税1.46[50÷(1+3%)×3%]贷:银行存款50甲运输公司应交增值税额为5.83-1.46=4.37(万元)【例2.4】承上例,假设试点地区新联运输公司是小规模纳税人,支付试点联运企业运费50万元,取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票,其他条件不变。【例2.4】的处理同【例2.3】二、增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。【例2.5】红城公司(一般纳税人)2012年10月15日购买增值税税控系统专用设备支付的费用为3600元。该笔业务会计分类如下：①借：固定资产3600

贷：银行存款3600②规定抵减的增值税应纳税额时借：应交税费－应交增值税(减免税款)3600

贷：递延收益360011月份①借：管理费用100

贷：累计折旧100

②借：递延收益100

贷：管理费用100企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。【例2.6】承上例假如企业支付技术维护费480元。会计分录如下：①支付时借：管理费用480贷：应交税费－应交增值税(减免税款)480②规定抵减的增值税应纳税额时借：应交税费——应交增值税(减免税款)480贷：管理费用480（二）小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备