增值税税收问题研究

增值税税收问题研究

自2009年1月1日起，中国已从生产税改革转向消费税。允许公司扣除额内的固定资产进项税，进一步消除重复征税的因素，完善税收制度。增值税作为流转税,实行价外计税,只是具备了税负转嫁的可能性,盖地(1999)指出其纳税并非“与净利润的计算无关”,纳税人也并非“只是代政府代收税款,代消费者缴纳税款,纳税人已付的税款在每次销售时都从消费者那里得到补偿,消费者才是增值税的最终负担者,或者说实际负担者”。因此,增值税的税务筹划还是存在特定的意义。此外,纳税人身份的选择空间、增值税税收优惠政策和销售方式的选择规定等,给纳税人进行增值税税务筹划提供了客观条件和空间。一、增值税工作模式转嫁增值税税负全部转嫁给消费者负担仅仅是实行价外税形式而形成的表面现象(干福钦,1994)。实际上,一般供、求弹性都处于弹性无限大和完全无弹性之间。因此,增值税税负转嫁具有不完全性,即供求双方都需要负担一定的增值税税负。萧艳汾(2008)在运用传统的解析局部均衡法分析增值税税负转嫁的基础上,运用代数推理的办法推导出增值税税负转嫁的代数模型,从而得出了增值税税负转嫁的一般规律:增值税税负确实存在转嫁现象,但并不能完全转嫁给购买者。销售者负担的增值税税负比例等于需求弹性系数占供求弹性系数之和的比例。销售者负担的增值税实际上是企业的一项费用,在其他条件相同的情况下,直接减少了企业的利润。因此,从企业合理利益最大化的角度,增值税税务筹划存在必要性。二、税收征管成本过低,导致企业税收负担降低税法上,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两者的征收方法、税率(征收率)存在一定的区别,导致税负和利润也存在差异。从进项税额来看,一般纳税人享有税款抵扣;而小规模纳税人进项税款支出只能计入企业成本,但降低了企业所得税的税负。从销售看,购货方可以凭从一般纳税人处取得的有效发票抵扣进项税额;但是对于不能抵扣进项的购货方和最终消费者,宁愿从小规模纳税人处购买,因为小规模纳税人的征收率低,所以售价一般也较低,这样会对两者的销售情况造成一定的影响。因此,一般纳税人和小规模纳税人的税负高低视具体情况而定,一般采用增值率筹划法、抵扣率筹划法或成本利润率筹划来确定两类纳税人的税负平衡点。通过税负平衡点的计算,企业可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。另外,在利用纳税人身份进行增值税税务筹划时,不仅需要把握两类纳税人的认定条件,降低涉税风险,还要兼顾企业成本效益原则,考虑其他方面的成本和非货币损益等。三、税收清算税额政府为调整国家的产业结构、扶持农业的发展,制定了不少的税收优惠政策,包括起征点和减免税项目等。但是,这些税收优惠政策的适用范围具有一定的限制。例如,一般纳税人购进农产品可以按照买价l3%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。但仅限于向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品;对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。纳税人按扣除率计算的可以抵扣的进项税额,直接减少了企业应缴纳的增值税,是企业利润的净增加。因此,纳税人可以根据法律的有关规定,通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,满足税收优惠政策的适用条件,尽可能取得节税的税收收益。四、通过制度来规避了企业的税收风险企业的生产、销售过程是需要一定时间的,其购进货物时需要垫付进项税额,等到产品销售时才能取得相应的收入。由于购进到销售的时间差,即使进项全部能抵,也占用了企业的资金,损失了货币的时间价值;企业承担了通货膨胀的风险,增加了资金压力。因此,将纳税义务递延到以后的纳税期实现,相当于企业取得了国家的一笔零成本资金,同时也间接减轻了清偿税收债务对现金需求的压力。例如,税法中规定销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同而不同。所以,企业通过选择销售结算方式,推迟纳税时间,可以取得相对收益,给企业增加收益。五、根据企业自身发展情况,确定该企业的行业选择对于混合销售行为,纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为和财政部、国家税务总局规定的其他情形,可以分别核算,缴纳增值税和营业税。企业应注意取得相应的资质,并在合同中按符合规定的条件约定,避免多交税。在其他情况下,税法规定只按“主业”征收一种税,而企业通过一定的合理手段,也能改变“主业”,即存在选择的空间。对于应征增值税的混合销售行为,企业应根据应税劳务的进项税额的大小和分设公司的成本大小,决定是否分立公司。因混合销售取得的收入一定,将增值税应税货物、应税劳务与非应税劳务分开核算,节约的税收是企业净利润的增加。对于兼营行为,纳税人应分别核算不同税率、免税、减税项目,对于未分别核算的,从高使用税率或不得减免税。所以企业通过分别核算,可以降低税负,获得节税收益。对于捐赠和投资等视同销售行为,由于没有销售额,销项税额是企业利润的直接减少,从减轻企业税收负担来说,企业应尽可能地低估其销售额,但是不能违背税法的规定。对于代销和委托代销行为,视同买断方式和收取手续费方式的税负不一样,企业应根据具体情况,选择使企业税负最轻的方式。增值税一般纳税人支付运费可按7%抵扣进项税额,收取运费应缴纳营业税或增值税。企业应根据运费中所含物耗支出费用的大小及能否获得增值税专用发票,决定采取外购运输还是自营运输,使得企业税负最轻。六、关于增值税、返还现金市场经济的激烈竞争给企业带来了机遇和挑战,许多商场为了维持或扩大自己的市场份额,往往采用多种多样的竞争销售方式,以达到促销的目的。不同的销售方式在计缴增值税时计税依据有所不同。折扣销售中的价格折扣,由于折扣是在实现销售时同时发生的,因此税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在会计上如何处理,均不应从销售额中抵减折扣额。但对于实物折扣,视同销售,计算征收增值税。返还现金这种销售方式在计算增值税销项税额时不能把返还给消费者的现金从销售额中扣除,应按照原价计算销项税额。这三种促销方式,商场应通过寻找“收益的平衡点”进行选择,才能达到既能够吸引消费者又能够使收益最大化。应通过税务筹划,增加销售人员相关方面的知识,可以有效减少企业应纳税额。七、货物出口方式的选择企业经营国外料件加工复出口业务,可根据具体的情况在进料加工和来料加工方式中进行选择。采用进料加工,货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税;采用来料加工方式,进口环节免征增值税,但出口时进项税额不予办理退税。鉴于我国对增值税应税货物出口实行“不完全退税”政策,企业应根据加工复出口货物耗用国产料件的多少、利润率的高低进行加工方式的选择。同时,企业应该综合考虑现金流状况、货物所有权和定价权问题,及对企业所得税等