增值税会计处理方法探讨

增值税会计处理方法探讨

随着以新《企业会计准则》为代表的会计准则改革和以增值税为代表的税制改革的实施，增值税的会计准则无法进入“企业所得税和附加服务”的损害表。一、当前会计处理的弊端(一)新《企业会计准则》中,增加了出国税收在税法与会计中,存货、收入、成本、费用等概念的含义不一致。企业各项资产及存货在取得时应当按照历史成本(1)计量。企业在购货时把准予抵扣的进项税额从存货成本中剔除,与历史成本的含义是相背离的。符合规定准予抵扣的进项税根本就不是存货成本,而是企业预付的税款的说法,是一种征税技术,不能作为冲减存货成本的理由。新《企业会计准则》中收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,其金额理应与其对应的银行存款或应收账款账户的金额相等,“营业收入是某一个体在其持续的、主要或核心业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而获得的或以其他方式增加了的资产,或因而清偿了的负债(或两者兼而有之)”。因此,在确认收入时把销项税额从销售收入中剔除掉的做法是有违会计概念的。(二)报表核算程序不规范一般纳税人购进货物时按规定取得了增值税专用发票,存货成本就不包括付出的增值税进项税额;如取得普通发票或取得的专用发票不符合规定的要求,存货成本则包括付出的增值税进项税额。同一企业的存货,有的按价税分离进行会计核算,有的按价税合一进行会计核算,显然缺乏可比性。从一般纳税人和小规模纳税人的关系看,一般纳税人在取得符合规定的增值税专用发票时,存货成本按价税分离核算;而小规模纳税人不论是否取得了增值税专用发票,均按价税合一核算存货成本,也导致了不同类型企业的存货计价缺乏可比性。增值税和营业税的会计处理把会计报表分成了两部分:征收增值税的生产企业、商业企业,报表中“主营业务收入”、“主营业务成本”及存货类科目为不含税科目;征收营业税的非生产性服务企业,报表中的这些科目为含税科目。口径的不同影响了两类报表的可比性,使得两类报表的合并缺乏基础。还有增值税不能作为费用进入损益表,企业获利的过程无法完整再现,报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度。(三)企业的增值税交易说现行会计处理方法对销项税额的确认与销售收入的确认基本一致(视同销售除外)。但销项税额抵扣的进项税额,由于当期所购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品成本中,因此,企业每期缴纳的增值税,并非企业真正的增值部分,也不符合会计配比原则。同一时期的销项税额与进项税额不相配比,使得人们难以从销售收入同增值税的逻辑关系上判断出企业是否合理地计算并缴纳了增值税、销售业务增值税的实际负担水平以及对企业损益的影响。“反映真实性”则是会计信息的首要质量特征。“企业的财务报表可以看作是企业的一个模式……我们必须确定它不曾丢失或歪曲企业的各种重要财务机能和各种重要财务关系,才能判断它是否对企业作了可靠的反映。”(1)从现行损益表中根本看不出增值税对企业利润的影响,无法据以对不同行业的增值税水平作出准确的评判。这会影响投资人对企业获利能力的分析及政府对增值税政策的调整。二、财产税分析增值税的会计处理方法只反映企业的纳税义务,不反映企业增值税负。(一)大陆法系的企业增值税、存货成本的税收征管与承担损害表的关系增值税凭发票计算税款,采用了“价外税”的形式,这并不意味着增值税不能价内收取。以含税价格计税时,现行17%的增值税税率将变为14.53%(17%÷[1+17%])。从会计的角度来看,增值税是企业为了获取收入而必须付出的资产,符合费用的定义应进入损益表。还有,存货成本的补偿只有在产品销售的时候才能实现,在此之前,这部分准予抵扣的进项税额只能作为递延收益或负债,这与增值税的税理并不矛盾。销项税额应该并入销售收入,进项税额应该并入存货成本,增值税也就应该记入利润表。(二)会计两笔业务是会计处理的重点现行增值税是纳税人“代政府征收税款,代消费者缴纳税款”。在实际货物交易中,增值税不是独立存在的,将增值税从损益表中剔除掉,只能说是出于征税重要性的考虑。“费用说”和“代理说”之争实际上涉及会计理论的底层问题。收入的实现是纳税义务成立的先决条件,然而免除了纳税义务,并不会导致收入的消亡,只会增加销售利润。从经济业务的实质来看,会计必须按照“两笔业务”进行账务处理:首先确认销售收入,然后确认销项税额。现行规定采用的是“一笔业务”,销售一旦成立,销项税额便与销售收入分道扬镳了。这样做本身是违反逻辑的,也与营业税、消费税在收入确认的同时确认税收的处理方法相矛盾。(三)增值税实际承担者,需要清除自愿性上的损益表上的注意每个纳税人都必须就其应税交易缴纳增值税,但他实际上只是代政府征收税款,代消费者缴纳税款,消费者才是增值税的实际负担者。消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等与增值税的性质有许多相同之处,税收的实现也需要销售及转嫁等,也应当从损益表中清除。税负的转嫁程度取决于供给弹性和需求弹性的相对强弱,不能用税收的转嫁性作为增值税被排除在损益表之外的理由。(四)要符合合同法的要求财务会计与纳税会计应当合二为一,强调财务会计的处理方法必须符合税法的要求。但会计的目标是决策有用性,“财税分离”模式必将是未来会计理论建设的必然趋势。三、所得税支付的原则将进项税额纳入存货成本,将销项税额纳入产品销售收入,使增值税进入损益表。其处理原则是:(一)价格与税收相结合的原则一般纳税人和小规模纳税人,购货时均按价税合计数计入存货成本。企业在销售货物时,也一律按价税合计数计入产品销售收入。(二)产品成本过配购入存货成本中的增值税进项税额随生产过程中原材料的耗用一并进入产品成本系统,随产品流转,直至销售为止。便于计算当期已售产品成本中所含材料相对应的进项税-“销售进项税”。(三)把握能力核算增值税将主营业务的增值税纳入“主营业务税金及附加”账户。增值税的会计处理按照主营业务、期间费用、其他业务、营业外业务分别核算各自的增值税。局部配比,是指主营业务按“本期增值税费用=本期销项税-本期销售进项税”计算确定,本期增值税费用便与当期产品销售收入实现了配比,进入当期损益表。四、会计方法：将税成本划分(一)常用“风”类,即“水”。“车间”等在购进货物时,按价税合计数借记“原材料”,贷记“银行存款”等科目;在销售货物时,按价税合计数借记“银行存款”,贷记“主营业务收入”等科目,同时按销售收入中所含增值税借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金-应交增值税”科目即可。(二)该账户的期末余额为增值税、应缴增值税的该账户设置“待转进项税”,贷方登记外购货物准予抵扣的进项税,借方登记转入损益核算或资本性支出的进项税