(178)-（3）第三章+增值税的税收筹划

第三章增值税的税收筹划

案例导入某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2019年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为7万元（100×13%－6）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？增值税纳税人的税收筹划增值税计税依据的税收筹划增值税税率的税收筹划增值税减免税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划12345目录CONTENTS3.1.13.1.2纳税人的税收筹划3.1增值税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定3.1.1纳税人的法律界定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改增增值税试点实施办法》财税[2016]36号文的规定：

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。法律界定3.1.1纳税人的法律界定法律界定一般纳税人增值税纳税人定性标准：纳税人性质和会计核算程度定量标准：经营规模适用增值税一般计税方法：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额适用税率包括13%、9%和6%对于特定项目可以选择简易计税方法适用增值税简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率适用征收率为3%小规模纳税人定量标准：经营规模3.1.2纳税人的税收筹划VS小规模纳税人一般纳税人不同类别纳税人的税率和征收方法不同：应缴税款：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。需依据其可抵扣的进项税额而定。可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率

当增值率低于无差别平衡点增值率时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。一般纳税人应纳增值税税额=销项税额－进项税额=小规模纳税人应纳增值税税额=当两类纳税人的税负相等时，其增值率为税负平衡点增值率：应缴税款：一般纳税人小规模纳税人1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。一般纳税人应纳增值税税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率当两类纳税人的税负相等时，其增值率为税负平衡点增值率，即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率应缴税款：一般纳税人小规模纳税人2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划：当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定应缴税款即已确定。应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人销售额一般纳税人与小规模纳税人的筹划增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。3.1.2纳税人的税收筹划应缴税款：关键因素：无差别平衡点增值

率一般纳税人小规模纳税人增值税两类纳税人税负平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率税负平衡点增值率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率13%3%/5%23.08%/38.46%25.32%/41.39%9%3%/5%33.33%/55.56%35.28%/57.67%6%3%/5%50.00%/83.33%51.46%/84.13%纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表。120142若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。32014若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划思路：

在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注意以下几个相关问题：第一，税法对一般纳税人的认定要求。第二，企业财务利益最大化要求。第三，企业产品的性质及客户的类型。3.1.2纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹2划（2）抵扣率筹划法（3）成本利润率筹划法纳税人身份选择的筹划例：某食品企业年零售含税销售额为600万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用13%的税率。该企业年购货金额为300万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？纳税人身份选择的筹划该企业支付购进食品价税合计=300*1.13=339（万元）销售食品价税合计=600万元应纳增值税=600/1.13*13%-300*13%=30.03（万元）销售利润=600/1.13-300=230.97（万元）增值率（含税）=（600-339）/339=76.99%纳税人身份选择的筹划增值率超过无差别平衡点增值率25.32%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为300万元（含税销售额），都复核小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业支付购入食品价税合计=339万元两个企业收取销售食品价税合计=600万元两个企业应缴纳增值税=600/1.03*3%=17.48万元分设后两个企业销售利润合计=600/1.03-339=243.52（万元）经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了12.55（=243.52-230.97）万元。纳税人身份选择的筹划例：甲、乙两个企业均为小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业的年销售额为220万元，年可抵扣购进货物金额200万元，乙企业年销售额为450万元，年可抵扣购进货物金额400万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3%。混业经营的纳税筹划例：某公司是一家主要从事通信产品开发、生产、销售、工程和技术服务的高新技术企业，由于公司产品毛利率高，产品成本中直接材料所占比重不大，使得企业增值税税负极高。公司对外销售服务实际上是由两部分构成，一部分是销售通信设备，另一部分是提供与通信设备配套的安装工程劳务服务。但企业对外签订合同时完全按设备销售来签订，未将设备价款与提供安装工程价款在合同中分开明确，财务人员在会计处理时则根据合同将所有收入按销售货物来核算。因此，公司的销售行为被税务机关认定为混合销售行为，并按照税法的相关规定视为销售货物，征收增值税13%。混业经营的纳税筹划解决方案：第一种方案是设立子公司，专门负责与设备配套的安装工程服务。这样做的好处是与母公司分工明确，母公司负责设备销售，缴纳13%的增值税，子公司负责安装工程，缴纳9%的增值税。第二种方案是将货物销售和提供设备安装两种行为的收入、成本分别核算，分别适用13%和9%的增值税。“营改增”后混业经营的税务筹划

例：假设微微广告公司2014年期被税务局认定为增值税一般纳税人。2021年预计公司全年实现广告设计业务含税收入320万元，会议展览业务含税收入260万元，即含税总收入580万元。会议展览业务可以去的进项发票的材料成本约占月收入的20%，即52万元（增值税税率为13%）。请为微微广告公司进行纳税筹划。若微微广告公司不做任何的纳税筹划，2021年应纳税费如下：“营改增”后混业经营的税务筹划若微微广告公司不做任何的纳税筹划，2021年应纳税费如下：（1）广告设计业务部分：应纳增值税=320/（1+6%）*6%=18.11（万元）应纳城建税及附加=18.11*（7%+3%）=1.811（万元）应纳税费合计=18.11+1.811=19.921（万元）“营改增”后混业经营的税务筹划（2）会议展览业务部分：应纳增值税销项税额=260/（1+6%）*6%=14.72（万元）应纳增值税进项税额=52/（1+13%）*13%=5.98（万元）应纳增值税=14.72-5.98=8.74（万元）应纳城建税及附加=8.74*10%=0.874（万元）应纳税费合计=8.74+0.874=9.614（万元）“营改增”后混业经营的税务筹划如上所述，2021年微微广告公司被认定为是增值税一般纳税人，应纳增值税及附加税费=19.921+9.614=29.535（万元），综合税费率=29.535/（580/1.06）=5.4%“营改增”后混业经营的税务筹划

现筹划如下：微微广告公司注册成立了一家新的广告公司，并将公司原来的广告设计业务独立出来，划入新的公司经营，而会议展览服务仍然留在微微公司，则新公司在2021年实现营业收入320万元，微微公司实现营业收入260万元。故这两家公司都符合小规模纳税人的资格，适用增值税征收率3%。公司细化经营后，应纳税费的计算如下：“营改增”后混业经营的税务筹划（1）微微公司部分：应纳增值税=260/（1+3%）*3%=7.57（万元）应纳城建税及附加=7.57*10%=0.757（万元）应纳税费合计=7.57+0.757=8.328（万元）（2）新公司部分：应纳增值税=320/（1+3%）*3%=9.32（万元）应纳城建税及附加=9.32*（7%+3%）=0.932（万元）应纳税费合计=9.32+0.932=10.252（万元）“营改增”后混业经营的税务筹划从上述计算可知，公司细化经营后，两公司应纳增值税合计=7.57+9.32=16.89（万元），应纳城建税及教育费附加合计=0.757+0.932=1.689（万元），应纳税费合计=16.89+1.689=18.579（万元）。比较上述两种方式，可以看到，微微广告公司在进行细化经营后，会节省税费10.956万元（=29.535-18.579）。因此，在保持经营规模不变时，拆分企业内部的经营模块，转变纳税人身份即可享受到较低的税率，从而达到降低税费负担的目的。计税依据的法律界定3.2.13.2.23.2.3销项税额的税收筹划进项税额的税收筹划3.2增值税计税依据的税收筹划3.2.1计税依据的法律界定应缴税款：

3.1计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算3.2.1.13.2.1.23.2.1.33.2.2销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。折扣销售3.2.2.1销售方式的税收筹划销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在着税收待遇差别的问题。还本销售还本销售是指销货方将货物出售之后，按约定的时间一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。实际上是一种以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的筹集资金方式。税法规定，纳税人采取还本方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。3.2.2销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划以旧换新是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不得从销售额中扣除。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【《财政部、国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》

（财税字[1996]74号）】以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。以旧换新以物易物例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析销售折扣是一个促进资金回笼的方式。根据相关财务制度规定，销售折扣也叫现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣本身不属于销售行为，而是一种融资性质的理财活动，其折扣额不得从销售收入中减除。折扣销售方式是一种促销方式，也叫打折销售。从企业税收负担角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果要让销售折扣额中的增值税能够扣除，就需要进行适当的筹划。例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。比如，原来企业与某客户签订的合同金额为100万元，合同中约定的付款期为30天，如果对方可以在15天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即30000元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售收入中扣除，企业应按照100万元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税的销项税额为13万元。例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析对于这个企业，可以用以下三种方法实现税收筹划：方法一，转换成折扣销售企业在承诺给予对方3%折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为15天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣后的销售额计算增值税销项税额，增值税销项税额为100*（1-3%）*13%=126100（元）例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析这样，企业收入不但没有降低，反而省下了3900元的增值税额。如果有关企业的销售额很大，并且都能按这种方法进行操作，那么，其筹划收益就十分明显了。当然，这种方法也有缺点：当对方企业没有在15天之内付款时，企业会蒙受损失。例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析方法二，约定“滞纳金”企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为97万元，相当于给予3%折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过15天付款加收30000元的滞纳金。这样，企业的收入并没有受到实质影响，并且对方在15天之内付款，可以按照97万元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算126100元的增值税税额。如果对方没有在15天之内付款，企业可向对方收取30000元滞纳金，并以全部价款和价外费用，按照100万元计算增值税销项税额，也符合税法要求。例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析方法三，约定开红字发票冲减销售额企业在承诺对方自己回笼期缩短为15天的前提下，给予3%的现金返还。企业应按照100万元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税销项税额为13万元。当对方在15天内将货款汇过来之后，企业按折扣销售方式给对方开具30000元的红字发票，并退回30000元的现金。同样也可以避免多交税的可能。例：销售折扣有政策筹划得法可节税

筹划分析企业在运用以上方法进行税收筹划时，还需注意：折扣销售仅限于对货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计算征收增值税。例：让利送券和返利咋选老板更有利

华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，是一般纳税人。公司以几个世界名牌服装的零售为主，2019年度实现销售收入42680万元，在当地具有一定的知名度。2020年春节很快就要到了，公司的销售部准备在节日期间开展一次促销活动，以提升该企业的盈利能力。

对于这个活动，公司的决策层很重视，他们给出了活动的价格区间。经测算，如果将商品打8折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水平上。因此，公司决定本次促销活动的目标销售额是5000万元。例：让利送券和返利咋选老板更有利在促销活动的酝酿阶段，公司主管、市场部、财务部在具体促销方案上存在如下分歧：市场部经理则认为采用赠送优惠券的方式可以增加销售量；财务部主管认为如果采用让利销售的方式可以使企业少缴税；公司总经理主张采用返还现金的方式进行促销，一定能够吸引更多的顾客。

由于大家从不同的角度考虑，而且都有各自的道理，最后没有达成一致意见。于是，董事长觉得这是一项专业性和政策性都很强的业务，因此，决定向上海普誉企业管理咨询有限公司的税务专家进行咨询。

例：让利送券和返利咋选老板更有利

【筹划预案】

上海普誉企业管理咨询有限公司的税务专家认为：对于一个促销活动而言，在其他因素不变的条件下，税收成本的支出是活动成败的一个重要因素，所以，经营者应该充分考虑一项活动的涉税问题。但是，一项筹划活动是否成功，其衡量的标准应当与企业的发展目标结合起来。为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就促销活动的具体方法作出决策，咨询专家提出了以下三个操作方案，并且以10000元销售额为一个单元做基数进行了分析和测算。

例：让利送券和返利咋选老板更有利【筹划预案】

其一，让利（折扣）20%销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售，或者企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反映折扣额为2000元。

其二，赠送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。其三，返还20%的现金，即企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现金。其四，赠送2000元的商品，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的商品（成本为1200）。例：让利送券和返利咋选老板更有利

【筹划分析】

这四种方案是目前企业通常采用的促销方法，那么从税收的角度讲，每种促销方法的税收待遇如何？哪一种方法对企业更有利呢？税务专家以销售10000元的商品为基数，具体计算分析如下。（参与该次活动的商品购进成本为含税价6000元。经测算，公司每销售10000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元）。例：让利送券和返利咋选老板更有利【税负测算】

为了分析简便，在这里仅分析增值税、企业所得税两个主要税种。一、增值税的税收负担分析增值税属于价外税，但是构成企业的现金流出项目，对企业的经营同样会产生影响。

方案一，让利20%销售商品。

因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20%销售就是将计划作价为10000元的商品以8000元的价格销售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为：

（8000－6000）÷（1＋13%）×13%＝230.09（元）

例：让利送券和返利咋选老板更有利一、增值税的税收负担分析方案二，赠送价值20%的购物券。

也就是说，消费者每购买10000元商品，商场赠送2000元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值2000元的商品（其购进价格为1200元）。根据上述规定，贵公司顾客凭券购买贵公司商品时，应在发票上将返券部分作为折扣额，并在发票备注栏注明“返券购买”。例：让利送券和返利咋选老板更有利一、增值税的税收负担分析方案二，赠送价值20%的购物券。

参考《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第6号）第二条规定，纳税人采取“购物返券”方式销售货物，所返购物券在购买货物时应在发票上注明货物名称、数量及金额，并标注“返券购买”，对价格超过购物券金额部分的，应计入销售收入申报缴纳增值税。例：让利送券和返利咋选老板更有利一、增值税的税收负担分析方案二，赠送价值20%的购物券。

《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题补充意见的公告》（四川省国家税务局公告2011年第7号）第二条纳税人采取“购物返券”方式销售货物开具发票问题规定，销货方开具发票（含增值税专用发票、增值税普通发票、通用机打普通发票和通用手工版普通发票）时，对在同一张发票上注明“返券购买”的货物金额，应作为折扣额在总销售额中扣减。根据上述规定，贵公司顾客凭券购买贵公司商品时，应在发票上将返券部分作为折扣额，并在发票备注栏注明“返券购买”。消费者购入2260元商品，取得500元赠券。消费者取得赠券后，再购入1200元商品，账务处理如下：借：银行存款2260

贷：递延收益500

主营业务收入1500

应交税费——应交增值税（销项）260消费者凭赠送购买商品：借：银行存款700

递延收益500

贷：主营业务收入1119.47

应交税费——应交增值税（销项）80.53例：让利送券和返利咋选老板更有利一、增值税的税收负担分析方案二，赠送价值20%的购物券。

计算缴税的情况如下：

公司销售10000元商品时，应纳增值税为：

10000÷（1+13%）×13%-6000÷（1+13%）×13%=460.18（元）

例：让利送券和返利咋选老板更有利一、增值税的税收负担分析方案三，返还20%的现金。

应纳增值税额为：

[（10000-6000）÷（1+13%）]×13%=460.18（元）

例：让利送券和返利咋选老板更有利一、增值税的税收负担分析方案四，赠送2000元的商品。

应纳增值税额为：

[（10000-6000-1200）÷（1+13%）]×13%=322.12（元）

将以上计算进行汇总分析，我们可以得出结论：方案一增值税的税收负担最低。那么，方案一是不是最佳方案呢？显然，此时就做出结论是不合适的。例：让利送券和返利咋选老板更有利

二、公司所得税的税收负担分析我们假设将华天时装经销公司的促销活动单独进行企业所得税分析。方案一，让利20%销售商品。企业应纳企业所得税为

[（8000－6000）÷（1＋13%）-600]×25%=292.48（元）

方案二，赠送价值20%的购物券。

公司应缴纳企业所得税为：

［（10000-6000）÷（1＋13%）-600］×25%＝734.96（元）例：让利送券和返利咋选老板更有利

二、公司所得税的税收负担分析方案三，返还20%的现金。

消费者每购买10000元的商品，商场赠送2000元现金。根据企业所得税法规定，对于非公益性捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，因为赠送现金不符合国税函[2008]第875号文件）第三条以“买一赠一等方式组合销售”本企业商品的要求，即应把其作为应税所得的调增额，所以，公司应缴纳企业所得税为：

[（10000-6000）÷（1+13%）-600]×25%=734.96（元）例：让利送券和返利咋选老板更有利

二、公司所得税的税收负担分析方案四，赠送2000元的商品。

根据企业所得税法规定，对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，其成本可以在企业所得税前扣除。所以，公司应缴纳企业所得税为：所以，公司应缴纳企业所得税为：

[（10000-6000-1200）÷（1+13%）-600]×25%=469.47（元）例：让利送券和返利咋选老板更有利

二、公司所得税的税收负担分析将以上计算进行汇总分析，可以得出方案一企业所得税的税收负担最低的结论。

将上述四个方案的税收负担情况进行综合分析，可以得出结论：方案一增值税和企业所得税最少的结论。

到这里，我们是不是就可以得出应当选择方案一的结论呢？事实上还要对投资的实际净收益进行具体分析例：让利送券和返利咋选老板更有利三、公司税后实际的利润额分析：方案一，让利20%销售商品。

在方案一所设定的条件下，企业的税后利润为：

（8000－6000）÷（1＋13%）-600-292.48＝877.43（元）

方案二，赠送价值20%的购物券。

在方案二所设定的条件下，企业的税后实际净利润额为：

（10000－6000）÷（1＋13%）-600-734.96＝2204.86（元）

例：让利送券和返利咋选老板更有利三、公司税后实际的利润额分析：方案三，返还20%的现金。

在方案三所设定的条件下，企业税后实际净利润额为：

（10000-6000）÷（1+13%）-600-2000-734.96=204.86（元）方案四，赠送2000元的商品。

在方案四所设定的条件下，企业税后实际净利润额为：

（10000-6000-1200）÷（1+13%）-600-469.47=1408.41（元）

例：让利送券和返利咋选老板更有利

【筹划结论】

在规范操作的前提下，通过对照相关政策进行具体的测算，不难发现各种方案的优劣。方案二中企业可以获得2204.86元的税后净利润，比方案一多获得1327.43元的净利润，因此可以得出方案二的企业税后实际净利润最多的结论。从上面的分析可以发现，虽然打折销售可以获取税收上的优势，但并不是最优选择。

3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。

增值税销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。如在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。增值税纳税义务发生时间的相关规定一、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）（一）销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划增值税纳税义务发生时间的相关规定（续）二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2011年第65号）按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间分别为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划增值税纳税义务发生时间的相关规定（续）三、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）（一）增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。3.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划赊销和分期收款方式纳税义务发生时间：合同约定日期企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销或分期收款结算方式。委托代销方式销售货物纳税义务发生时间：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天赊销和分期收款方式的税收筹划委托代销方式销售货物的筹划如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售，则可以采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，主要原因是一发出货物就要做销售交税。如果对方发生退货，那公司的损失就更大。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

很多企业不会处理预收货款交税问题，容易出现的问题：1、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货款做销售交税；2、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。正确的处理：收到预收款不交税，货物发出时，销售货物的金额确认销售额、交税。（要有预收货款销售合同）如果没有合同，预收货款也要交税。例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑24万。双方签定合同规定：预收订金10万元，当货物安装使用后，将余额结算。1、预收的订金10万元——借：银行存款10万贷：预收货款10万2、待雕塑交付使用时，货款虽然欠14万，但要做24万销售。——借：预收货款10万

应收账款14万贷：产品销售收入20.69万应交税金—应交增值税（销项税）3.31万(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天：1、必须签定代销合同2、所谓的“代销清单”是指受托方将货物销售后，开据的货物销售清单。3、销售收入的确认，是在收到受托方开具的货物清单时。如果：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收取代销手续费的，按手续费交纳5%的增值税。(产品所有权没有转移)案例3-43.2.2销项税额的税收筹划3.2.2.2结算方式的税收筹划结算方式的纳税筹划甲企业９月１日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用13%的增值税税率。因为购货企业的资金困难，货款无法一次收回。如何签订收款协议才能节税呢？

【解析】

如果按照直接收款方式销售产品：９月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果达成分期收款的方式：在协议中注明1０个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为3４万元。显然，采用分期收款的方式能使企业实现分期纳税，减轻企业的税收压力，使增值税税负趋于均衡3.2.2销项税额的税收筹划与关联企业间合作定价主动制定稍低的价格产品的销售价格对企业来说至关重要。在市场经济条件下，纳税人有自由定价的权利。纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的价格，从而获得更多的收益。3.2.2.3销售价格的税收筹划与纳税筹划有关的定价策略目的是为了减轻企业间的整体税负以获得更大的销量，从而获得更多的收益。由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物或接受的劳务不能进行抵扣进项税，或只能抵扣3%。为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点（或价格优惠临界点）。价格折让临界点3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物或接受的劳务，小规模纳税人可以到其主管税务机关申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。制度链接3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择假设从一般纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为B。为使两者扣除货物和劳务税后的销售利润相等，可设下列等式：3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：或者3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择当增值税税率为13%，征收率为3%时，则有：

3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择

即当小规模纳税人的购进价格为一般纳税人的购进价格的87.64%时，或者说，价格优惠幅度为87.64%时，无论是从小规模纳税人处购买还是从一般纳税人处购买，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.2供货方的选择如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：购货方选择的价格折让临界点一般纳税人增值税税率小规模纳税人征收率价格折让临界点13%3%90.24%9%3%93.93%6%3%96.88%3.2.2销项税额的税收筹划法规链接一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应正确划分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。3.2.3进项税额的税收筹划3.2.3.3兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划材料从购进到生产领用存在时间差简易计税计税项目、免征增值税项目进项税额有不同的核算方法提供可能纳税筹划核算方法如果在材料购进时并不做区分，与应税项目的进项税额一并做抵扣，直到领用原材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目时再做进项转出，则会产生递延缴纳增值税的效果。计税方法的选择例：甲企业委托一个乙建筑企业承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部分600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。乙企业将其中100万元的机电安装工作分包给丙公司。（假设购买材料均取得13%的增值税专用发票。）“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种建筑工程。甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在建筑企业营改增后，根据财税【2016】36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。计税方法的选择请依据以上资料做出计税方法的选择，并说明理由；若将其中一个条件更改为“其中含甲供材500万元”，选择是否会不同？请说明理由。计税方法的选择（1）“甲供材”为200万时，一般计税方法下的应缴增值税为：应缴增值税=（1000-200）*9%/（1+9%）-【（600-200）*13%/（1+13%）+100*9%/（1+9%）】=11.78（万元）简易方法下的应缴增值税为：应缴增值税=（1000-200-100）*3%/（1+3%）=20.39（万元）选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税可以节省8.61万元。计税方法的选择（2）当“甲供材”为500万时，一般计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税=（1000-500）*9%/（1+9%）-【（600-500）*13%/（1+13%）+100*9%/（1+9%）】=41.28-（11.5+8.26）=21.52（万元）简易方法下的应缴增值税为：应缴增值税=（1000-500-100）*3%/（1+3%）=11.65（万元）选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税可以节省9.87万元。计税方法的选择（3）一般推论：假设“甲供材”合同中约定的工程价税合计（不含甲方购买的材料和设备）为A（含税），则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方法和简易计税方法下的增值税计算如下。一般计税方法下的应缴增值税为：应缴增值税=A*9%/（1+9%）-建筑企业采购材料物质的进项税额=8.26%*A-建筑企业采购材料物质的进项税额简易方法下的应缴增值税为：应缴增值税=A*3%/（1+3%）=2.91%*A计税方法的选择两种方法下税负相同的临界点为：8.26%*A-建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%*A推导出：建筑企业采购材料物质的进项税额=5.35%*A由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是13%，于是，推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计*13%/（1+13%）=5.35%*A由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税合计=42.39%*A计税方法的选择所以，在“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或简易计税方法的临界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计=42.39%*“甲供材”合同中约定的工程价税合计。计税方法的选择具体结论是：（1）建筑企业采购材料物质价税合计>42.39%*“甲供材”合同中约定的工程价税合计。则选择一般计税方法有利。（2）建筑企业采购材料物质价税合计<42.39%*“甲供材”合同中约定的工程价税合计。则选择简易计税方法有利。因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的比例，或者说“甲供材料”占整个工程造价的比例，是选择计税方式的关键。3.3.13.3.2税率的税收筹划3.3增值税税率的税收筹划税率的法律界定3.3.1税率的法律界定增值税征收率（简易计税）两种特殊情况：1.个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。2.销售自己使用过的固定资产、旧货，按照3%征收率减按2%征收。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（一）一般纳税人可选择适用5%征收率1.出租、销售2016年4月30日前取得的不动产。2.一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。3.提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。4.收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。3.3.1税率的法律界定（一）一般纳税人可选择适用5%征收率5.提供人力资源外包服务。6.转让2016年4月30日前取得的土地使用权，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。7.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。8.以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。9.房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。10.车辆停放服务、高速公路以外的道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有1、销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。2、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。3、典当业销售死当物品。4、销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。5、销售自产的自来水。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有6、销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。7、销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

8、销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。9、单采血浆站销售非临床用人体血液。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有10、药品经营企业销售生物制品，兽用药品经营企业销售兽用生物制品，销售抗癌罕见病药品11、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。除以上1-11项为销售货物，以下为销售服务。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有12、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权。13、提供城市电影放映服务。14、公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。15、提供非学历教育服务。16、提供教育辅助服务。17、公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有18、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务（含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入）。19、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。20、纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。21、以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有22、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。（不是可选择）23、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有24、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。25、一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有26、对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。27、资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有28、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。29、非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。30、中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（二）一般纳税人可选择3%征收率的有31、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（三）按照3%征收率减按2%征收1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。3、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（三）按照3%征收率减按2%征收4、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。5、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产。以上销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。6、纳税人销售旧货。3.3.1税率的法律界定征收率特殊情况（四）按照5%征收率减按1.5%征收个体工商户和其他个人出租住房减按1.5%计算应纳税额。3.3.1税率的法律界定三、预征率序号税目预征率一般计税简易计税1销售建筑服务2%3%2销售自行开发房地产3%3%3不动产经营租赁（其中个体工商户和其他个人出租住房按照5%征收率减按1.5%计算）3%5%4销售不动产5%5%3.3.1税率的法律界定四、增值税适用扣除率1.纳税人购进农产品，适用9%扣除率。2.纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。3.3.1税率的法律界定纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。3.3.1税率的法律界定（二）纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）、《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为9%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。3.3.1税率的法律界定（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。3.3.1税率的法律界定（六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。销售使用过的固定资产适用简易办法的增值税筹划税法规定销售使用过的固定资产适用简易计税方法征收增值税的规定如下：根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）文件，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。销售使用过的固定资产适用简易办法的增值税筹划《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）规定，自2016年2月1日起，一般纳税人或小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。3.3.2税率的税收筹划法规链接3.3.2.1兼营根据《增值税暂行条例》和营改增政策法规，纳税人的兼营行为，应当分别核算；未分别核算销售额的，按照以下方法的适用税率或者征收率：（１）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（２）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（３）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。纳税筹划思路为了避免从高适用税率或征收率而加重税收负担的情况，兼有不同税率或征收率的货物、应税劳务或应税服务的企业，一定要将各自的销售额分别核算。例如，某处于城乡结合部的商店，既销售各类日用百货，又销售农药、农具、农膜等农业生产用品。如果该商店将这两类商品的销售额分别核算，则日用百货的销售额按17％计税；农药、农具、农膜等农业生产用品的销售额按13％计税。如果不能分别核算，后者也会一并按17％的高税率计税。显然，分别核算两类商品的销售额对该商店来讲是至关重要的税收筹划思路。3.3.2税率的税收筹划3.3.2.1兼营授之以“渔”(1)在增值税税率的筹划中，纳税人应准确理解和掌握低税率的适用范围。例如，适用13％低税率中的“农机”，是指农机整机，农机零部件不属于“农机”范围，因而生产农机零件的企业可以通过与农机整机生产企业合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，实现节税的目标。(2)纳税人还可以通过转变经营模式，将适用高税率的应税项目转变为适用低税率的应税项目，以减轻税负，获取税收利益。3.3.2税率的税收筹划法规链接3.3.2.2混合销售混合销售：全面营改增后，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。3.4.13.4.2减免税的税收筹划3.4增值税减免税的税收筹划税收优惠的有关规定3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.1《增值税暂行条例》规定的免征项目和其他主要免税措中华人民共和国增值税暂行条例《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十五条规定下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。（仅指其他个人自己使用过的物品）3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.1《增值税暂行条例》规定的免征项目和其他主要免税措施1、中华人民共和国增值税暂行条例《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十五条规定下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。（仅指其他个人自己使用过的物品）3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.1《增值税暂行条例》规定的免征项目和其他主要免税措2、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）中规定了关于过渡政策的免税项目3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.2增值税的即征即退优惠财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定：（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受上述增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》对于资源综合利用产品和劳务，纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务可享受增值税即征即退政策。3.4.1税收优惠的有关规定3.4.1.2增值税的即征即退优惠《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》全面营改增试点过渡政策中规定：（１）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。（２）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的纳税人中的一般纳税人，2016年５月１日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年５月１日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年７月31日前仍可按照上述规定执行，2016年８月１日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.1增值税免税的税负效应

免税是指国家对某种特定货物或劳务的全部或某一阶段的生产和流通过程不予课税。一般来说，免税意味着国家放弃一笔财政收入而给予纳税人优惠。然而，由于增值税具有环环相扣的特点，免税可能会造成链条的中断，进而会加重纳税人税收负担。增值税应税货物从生产到流通要经过多个环节，对不同环节的免税其结果是不尽相同的。3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.2增值税免税的税负效应

以上分析都是以销售价格不随纳税情况的变化而改变为前提条件的。在实际生活中，销售价格随供求状况的变化而上下波动，商品的税负亦成为影响价格的重要因素，免税造成的税负转嫁归宿呈现复杂的情况。免税阶段经营者虽然不能抵扣进项税额，但可以通过商品或劳务的购销价格的调整将进项税额转移出去。税负转嫁的难易，则取决于商品供求弹性的大小。3.4.2减免税的税收筹划3.4.2.2利用增值税的免税规定节税根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用法定的免税规定以及机构的适当分立达到节税的目的。例：公司经营加农户流程设计很关键

春风菊花饮品有限公司是专门生产菊花饮品的涉农工业企业，2019年度直接收购农户生产的菊花，支付600万元，上门收购支付运输费用50万元，蒸制、杀青和干制成菊花饼耗用人工费等不得抵扣进项税额的费用95万元，电费等支出29.4万元，可抵扣进项税额5万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额17万元，销售菊花饮品取得收入1000万元。对于春风公司而言，应当如何筹划涉税事项呢？例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划分析根据菊花饮品的生产情况，税务专家对增值税和企业所得税提出相应的操作思路。在增值税方面有两种方案可供选择：方案一，直接收购农户生产的菊花2019年，春风公司直接收购农户生产的菊花，支付600万元，上门收购支付运输费用50万元，蒸制、杀青和干制成菊花饼耗用人工费等不得抵扣进项税额的费用95万元，电费等支出29.4万元，可抵扣进项税额5万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额17万元，销售菊花饮品取得收入1000万元。其应纳增值税税额及税收负担率计算如下：例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划分析增值税销项税额=1000*13%=130（万元）允许抵扣的进项税额=600*10%+50*9%+5+17=86.5（万元）应纳增值税=130-86.5=43.5（万元）增值税负担率=43.5.5/1000*100%=4.35%例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划分析方案二：收购农户生产的菊花饼2019年，春风公司收购农户生产的菊花饼共支付700万元，上门收购支付运输费用50万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额17万元，销售菊花饮品取得收入1000万元。其应纳增值税税额及税收负担率计算如下：例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划分析方案二：收购农户生产的菊花饼增值税销项税额=1000*13%=130（万元）允许抵扣的进项税额=700*10%+50*9%+17=91.5（万元）应纳增值税=130-91.5=38.5（万元）增值税负担率=38.5/1000*100%=3.85%例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划分析企业所得税方面有两种方案可供选择：方案一，直接收购农户生产的菊花假设2019年，春风公司直接向农户收购菊花，然后进行加工，2019年1月-12月取得利润400万元，根据《企业所得税法》相关规定，公司上半年应纳企业所得税100万元。方案二，委托农户按公司的要求种植菊花春风公司委托农户按公司的要求种植菊花，也就是说，采取“公司+农户”的经营模式，2015年1月-12月取得利润400万元，根据《企业所得税法》相关规定，公司上半年应纳企业所得税50（400*25%*50%）万元，减少税款50万元。例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划分析企业所得税方面有两种方案可供选择：方案一，直接收购农户生产的菊花假设2015年，春风公司直接向农户收购菊花，然后进行加工，2015年1月-12月取得利润400万元，根据《企业所得税法》相关规定，公司上半年应纳企业所得税100万元。方案二，委托农户按公司的要求种植菊花春风公司委托农户按公司的要求种植菊花，也就是说，采取“公司+农户”的经营模式，2015年1月-12月取得利润400万元，根据《企业所得税法》相关规定，公司上半年应纳企业所得税50（400*25%*50%）万元，减少税款50万元。例：公司经营加农户流程设计很关键

筹划结论通过比较上述两个方案可知，直接收购菊花比收购菊花饼生产菊花饮品的增值税负担率高，原因是当工序进入蒸制、杀青和干制成菊花饼的生产流程时，所耗用的人工费等无法抵扣进项税额，支付的费用相等，但税负增加1.12个百分点。在公司简单加工成本与支付给农户加工成本相