注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）

注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）[单选题]1.非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整（江南博哥）被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（ ）。A.调整公允价值变动收益B.不作处理C.调整营业外收入D.调整资本公积正确答案：D参考解析：购买日调整被购买方资产.负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。[单选题]3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2×20年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。合并前甲公司与W公司不具有关联方关系。则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（ ）。A.确认递延所得税负债50万元B.确认递延所得税资产60万元C.不需确认递延所得税D.确认递延所得税资产50万元正确答案：A参考解析：购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25％=50（万元）。[单选题]4.甲公司于2×22年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。2×23年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2×23年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。甲公司在编制2×23年的合并资产负债表时，应确认的商誉和因处置少数股权而调整的资本公积金额分别为()万元。A.-4，68.8B.710，68.8C.60，68.6D.710，66正确答案：B参考解析：甲公司在编制2×23年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710（万元），因处置少数股权应调整的资本公积金额=220-3024×5%=68.8（万元）。[单选题]5.A公司2×22年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2×23年1月1日A公司以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司5%股权。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司按购买日公允价值开始持续计算的可辨认净资产账面价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2×23年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为()万元。A.4B.-4C.5D.-5正确答案：B参考解析：2×23年1月1日合并财务报表应确认的资本公积=子公司按购买日公允价值持续计算可辨认净资产账面价值×新增持股比例-购买少数股权成本=220×5%-15=-4（万元）。[单选题]6.2×22年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2×24年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15%股权的公允价值为1875万元。假定不需要考虑其他因素，上述交易不属于一揽子交易，2×24年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为()。A.7050万元B.6875万元C.6325万元D.5000万元正确答案：B参考解析：非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本＝购买日原股权公允价值1875＋新增投资成本5000＝6875（万元）。[单选题]7.甲公司于2×22年1月7日取得乙公司30%的股权，支付款项1200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。2×23年1月，甲公司又出资2300万元取得乙公司另外40%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原取得30%股权的公允价值为1700万元。假定甲公司、乙公司不存在任何关联关系。甲公司合并报表确认的合并成本是()。A.3500万元B.3560万元C.3660万元D.4000万元正确答案：D参考解析：合并报表中的合并成本＝原股权在购买日的公允价值＋新增股权付出对价公允价值＝1700＋2300＝4000（万元）[单选题]8.2×22年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5500万元；当日乙公司净资产公允价值为6000万元，账面价值为5500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务应确认的合并商誉为()A.700万元B.800万元C.1100万元D.985万元正确答案：B参考解析：本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6000万元大于原账面价值5500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债＝（6000－5500）×25%＝125（万元）；因此应确认的企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝5500－（6000－125）×80%＝800（万元）[单选题]9.甲公司于2×22年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2×23年12月31日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东（集团外部非关联方）处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司自购买日开始持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为1900万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。则甲公司在编制2×23年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权而调减的资本公积金额为()万元。A.10B.20C.30D.-10正确答案：A参考解析：甲公司在编制2×23年12月31日合并财务报表时，因购买少数股权应调减的资本公积金额=200-1900*10%=10（万元）。[单选题]10.甲公司于2×22年12月31日以5000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。2×23年12月31日，乙公司增资前净资产账面价值为6500万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为7000万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资1200万元，增资后，甲公司持有乙公司股权比例下降为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为()万元。A.540B.140C.-210D.190正确答案：B参考解析：乙公司其他投资者增资前，甲公司持股比例为80%，由于少数股东增资，甲公司持股比例变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值为5600万元（7000×80%），增资后，甲公司按照70%持股比例享有的乙公司净资产账面价值为5740万元（8200×70%），两者之间的差额为140万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B正确。[单选题]11.2×22年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为3500万元；当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为()。A.140万元B.192.5万元C.350万元D.200万元正确答案：B参考解析：本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4800－4500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝3500－（4800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵销分录为：借：评估增值相关项目300贷：资本公积300借：资本公积75贷：递延所得税负债75借：乙公司所有者权益项目（4500＋300－75）4725商誉192.5贷：长期股权投资3500少数股东权益（4725×30%）1417.5[多选题]1.A公司2×19年6月30日以12000万元取得B公司60％股权，能够对B公司实施控制。2×20年6月30日又以4800万元取得原少数股东持有的B公司20％股权，2×19年6月30日B公司可辨认净资产公允价值18000万元（假设与账面价值相同），其中股本1200万元，资本公积10800万元，留存收益6000万元，2×20年6月30日B公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产价值为21000万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在2×20年6月30日合并财务报表中，以下表述正确的有（ ）。A.购买日合并报表商誉为1200万元B.取得20％股权时合并商誉为600万元C.合并财务报表上资本公积调减数为11400万元D.合并财务报表上少数股东权益为4200万元正确答案：ACD参考解析：选项A，购买日合并商誉=12000-18000×60％=1200（万元）；选项B，购买少数股权不确认商誉；选项C，取得20％股权时调减资本公积=4800-21000×20％=600（万元），合并报表上资本公积调减数=10800+600=11400（万元）；选项D，合并财务报表上少数股东权益=21000×20％=4200（万元）。[多选题]2.下列关于合并抵销的处理中，正确的有（ ）。A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”B.子公司向母公司出售资产（即逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销D.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示正确答案：ABD参考解析：子公司之间出售资产（即平流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项C不正确。[多选题]3.在编制合并财务报表时，应当编制的调整分录有（ ）。A.投资时子公司固定资产公允价值与账面价值不同应调整的折旧额B.投资时子公司无形资产公允价值与账面价值不同应调整的摊销额C.投资时子公司资产公允价值与账面价值不同应调整的资产减值准备D.母公司对子公司净利润的变动应确认的投资收益正确答案：ABCD参考解析：调整分录分为子公司报表的调整分录和母公司报表的调整分录；上述选项中，前三个选项属于子公司报表的调整分录，后一个选项属于母公司报表的调整分录。[多选题]4.2×22年1月1日，甲公司从非关联方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×22年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的本年净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2×22年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为800万元。2×23年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4500万元，无其他所有者权益变动。2×23年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列各项关于合并财务报表列报的表述中，正确的有()。A.2×22年度少数股东损益为400万元B.2×23年度少数股东损益为-900万元C.2×23年12月31日少数股东权益为0D.2×23年12月31日归属于母公司股东权益为4400万元正确答案：AB参考解析：2×22年度少数股东损益=2000×20%=400（万元），选项A正确；2×23年度少数股东损益=-4500×20%=-900（万元），选项B正确；2×23年12月31日少数股东权益=800-4500×20%=-100（万元），选项C错误；2×23年12月31日归属于母公司股东权益=母公司个别报表所有者权益8000＋购买日后子公司权益变动份额（2000-4500）×80%=6000（万元），选项D错误。[多选题]5.甲公司2×22年至2×23年发生的有关事项如下：（1）2×22年5月1日，甲公司以一项固定资产（不动产）及银行存款3000万元作为合并对价，从非关联方取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值1200万元，公允价值为1500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。2×22年5月2日，乙公司宣告发放现金股利100万元。（2）2×23年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8000万元。不考虑其他因素，关于甲公司2×23年增资后的有关账务处理，正确的有()。A.2×23年1月1日个别财务报表中新取得的长期股权投资入账金额为900万元B.甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为430万元C.甲公司在合并财务报表中反映的合并营业外收入金额为330万元D.对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积正确答案：AD参考解析：甲公司在合并财务报表中反映的是合并商誉，且合并商誉金额仍为300（4500－7000×60%）万元，选项B、C不正确[多选题]6.非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录正确的有()。A.被投资方实现净利润的调整分录为：借：长期股权投资贷：投资收益B.被投资方确认其他综合收益的调整分录为：借：长期股权投资贷：其他综合收益C.连续编制合并报表时需要做：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初D.被投资方分配现金股利的调整分录为：借：投资收益贷：长期股权投资正确答案：ABCD参考解析：按照权益法调整长期股权投资的分录包括：连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初对当年相关事项的调整分录：将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益：借：长期股权投资贷：投资收益（或相反分录）被投资方分配现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资被投资方实现的其他综合收益金额：借：长期股权投资贷：其他综合收益（或相反分录）被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动：借：长期股权投资贷：资本公积（或相反分录）[多选题]7.A公司于2×22年6月30日以20000万元取得B公司60%股权成为其母公司，2×23年6月30日又以8000万元取得B公司少数股东持有的B公司20%股权。2×22年6月30日B公司可辨认净资产公允价值为30000万元（与账面价值相同），其中股本2000万元，资本公积18000万元，留存收益10000万元。2×23年6月30日B公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产为35000万元，差额均为B公司实现的净利润。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响。因购买B公司股权在合并财务报表中处理正确的有()。A.2×22年6月30日合并商誉为2000万元B.2×23年6月30日取得20%股权时确认商誉为1000万元C.2×23年6月30日合并财务报表中因购买少数股权需调减资本公积1000万元D.2×23年6月30日合并财务报表中列示的少数股东权益为7000万元正确答案：ACD参考解析：选项A，合并商誉=20000-30000*60%=2000（万元）；选项B，取得少数股东股权不应确认商誉；选项C，应调整减少资本公积=8000-35000*20%=1000（万元）；选项D，合并财务报表中少数股东权益=35000*20%=7000（万元）。[多选题]8.2×22年1月1日，A公司以每股10元的价格购入B上市公司股票100万股，并由此持有B公司2%股权。A公司将对B公司的该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，2×22年年末B公司股票公允价值为每股14元。2×23年1月1日，A公司以现金35000万元作为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，从而取得对B公司的控制权；当日B公司股票公允价值仍为每股14元，B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元（公允价值与账面价值相等）。A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，投资前A公司与B公司不存在关联方关系。不考虑所得税等影响。A公司下列会计处理中正确的有()。A.购买日长期股权投资初始投资成本为36400万元B.购买日的合并成本为36400万元C.购买日合并财务报表中应将原计入其他综合收益的400万元转入合并当期留存收益D.购买日合并财务报表中应确认商誉15600万元正确答案：ABD参考解析：原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=100*14＋35000=36400（万元），选项A和B正确；原计入其他综合收益的400万元[100*（14-10）]在个别报表中已转入当期留存收益，合并报表中无须进行结转，选项C错误；购买日应确认的商誉=36400-40000*52%=15600（万元），选项D正确。[多选题]9.甲公司为股份有限公司，于2×22年12月29日以2000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2×23年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10％的股权，交易日乙公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中，正确的有()。A.购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元B.该项交易实质上是股东之间的权益性交易C.在合并财务报表中，乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映D.新取得的乙公司10％股权不影响合并报表中商誉的金额计算正确答案：BCD参考解析：选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。提示：达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值；而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。[多选题]10.非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录正确的有()。A.被投资方实现净利润的调整分录为：借：长期股权投资贷：投资收益B.被投资方确认其他综合收益的调整分录为：借：长期股权投资贷：其他综合收益C.连续编制合并报表时需要做：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初D.被投资方分配现金股利的调整分录为：借：投资收益贷：长期股权投资正确答案：ABCD参考解析：按照权益法调整长期股权投资的分录包括：连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初对当年相关事项的调整分录：将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益：借：长期股权投资贷：投资收益（或相反分录）被投资方分配现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资被投资方实现的其他综合收益金额：借：长期股权投资贷：其他综合收益（或相反分录）被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动：借：长期股权投资贷：资本公积（或相反分录）[问答题]1.甲上市公司（以下简称“甲公司”）自2×18年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：（1）2×18年10月，甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议，协议约定：甲公司向W公司定向发行20000万股本公司股票，以换取W公司持有的乙公司80％的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元，双方确定的评估基准日为2×18年9月30日。乙公司经评估确定2×18年9月30日的可辨认净资产公允价值为120000万元。（2）甲公司该并购事项于2×18年12月15日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×18年12月31日发行，发行当日股票收盘价为每股5.2元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。乙公司2×18年12月31日所有者权益账面价值为122400万元，其中：股本50000万元，资本公积40000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积2400万元，未分配利润20000万元。乙公司可辨认净资产于2×18年12月31日的公允价值为125000万元，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项管理用无形资产和一项管理用固定资产：①无形资产系2×17年1月取得，原价为8000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，2×18年12月31日的公允价值为7200万元；②固定资产系2×16年12月取得，原价为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2×18年12月31日的公允价值为5400万元。上述资产均未计提减值准备，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法均保持不变。甲公司向W公司发行股份后，W公司持有甲公司发行在外普通股的8％，对甲公司不具有重大影响。（3）2×19年12月31日，甲公司又支付30000万元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为135000万元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为132400万元，其中2×19年度实现净利润为10000万元，无其他所有者权益变动。（4）2×20年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2×20年10月31日评估值143000万元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股14300万股（每股面值1元），按规定确定为每股10元。有关股份于2×20年12月31日发行，丙公司于当日开始能够控制乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为10.2元，乙公司可辨认净资产公允价值为143000万元。乙公司个别财务报表显示，其2×20年实现净利润为12000万元。（5）其他有关资料：①假定不考虑所得税等其他因素。②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。要求：（1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。（2）根据资料（1）和（2），编制合并财务报表中合并日或购买日有关调整分录和抵销分录。（3）根据资料（1）、（2）和（3），分别完成以下问题：①计算确定甲公司在其个别财