高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计

高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计[问答题]1.2019年3月1日，甲公司从证券交易所购入丁公司2018年1月1日发行的债券100万份，该债券的面值总额10000万（江南博哥）元，票面利率为5%，甲公司持有该债券的目的是为了满足日常资金流动性的需求，但又不排除因市场变化，随时出售的可能性，根据与丙公司签订相关合同条款的约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。要求：根据资料，判断甲公司对持有的债券的分类是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。正确答案：无参考解析：存在不当之处。不当之处：甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司持有的该债券业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。[问答题]4.甲公司为一家生产型企业，在2019年发生如下经济业务：（1）甲公司2018年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批，作为债权投资核算，2019年2月因持有该债券的意图发生改变，甲公司将持有的乙公司债券重分类为其他债权投资。（2）2018年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批，作为其他债权投资核算，年末经评估该金融资产在存续期内发生违约的风险增大，并就此确认损失准备20万。2019年预期违约风险消失，甲公司转回了因此形成的损失准备并相应增加了其他债权投资的账面价值。（3）2019年10月，甲公司为提高资金流动性，对外出售一项债权投资的10%，收到价款120万元（公允价值）。出售时该债权投资的摊余成本为1100万元（其中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。年末因公司管理该项金融资产业务模式发生改变，甲公司将剩余的部分重分类为其他债权投资，入账价值为990万元，重分类确认损益90万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）至（2）逐项分析甲公司的会计处理是否正确，如不正确请说明理由。（2）根据资料（3）判断甲公司的会计处理是否正确，若不正确请指出正确的会计处理。正确答案：无参考解析：（1）①甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司管理金融资产的业务模式并没有发生改变，因此不得进行重分类。②甲公司的会计处理不正确。理由：2018年预期违约风险消失，甲公司应将由此形成的损失准备的转回金额作为减值利得不得增加金融资产在资产负债表中的列示的账面价值。（2）甲公司的会计处理不正确。正确处理：债权投资重分类为其他债权投资应按公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。甲公司重分类为其他债权投资入账价值为1200×90%=1080万元，1080-1100×90%=90万元计入其他综合收益。[问答题]5.（1）2019年2月甲公司与乙公司签订合同，甲公司可以其自身价值500万元的股票偿还所欠乙公司同等价值的债务500万元，甲公司将该股票作为权益工具进行会计处理。（2）丙公司发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丙公司向其普通股股东支付股利时必须支付，丙公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。鉴于丙公司发行该永续债之前多年来均支付了普通股股利，因此应将该永续债整体分类为金融负债。（3）丁公司2019年初发行了名义金额10元的优先股，合同条款规定，丁公司在18个月后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该公司普通股市价。丁公司将该金融工具划分为权益工具核算。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1）至（3），逐项判断上述企业对相关金融工具的分类是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。正确答案：无参考解析：（1）甲公司的分类不正确。理由：甲公司需要交付的股票的价值总额是固定的500万元，但交付的股票的数量是随着股票的市场价格的变动而变动的，所以甲公司是交付可变数量的自身权益工具进行结算，应当划分为金融负债。（2）丙公司的分类不正确。理由：尽管丙公司多年来均支付了普通股股利，但由于丙公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丙公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。（3）丁公司的分类不正确。理由：转股价格为转股日前一工作日的该公司普通股市价，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，所以丁公司应将该项金融工具划分为金融负债。[问答题]6.甲公司是一家钢铁冶炼企业，其所需的原材料铁矿石主要依赖进口。近期由于国际市场上铁矿石原材料价格波动较大，且总体呈上涨趋势，甲公司决定采用套期保值方式规避原材料价格上涨的风险。2018年6月1日，甲公司与供应商签订了3个月后进口2400万吨铁矿石原材料的合同，同时在期货市场上卖出了2018年8月底交割的4600万吨铁矿石原材料的期货合约。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料分析甲公司采用的套期保值原则与方式是否正确；如不正确，请说明理由。正确答案：无参考解析：甲公司采取的套期保值原则与方式不正确。理由：①采取的套期保值方式不正确。甲公司为了规避原材料价格上涨的风险，应该采用买入套期保值。②甲公司在现货市场上签订的是2400万吨的铁矿石原材料，但在期货市场上交割的是4600万吨的铁矿石原材料，违背了“数量相等或相当”的原则。③甲公司在2018年6月1日持有的卖出期货合约在对冲平仓时为买入，与现货市场上的交易方向相同，违背了“交易方向相反”的原则。[问答题]7.甲公司2×19年有关股票投资资料如下：（1）1月1日，甲公司以6元/股的价格购入乙公司股票60万股，准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。甲公司将其作为其他权益工具投资进行处理，支付的相关交易费用计入初始入账价值中。（2）3月20日，乙公司股票的价格为7元/股。（3）4月30日，该股票出现不可逆转性大幅下跌，该股票的市场价格为5元/股，对此甲公司确认了信用减值损失60万元。（4）6月15日，甲公司将持有的乙公司股票以每股6.5元的价格全部对外出售。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）判断甲公司的相关会计处理是否正确，如不正确说明正确的会计处理并计算股票的初始入账价值。（2）根据资料（3）判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。（3）根据资料（1）至（4），计算甲公司出售该金融资产时对营业利润的影响金额。正确答案：无参考解析：（1）甲公司的会计处理不正确。甲公司购入乙公司股票并准备近期出售，应将其划分为交易性金融资产进行处理，支付的相关交易费用计入投资收益中。初始入账价值＝60×（6－0.1）＝354（万元）。（2）甲公司的会计处理不正确。交易性金融资产后续计量不需要计提减值准备，应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。（3）甲公司出售该金融资产时的账面价值是300万元，影响营业利润的金额＝6.5×60－300＝90（万元）。[问答题]8.甲公司是A公司的母公司。甲公司对A公司的管理人员实施股权激励计划，协议约定：甲公司授予A公司200名车间管理人员每人2万份股票期权，要求员工自2019年7月1日开始需在A公司服务满3年，即可以每股5元的价格自甲公司处购买A公司2万股股票。甲公司2019年末预计三年内将有10%的管理人员离职。2019年末，该期权的公允价值为每股10元。要求：根据上述资料，分析判断甲公司对该股权激励应采用的会计处理方法并计算相应的金额。正确答案：无参考解析：结算企业甲公司与A公司的职工结算时以A公司的股票为标的，此时对于甲公司而言，需要先购入A公司的股票然后再给予职工，因此对于甲公司而言属于现金结算的股份支付。应该在每个资产负债表日按照期权的公允价值计算应确认的负债金额。2019年末甲公司应确认的负债金额＝200×（1－10%）×10×2×1/3×6/12＝600（万元）。[问答题]9.A公司是一家在上交所上市的科创板公司，总股数为8000万股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。主要内容为：（1）拟向激励对象授予29.28万股限制性股票，占本激励计划草案公告时公司股本总额8000万股的0.366%。（2）授予价格为65元/股。激励计划授予的激励对象总人数为21人，包括公司公告本激励计划时在公司任职的高级管理人员、核心技术人员、独立董事，董事会认为需要激励的其他人员。（3）A公司激励计划授予限制性股票授予价格的定价方法为不低于公司首次公开发行后首个交易日收盘价的50%，并确定为65元/股。本次授予价格占方案公布前1个交易日交易均价的40%；占前20个交易日交易均价的42%，对于此处价格，A公司并未特别说明其定价依据以及定价方式。要求：逐项判断A公司股权激励内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。正确答案：无参考解析：（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。理由：股权激励的对象不应该包括独立董事和监事。（3）存在不当之处。理由：对于科创板上市公司，其授予激励对象限制性股票的价格，低于股权激励计划草案公布前1个交易日、20个交易日、60个交易日或者120个交易日公司股票交易均价的50%的，应当说明定价依据及定价方式。【提示】根据规定，上市公司授予激励对象限制性股票的价格，低于股权激励计划草案公布前1个交易日、20个交易日、60个交易日或者120个交易日公司股票交易均价的50%的，应当说明定价依据及定价方式。出现前款规定情形的，上市公司应当聘请独立财务顾问，对股权激励计划的可行性、相关定价依据和定价方法的合理性、是否有利于公司持续发展、是否损害股东利益等发表意见。[问答题]10.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2019年年度财务报告时，内审部门就2019年以下有关金融资产和金融负债的分类提出异议：假定不考虑其他因素。（1）2019年6月1日，甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，甲公司将其分类为其他权益工具投资。（2）2019年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2019年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（3）2×17年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司2019年下半年资金周转困难，遂于2019年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司在未来期间对剩余20万份丁公司债券，以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能。甲公司将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）2019年9月1日，甲公司与某投资机构签订合同，按照合同，投资机构向甲公司提供100盎司黄金。6个月后，甲公司应当向投资机构支付与110盎司黄金等值的本公司股票以结算该合同。其中，黄金价值按6个月后的市场公允价值确定，股票数量以到期日前30个交易日甲公司股票的平均收盘价为基础进行计算。甲公司将该合同分类为权益工具。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融工具的分类是否正确，并简要说明理由。正确答案：无参考解析：（1）甲公司对理财产品的分类不正确。理由：该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）甲公司将所持丙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确。理由：甲公司的业务模式的目标是满足每日流动性需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标。这表明收取合同现金流量及出售金融资产这两者对于实现业务模式的目标而言，都是不可或缺的。另外，该金融资产的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该金融资产满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。（3）甲公司将所持丁公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不正确。理由：企业持有特定金融资产的意图改变不属于业务模式变更，因此不得对金融资产进行重分类。（4）甲公司将该合同分类为权益工具不正确。理由：该合同属于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，应划分为金融负债。[问答题]11.甲公司为上市公司，自2×18年以来发生了下列有关事项：（1）甲公司2×18年10月10日自证券市场以50000元购入一项债券投资组合，初始确认为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，考虑到该债券组合公允价值持续下跌至49000元，甲公司将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1039.49万元，另外支付交易费用5万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为债权投资核算。甲公司购入债券时确认的债权投资的入账价值为1039.49万元，年末确认的利息收入为50万元，计入了投资收益。（3）甲公司2×18年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2％的手续费。甲公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。（4）甲公司于2×19年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计50万元，拥有A公司5％的表决权股份，不能参与对A公司生产经营决策，对A公司无重大影响。甲公司拟长期持有该股票，且近期无售出意向，因此将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用50万元计入了当期损益。要求：分析、判断并指出正保公司对上述（1）至（4）事项的会计处理是否正确，并说明理由。正确答案：无参考解析：（1）事项（1）会计处理不正确。理由：根据金融工具准则的规定，企业在只有在改变其管理金融资产的业务模式时，才对受影响的金融资产进行重分类。正确的处理：在符合条件的情况下，应对该金融资产计提信用减值损失。（2）事项（2）中，债权投资的入账价值不正确。理由：债权投资入账价值＝购买价款1039.49万元＋相关交易费用5万元＝1044.49（万元）。2×12年末确认的利息收入不正确。理由：投资收益应根据摊余成本和实际利率计算。投资收益＝债权投资摊余成本×实际利率×期限＝1044.49×4％×1＝41.78（万元）。（3）事项（3）中，确认的股本10000万元正确；确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。正确的处理是：确认股本10000万元，确认资本公积1760万元（2000－240）。（4）事项（4）中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位无重大影响之下，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，不应作为长期股权投资核算，近期无售出意向，说明该金融资产是非交易性的。正确的会计处理：该股票投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，该金融资产的初始确认金额为10050万元。[问答题]12.（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的方式结算。丙公司将该看涨期权确认为金融负债。（4）2月3日，甲公司向A公司转让其所持有的丁公司5%的股份，转让价款1200万元；同时双方签订了一项看涨期权合同，合同中约定如果6个月后丁公司股价上涨未达到4.5%，A公司有权要求甲公司回购上述股份，回购价款为1350万元，且需以甲公司的自身股份作为支付对价，股份数量按回购时甲公司的股票市价来计算。甲公司将该期权合同作为权益工具核算。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1）至（3），逐项判断上述事项中对金融负债与权益工具的区分是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。正确答案：无参考解析：（1）甲公司的分类正确。（2）乙公司的分类正确。（3）丙公司的分类不正确。理由：丙公司以现金换普通股方式结算，若是丁公司行权，则丙公司将交付固定数量的普通股，同时从丁公司收取固定金额的现金。由于看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此丙公司发行的看涨期权应作为权益工具核算。（4）甲公司的分类不正确。理由：由于丁公司的股价不受甲公司控制，且将来回购时甲公司需以可变数量的自身权益工具进行结算，该期权合同符合金融负债的特征，甲公司应当将其作为金融负债核算。[问答题]13.甲公司是一家国有控股境内上市公司。2019年1月，A会计师事务所对该公司2018年度的财务报表进行审计，在审计过程中发现如下经济业务：（1）甲公司于2018年1月委托银行贷款1000万给乙公司，期限为3年，将其划分为委托贷款核算。2018年底，由于乙公司财务状况恶化，贷款可能无法全部收回，将其计提了200万的减值。2019年由于乙公司财务状况改善，贷款可以收回，但甲公司财务人员未将减值损失转回。（2）2018年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对丙公司的金融资产出售给丁公司，并且与丁公司签订回购协议，协议约定回购价为出售价格加成20%。甲公司财务人员认为，应当终止确认该金融资产。（3）为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，甲公司决定实施股权激励计划。甲公司管理层了解到国内同行业已有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此甲公司决定将发行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。（4）甲公司认为留住人才是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的行权价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料（1）至（4）项，分析判断以上事项是否存在不当之处；对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。正确答案：无参考解析：事项（1）存在不当之处。不当之处：委托贷款减值损失不得转回。理由：委托贷款属于金融资产，金融资产的减值损失可以转回。事项（2）存在不当之处。不当之处：回购价为出售价格加成20%，终止确认了金融资产。理由：回购的价格是出售价格加成20%，是固定价格加合理回报，表明在出售时，该债券主要的风险和报酬没有转移，甲公司不应该终止确认该金融资产。事项（3）存在不当之处。不当之处：甲公司决定将发行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。理由：对于国有控股上市公司在股权激励计划有效期内授予的股权总量，除应遵循上市公司规定外，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。事项（4）存在不当之处。不当之处：股票期权的行权价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。[问答题]14.甲商业银行为一家金融类上市公司，2019年有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）甲银行持有乙公司股票10万股，银行根据管理该金融资产的合同现金流特征和业务模式将其划分为交易性金融资产核算，2018年购入时每股公允价值为17元，2018年末账面价值为204万元，其中成本170.4万元和公允价值变动33.6万元。甲银行于2019年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元。（2）2019年7月1日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共50笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金额为5000万元，原已计提信用损失500万元，双方协议转让价为4000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2019年7月5日，甲银行收到该批贷款出售款项。（3）2019年8月1日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款的80％的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是2200万元，账面价值是2000万元。假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯。（4）2019年10月1日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该笔票据与甲公司无关。假定不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产，并简要说明理由。正确答案：无参考解析：（1）交易性金融资产应终止确认。理由：交易性金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。（2）打包出售的贷款应终止确认。理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。[或：与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司。]（3）贷款的80％应终止确认，贷款的20％不应终止确认。理由：贷款80%的受益权转让后，与其有关的风险和报酬已经转移。（4）甲公司应收票据应终止确认。理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产。[问答题]15.经股东大会批准，甲公司2018年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2018年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2019年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2018年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理