注册会计师-会计-基础练习题-第十三章金融工具-第三节金融负债和权益工具的区分

注册会计师-会计-基础练习题-第十三章金融工具-第三节金融负债和权益工具的区分[单选题]1.企业回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，其金额为（ ）。A.回购自身权益工具的账面价值（江南博哥）B.回购自身权益工具的公允价值C.回购自身权益工具支付的对价D.回购自身权益工具支付的对价和交易费用正确答案：D参考解析：回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。[单选题]2.甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为（ ）。A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益正确答案：B参考解析：尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。[单选题]3.甲公司于2×19年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。合同签订日为2×19年2月1日，行权日为2×20年1月31日。假定期权将以普通股净额结算。下列说法中正确的是（ ）。A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产正确答案：C参考解析：因期权以普通股净额结算，普通股的数量随着行权日股票公允价值的变动而变动，不是以固定数量的普通股换取固定金额的现金，所以属于金融负债。[单选题]4.甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产；处置时甲公司应将原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入()。A.投资收益B.资本公积C.营业外收入D.留存收益正确答案：D参考解析：企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入留存收益。[单选题]5.2×22年1月1日，甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：（1）该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债；（2）如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%；（3）该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。不考虑其他因素，甲公司应将发行的永续债分类为()。A.金融负债B.长期股权投资C.应付债券D.权益工具正确答案：D参考解析：甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将此永续债整体分类为权益工具。[单选题]6.下列对复合金融工具的描述不正确的是()A.企业发行的复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊B.可转换公司债券是复合金融工具C.企业应当在初始确认时将复合金融工具的负债成分和权益成分进行分拆D.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当计入负债成分正确答案：D参考解析：发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。[单选题]7.甲公司为一家上市公司，其分别在美国、中国等多国进行了上市。2×22年1月1日，甲公司向其所有的现有普通股股东按2：1的比例进行配股（即每持有2股股份可购买1股普通股），配股价格为当日股价的80%，同时规定，配股权行权价的币种须与当地货币一致。根据上述资料，甲公司将该配股权分类为()。A.金融负债B.权益工具C.复合金融工具D.金融资产正确答案：B参考解析：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权等，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权等应分类为权益工具。此题由于甲公司是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，因此该配股权应当分类为权益工具。[单选题]8.下列金融负债和权益工具的区分表述不正确的是()。A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债B.如果永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，应当归类为权益工具C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具，否则，该非衍生工具是金融负债D.对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具正确答案：B参考解析：选项B不正确，永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，通常构成间接义务，不应当归类为权益工具。[单选题]9.甲企业发行面值为人民币10000万元的债券，存续期内每年支付8%的利息。发行该金融工具收取的对价为人民币10000万元。该金融工具在特定日期后可以转换为固定数量的甲企业的普通股股票。该金融工具没有固定的到期日，但包含一项允许发行方（甲企业）在任何时间按面值赎回该债券的发行方选择权（看涨期权）。具有类似信用等级但不具备赎回和权益转换选择权特征的类似债券按照当前市场利率确定的价值为人民币9500万元。根据期权定价模型，发行方进一步确定无转换选择权的类似债券的发行方持有的看涨期权的价值为人民币300万元。不考虑其他因素，计算权益工具成分的入账金额为()万元。A.500B.800C.1600D.9500正确答案：B参考解析：企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值，因此，权益工具成分的入账金额=10000-（9500-300）=800（万元）。[单选题]10.关于永续债，当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，下列表述中错误的是()。A.永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务B.永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，当该初始期限仅约定为发行方清算日时，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务C.永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方的，发行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务D.永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，当该初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债时发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务正确答案：D参考解析：永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，当该初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债时，发行方应当谨慎分析自身是否能无条件地自主决定不行使赎回权。如不能，通常表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务。[单选题]11.下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是()。A.计入财务费用B.计入负债C.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊D.计入所有者权益正确答案：C参考解析：发行复合金融工具（如，可转换公司债券）发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。[单选题]12.甲公司于2×22年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。合同签订日为2×22年2月1日，行权日为2×23年1月31日。假定期权将以普通股净额结算。下列说法中正确的是()。A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产正确答案：C参考解析：因期权以普通股净额结算，普通股的数量随着行权日股票公允价值的变动而变动，不是以固定数量的普通股换取固定金额的现金，所以属于金融负债。[单选题]13.甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为()。A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益正确答案：B参考解析：尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。[单选题]14.某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企业营运资金均来自合伙人人股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是()。A.金融资产B.金融负债C.复合金融工具D.权益工具正确答案：D参考解析：该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。[单选题]15.下列关于金融资产的说法中，错误的是()。A.金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利B.金融资产包含持有的其他方的权益工具C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具，属于金融资产D.预付账款属于金融资产正确答案：D参考解析：预付账款是未来收取供应单位的货物，不是从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利，不是金融资产。[单选题]16.甲公司有一个债券和权益工具的投资组合，正式的书面投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的25%至40%之间；甲公司授权相关投资管理部门根据这一比例规定，购买或出售债券和权益工具以平衡该投资组合。如果该投资组合的管理部门被授权购买和出售金融资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法。该组合中的债券和权益工具应分类为()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.应收款项正确答案：A参考解析：该组合的合同现金流量特征不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，即不能通过合同现金流量测试，只能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[多选题]1.对于不属于权益工具投资的永续债，持有方下列会计处理中正确的有（ ）。A.可以将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.符合条件时对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.可以将其分类为以摊余成本计量的金融资产D.可以将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确答案：ACD参考解析：对于属于权益工具投资的永续债，持有方应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或在符合条件时对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。对于不属于权益工具投资的永续债，持有方应当将其分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项B错误。[多选题]2.甲公司为上市公司，甲公司与乙公司合资设立一个房地产开发有限公司A公司，注册资本为5亿元，甲公司出资3亿元，占持股比例的60％并单独控制A公司。2×19年5月，甲公司、乙公司与B信托机构签署了增资协议，约定由B信托机构发起设立“H殷权投资集合信托计划”，B信托机构向A公司增资5亿元。增资完成后，A公司的注册资本增加至10亿元，其中，甲公司持股比例为30％、乙公司持股比例为20％、B信托机构持股比例为50％。该信托规模为10亿元。根据相关协议安排，甲公司仍能够控制A公司，A公司定期向该信托计划支付固定收益的利息，且5年后，信托计划收回所投入的全部资金。不考虑其他因素，上述相关条件中，导致该信托计划不能划分为所有者权益的有（ ）。A.B信托机构持股比例为50％B.甲公司仍能够控制A公司C.A公司定期向该信托计划支付固定收益的利息D.5年后，信托计划收回所投入的全部资金正确答案：CD参考解析：选项A，不会导致该信托计划不能划分为所有者权益；选项B，说明A公司属于甲公司的子公司。继续纳入甲公司的合并范围，与该信托计划的划分无关。[多选题]3.2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元，优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值和基准利率计算的本息合计赎回。优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率，调整的利率为前一次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（ ）。A.确认为所有者权益B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债C.确认为以摊余成本计量的金融负债D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益正确答案：CD参考解析：本题考查金融负债与权益工具的划分，以及金融负债的分类。投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，则金融工具发行方被要求强制支付利息，将导致甲公司无法避免经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，有金融负债的性质，不能全部划分为权益工具，选项A不选；金融负债的分类是除了几个需要确认为交易性金融负债的情形外，其余都以摊余成本计量。本题所述条件并不符合分类为交易性金融负债的要求，因此选项B不选.选项C当选。本题并未指明该优先股是否具有转换权，若具有转换普通股的权利，则可以选择类似可转债的处理，也即该金融工具中包含了一部分权益成分，因此选项D当选。注意：（1）金融负债和权益工具的区分一般以文字型选择题考查。注意区分方法：①是否有强制付现义务，也就是企业是不是一定要给对方现金或者其他金融资产（付现），如果有强制付现义务就是金融负债；②如果以股票结算（给对方股票，即自身权益工具），看是否是固定数量。如果是给对方固定数量股票，就是权益工具；③如果以股票结算，且发行的是衍生工具，那么只有固定数量股票换取固定金额的现金或金融资产才是权益工具，除此以外都是金融负债。（2）本题中的浮动利率、基准利率和BP是同学们不太熟悉的专业名词。浮动利率是指为了避免受市场波动影响而制定的可调整的利率，对应的概念是固定利率；浮动利率由基准利率+浮动部分组成，因此浮动利率也是有一部分固定的，只是一般比较低。BP是basispoint基点，金融名词，为0.01％。陌生词汇的出现和会计处理本身并无关联，只需牢牢抓住区分的关键点即可：是否强制付现、是否以固定数量自身股票结算等等，陌生词汇并不影响做题。[多选题]4.2×23年9月1日，甲公司发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果适用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。下列有关甲公司对该优先股的分类，不正确的有()。A.划分为金融资产核算B.划分为金融负债核算C.划分为权益工具核算D.作为复合金融工具处理正确答案：ACD参考解析：“如果适用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回”，其中税务或会计处理要求是否修订，企业是不可控制的，属于或有结算事项，同时该事项的发生具有可能性，由于企业不能无条件的避免赎回股份的义务，所以，应划分为金融负债。[多选题]5.下列关于权益工具重新分类为金融负债的会计处理中，不正确的有()。A.以重分类日的账面价值计量金融负债B.以账面价值结转权益工具C.重分类日金融工具账面价值和公允价值的差额计入财务费用D.重分类日金融工具账面价值和公允价值的差额计入投资收益正确答案：ACD参考解析：选项A，重分类日，应以公允价值计量金融负债；选项CD，重分类日金融工具账面价值和公允价值的差额计入资本公积。[多选题]6.2×22年9月1日，A公司发行了不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累计强制股利为500元。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。A公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。下列有关A公司对该优先股的分类，不正确的有()。A.划分为金融资产核算B.划分为金融负债核算C.划分为权益工具核算D.作为复合金融工具处理正确答案：ABC参考解析：该优先股是同时包含负债和权益成分的复合金融工具，负债成分是A公司交付现金的合同义务（每年每股500元），而权益成分则是持有人以额外股利形式获得权益收益的权利（如果宣告股利的话）[多选题]7.下列有关企业发行的金融工具的叙述中正确的有()。A.企业发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，因属于强制付息的合同义务应当确认为金融负债B.企业发行了一项年利率为8%、无固定还款期限不可累积永续债，因可自主决定是否支付利息，该永续债应整体被分类为金融负债C.企业对于归类