注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第六节内部商品交易的合并处理VIP

注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第六节内部商品交易的合并处理[单选题]1.黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。2×22年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，（江南博哥）售价1200万元（不含增值税，下同），成本为700万元。至2×22年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。不考虑其他因素，2×22年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本为()万元。A.0B.280C.420D.820正确答案：C参考解析：2×22年12月31日在合并财务报表中因该事项确认的营业成本=700×60%=420（万元）[单选题]5.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2×22年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2×23年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的金额为()万元。A.15B.6C.9D.24正确答案：A参考解析：应调减“未分配利润”项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。[单选题]6.甲公司是乙公司的母公司。2×22年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是()。A.0万元B.－70万元C.70万元D.－60万元正确答案：B参考解析：期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80%＝400（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）；从合并报表的角度考虑，存货的成本＝400×（1－20%）＝320（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：借：存货——存货跌价准备70贷：资产减值损失70因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－70万元。[多选题]1.甲公司拥有乙公司80％有表决权股份，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：（1）2×19年乙公司从甲公司购入A产品，累计购入800件，购入价格为0.8万元／每件。甲公司A产品的销售成本为0.6万元／每件。（2）2×19年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。（3）2×20年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。（4）2×20年12月31日，100件A产品的可变现净值为40万元。假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司2×20年年末编制合并财务报表时的调整分录中，正确的有（ ）。A.借：营业成本20贷：存货20B.借：存货——存货跌价准备60贷：未分配利润——年初60C.借：营业成本50贷：存货——存货跌价准备50D.借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10正确答案：ABCD参考解析：2×20年年末，剩余100件存货未销售出去，该存货的可变现净值为40万元，站在甲公司角度，该存货账面价值为0.6*100=60万元，故计提资产减值损失的金额为60-40=20万元，站在乙公司角度，该存货账面价值为0.8*100=80万元，减去可变现净值40万元，扣除上年减值准备余额10，即计提减值=80-40-10=30万元，因而在合并报表上需转回30-20=10万元减值。所以D选项正确。[多选题]2.P公司和S公司适用的所得税税率均为25％。2×16年10月1日P公司取得S公司80％股份，能够控制S公司的生产经营决策，形成非同一控制下企业合并。2×17年P公司实现净利润10000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为2000万元；2×18年P公司实现净利润12000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为3000万元。2×17年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为800万元，未计提存货跌价准备，售价为1000万元，至2×17年12月31日，P公司将上述存货对外出售60％，剩余存货于2×18年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（ ）。A.2×17年少数股东损益为388万元B.2×17年归属于P公司净利润为11552万元C.2×18年少数股东损益为612万元D.2×18年归属于P公司净利润为14448万元正确答案：ABCD参考解析：2×17年存货中包含的未实现内部销售利润=（1000-800）×（1-60％）=80（万元），2×17年少数股东损益=2000×20％-80×（1-25％）×20％=388（万元），选项A正确；2×17年归属于P公司净利润=10000+2000×80％-80×（1-25％）×80％=11552（万元），选项B正确；2×17年存货中未实现利润80万元于2×18年实现，2×18年少数股东损益=3000×20％+80×（1-25％）×20％=612（万元），选项C正确；2×18年归属于P公司的净利润=12000+3000×80％+80×（1-25％）×80％=14448（万元），选项D正确。[多选题]3.甲公司拥有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。2×22年8月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为300万元，截至2×22年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，截至2×23年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售。关于甲公司2×23年合并财务报表的会计处理，下列项目中正确的有()。A.应冲减存货10万元B.应冲减营业成本50万元C.应减少少数股东损益10万元D.应减少少数股东权益2万元正确答案：ABD参考解析：2×23年合并财务报表中抵销分录如下：借：年初未分配利润60贷：营业成本60[（300-200）×（1-40%）]借：营业成本10贷：存货10[（300-200）×（1-90%）]借：少数股东权益12贷：年初未分配利润12（100×60%×20%）（注：上年未实现部分）借：少数股东损益10（100×50%×20%）（本年实现部分）贷：少数股东权益10选项C错误，应增加少数股东损益10万元。[多选题]4.甲公司于2×22年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2×22年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80%。2×22年11月，甲公司将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2×22年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2×22年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有()。A.甲公司个别财务报表中2×22年应确认的投资收益888万元B.甲公司合并财务报表中2×22年应确认的投资收益968万元C.甲公司合并财务报表中应抵销营业收入240万元D.甲公司合并财务报表中应抵销存货80万元正确答案：ABC参考解析：甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=[5000-（2400-2000）×80%-（1200-800）×（1-40%）]×20%=888（万元），选项A正确；无论乙公司当年是否出售存货或出售多少，2×22年合并报表中的调整分录是：借：营业收入240（1200×20%）贷：营业成本160（800×20%）投资收益80甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=888＋80=968（万元），选项B正确，选项C正确，选项D错误。[多选题]5.2×22年12月母公司将一批成本为240万元的产品销售给子公司，销售价格为300万元。至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货。2×23年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司，2×23年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275万元，销售成本为210万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。不考虑所得税等其他因素的影响，2×23年年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有()。A.借：未分配利润——年初30贷：营业成本30B.借：营业收入180贷：营业成本180C.借：营业成本20贷：存货20D.借：营业收入150贷：营业成本150正确答案：ABC参考解析：2×23年年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：借：未分配利润一年初30[（300-240）×50%]贷：营业成本30借：营业收入180贷：营业成本180借：营业成本20[（180-150）/180×（300×50%＋180-210）]贷：存货20[问答题]1.甲公司是一家上市公司，有关资料如下：（1）2×20年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70％的股权；于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13％，适用的所得税税率均为25％，所得税均采用资产负债表债务法核算。（2）乙公司2×20年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元，其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。（3）乙公司2×20年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2×20年11月10日，乙公司取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的成本为1000万元，2×20年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。（4）截至2×20年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80％。（5）2×20年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：①2×20年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2×20年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。②2×20年7月10日，甲公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2×20年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款424万元，该批存货成本为280万元，公允价值为300万元，甲公司确认营业外支出73万元，乙公司确认资本公积73万元。至2×20年12月31日，甲公司将该商品的40％对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定：（1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；（2）不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。（2）计算合并商誉的金额。（3）编制2×20年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。（4）编制2×20年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。（5）编制2×20年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。正确答案：（1）会计分录如下：借：长期股权投资50000（5×10000）贷：股本10000资本公积40000借：资本公积500贷：银行存款500（2）乙公司可辨认净资产公允价值=64000+（21000-20000）×（1-25％）=64750（万元），合并商誉=50000-64750×70％=4675（万元）。（3）会计分录如下：借：存货1000（21000-20000）贷：资本公积1000借：资本公积250（1000×25％）贷：递延所得税负债250借：营业成本800（1000×80％）贷：存货800借：递延所得税负债200（800×25％）贷：所得税费用200（4）乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-（21000-20000）×80％×（1-25％）=4400（万元）借：长期股权投资3080（4400×70％）贷：投资收益3080借：投资收益1400（2000×70％）贷：长期股权投资1400借：长期股权投资210[（1400-1000）×（1-25％）×70％]贷：其他综合收益210（5）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本10000资本公积50750（50000+1000-250）其他综合收益300[（1400-1000）×（1-25％）]盈余公积900（400+500）未分配利润5500（3600+4400-500-2000）商誉4675贷：长期股权投资51890（50000+3080-1400+210）少数股东权