注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第七节内部债权债务的合并处理VIP

注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第七节内部债权债务的合并处理[单选题]1.甲公司是乙公司的母公司。2×22年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，本年初应收乙（江南博哥）公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2×22年期初和期末坏账准备的计提比例均为5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时才允许从应纳税所得额中扣除。2×22年内部债权债务的抵销对当年合并营业利润的影响为()。A.－5万元B.5万元C.6.25万元D.3.75万元正确答案：B参考解析：2×22年末内部应收账款余额增加100（600－500）万元，应予以抵销，其计提的坏账准备也应予以抵销，即借记“应收账款——坏账准备”项目5万元，贷记“信用减值损失”项目5万元，增加当年合并营业利润5万元。注：本题要求计算的是对营业利润的影响，所以不需要考虑所得税。[多选题]3.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2×22年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2×21年相同仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2×22年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2×21年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2×22年合并工作底稿中应编制的抵销分录有()。A.借：应付账款2550贷：应收账款2550B.借：应付账款2500贷：应收账款2500C.借：应收账款——坏账准备50贷：信用减值损失50D.借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50正确答案：AD参考解析：2×22年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：应付账款2550贷：应收账款2550借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50[多选题]4.将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有()A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目正确答案：AD参考解析：对于借款企业和发行债券企业来说，其筹措资金使用于不同方向，利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程（符合借款费用资本化条件时）；而对于提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。相关抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用/在建工程等选项AD符合题意。[多选题]5.甲公司2×22年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2×22年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2×22年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2×22年度合并财务报表列报的表述中正确的有()。A.2×22年度少数股东损益为80万元B.2×22年12月31日少数股东权益为880万元C.2×22年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元D.2×22年12月31日股东权益总额为9200万元正确答案：BCD参考解析：2×22年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A错误；2×22年12月31日少数股东权益=4000×20%＋（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2×22年12月31日归属于母公司的股东权益=8000＋（600-200）×80%=8320（万元），选项C正确；2×22年12月31日股东权益总额=8320＋880=9200（万元），选项D正确。[多选题]6.甲公司为乙公司的母公司，2×22年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，甲乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。甲公司因该账款在合并报表中编制抵销分录时对合并资产负债表的影响为()。A.调增递延所得税负债12.5万元B.调减应收账款项目1000万元C.调减应付账款项目1000万元D.调减递延所得税资产12.5万元正确答案：CD参考解析：甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款——坏账准备（1000×5%）50贷：信用减值损失50借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5因此，应调减应收账款项目950万元，调减应付账款项目1000万元，调减递延所得税资产12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。[多选题]7.甲公司为乙公司的母公司，2×22年末甲公司应收乙公司2000万元，甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备，下面甲公司合并报表中正确的抵销分录有()。A.抵销应收账款和应付账款：借：应付账款2000贷：应收账款2000B.抵销应收账款和应付账款：借：应收账款2000贷：应付账款2000C.抵销坏账准备：借：资产减值损失200贷：应收账款——坏账准备200D.抵销坏账准备：借：应收账款——坏账准备200贷：信用减值损失200正确答案：AD参考解析：甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账金额，即：借：应付账款2000贷：应收账款2000借：应收账款——坏账准备（2000×10%）200贷：信用减值损失200注意：一般合并报表中编制的抵销分录是调整的报表项目，而不是会计科目，因此这里用“应收账款——坏账准备”。[问答题]1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×20年发生了以下交易事项：（1）20×19年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×19年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×19年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。（2）20×20年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。（3）20×20年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20×20年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2％计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×21年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：（1）确定甲公司20×19年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。（2）计算甲公司20×19年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×19年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。（3）确定甲公司合并A公司的购买日，企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。（4）编制甲公司20×20年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。（5）编制甲公司20×21年合并财务报表时，与A公司20×20年内部交易相关的抵销分录。正确答案：（1）甲公司对A公司初始投资成本为10000万元（2000×5）。该项投资应采用权益法核算；理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资——投资成本10000贷：股本2000资本公积——股本溢价8000借：资本公积——股本溢价1000贷：银行存款1000（2）甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2400-（2000÷10-800÷10）]×9÷12×30％=513（万元）。借：长期股权投资——损益调整513——其他综合收益180贷：投资收益513其他综合收益180（3）①购买日为20×20年1月2日；②企业合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=12600+12600=25200（万元）；③商誉=合并成本一应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=25200-36000×60％=3600（万元）；④个别财务报表视同处置土地使用权和专利技术应确认的损益=12600-（6000-1000）=7600万元。借：长期股权投资12600累计摊销1000贷：无形资产6000资产处置损益7600⑤合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。所以，合并财务报表应确认的损益=7600+[12600-（10000+693）]+180=9687（万元）。⑥甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10000+693）+12600=23293（万元）。购买日抵销分录：借：股本6667资本公积14000（4000+10000）其他综合收益2400盈余公积6000未分配利润6933商誉3600贷：长期股权投资25200少数股东权益14400（36000×40％）（4）会计分录如下：借：