同一控制与非同一控制下合并财务报表格模板编制对比

精心整理同一控制与非同一控制下合并财务报表编制比较同一控制下（一）长远股权投资的确认和计量?同一控制下企业合并形成的长远股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面全部者权益的份额作为形成长远股权投资的初始投资成本，借记“长远股权投资”科目。借：长远股权投资【对方全部者权益账面价值×持股比率】资本公积——(资本)股本溢价盈余公积收益分配——未分配收益贷：股本【面值】

非同一控制下企业合并成本＝支付的现金或非现金财富的公允价值＋刊行或担当债务的公允价值＋刊行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关花销＋很可能发生的未来事项（1）确认长远股权投资：??借：长远股权投资【合并成本】应收股利贷：财富类【支付合并对价的账价】银行存款【直接相关花销】营业外收入【固定财富、无形财富的公允价与账价的差额】*资本公积——(资本)股本溢*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】价购主营业务收入【库存商品的公允价】买控股本（面值）日股*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤）或合合并（2）计算确定商誉：??并日合并商誉=合并成本－合并中获取被购买方可辨别净财富公允价份额（二）合并财富负债表、合并财富负债表中，调整分录：借：资本公积【以合并方资本或股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比率结转】未分配收益【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比率结转，余额×被合并方保留收益比率】

①调整分录（将子企业的账面价值调整为公允价值）借：存货长远股权投资固定财富无形财富贷：资本公积B、合并财富负债表抵销分录：?②抵销分录?借：股本????????（子企业）借：实收资本【子企业】精心整理资本公积????（子企业）资本公积【帐价+调整额】盈余公积????（子企业）盈余公积【子企业】未分配收益??（子企业）未分配收益【子企业】贷：长远股权投资商誉递延所得税财富贷：长远股权投资少许股东权益[被合并方可辨别净财富公允价值×（1-持股比率）]递延所得税负债（省得税合并、评估增值为前提）（三）合并收益表?1)合并方在编制合并日的合并收益表非同一控制下的控股购买日只编合并财富负债表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净收益。发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并收益表中的“净收益”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净收益”项目，反响合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。?（四）合现金流量表?1）合并方在编制合并日的合并现金流非同一控制下的控股购买日只编合并财富负债表?量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。）涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应依照合并财务报表准则规定进行抵销。?同一控制下的吸取合并(无需编制合并财务报表)会计办理：?借：财富类科目【被合并方账面价值】吸收*资本公积——股本溢价合并*盈余公积收益分配——未分配收益贷：负债类科目【被合并方账面价值】??注：其他负债可用“其他应付款”科目。付出财富【合并方非现金资

非同一控制下的吸取合并(购买日不编合并报表)在非同一控制下的吸取合并中，合并中获取的可辨别财富和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的财富列示。（1）合并中获取财富、负债入账价值的确定购买方在购买日应当将合并中获取的吻合确认条件的各项财富、负债，按其公允价值确认为本企业的财富和负债。（2）合并差额的办理①作为合并对价的相关非钱币性财富在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为财富的办理损益计入合并当期的收益表。②确定的企业合并成本与所获取的被购买方可辨别净财富公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利精心整理产账面价值】润表。银行存款股本资本公积——资本或股本溢价一、合并财富负债表?（一）对子企业的个别财务报表进行调整?若是不存在与母企业会计政策和会计时期资不一致的情况，则不需要对该子企业的个产别财务报表进行调整，只需要抵销内部交负易对合并财务报表的影响即可。债同一控制下，对母企业个别报表的调整：表（表现一体化存续）日借：资本公积——股本溢价贷：盈余公积未分配收益

除了存在与母企业会计政策和会计时期不一致的情况，需要对该子企业的个别财务报表进行调整外，还应当依照母企业为该子企业设置的备查簿的记录，以记录的该子企业的各项可辨别财富、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，经过编制调整分录，对该子企业的个别财务报表进行调整，以使子企业的个别财务报表反响为在购买日公允价值基础上确定的可辨别财富、负债及或有负债在本期财富负债表日的金额。第１年：?3）?????将子企业的账面价值调整为公允价值：（账面价值→公允价）借：固定财富??【公允价－账面价值】无形财富??【公允价－账面价值】贷：资本公积2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子企业个别报表中的净收益）借：管理花销??????【（公允价－账面价值）/年限】贷：固定财富—累计折旧无形财富—累计摊销等3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净收益中加上）借：递延所得税负债??【摊销额×T】贷：所得税花销转回的所得税花销相当于增加了收益。确定长远股权投资收益时，（净收益＋转回的所得税花销）×母%第2年：?（3）?????将子企业的账面价值调整为公允价值：?（账面价值→公允价）?借：固定财富【公允价－账面价值】精心整理无形财富【公允价－账面价值】贷：资本公积（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：?借：未分配收益—年初贷：固定财富—累计折旧无形财富—累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配收益—年初（3）补提今年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：?借：管理花销贷：固定财富—累计折旧无形财富—累计摊销等借：递延所得税负债贷：所得税花销（二）将对子企业的长远股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法对于属于同一控制下的企业合并形成的长对于属于非同一控制下企业合并形成的长远股权投资，应当以备期股权投资，可以直接以该子企业的净利查簿中记录的子企业各项可辨别净财富、负债及或有负债等在购润进行确认，但是该子企业的会计政策或买日的公允价值为基础，对该子企业的净收益进行调整后确认：会计时期与母企业不一致的，仍需要对净收益进行调整：第1年：?（1）子企业当期实现净收益：?借：长远股权投资【调整后的净收益×母%】贷：投资收益借：提取盈余公积?（也可不做此分录）?贷：盈余公积若应担当子企业损失份额，做相反分录。（2）投资当期宣告分配的现金股利：借：投资收益贷：长远股权投资借：盈余公积（也可不做此分录）?贷：提取盈余公积（3）子企业除净损益以外全部者权益的其他变动：?精心整理借：长远股权投资贷：资本公积同时，调整合并全部者权益变动表：?借：权益法下被投资单位其他全部者权益变动的影响贷：可供销售金融财富公允价值变动净额第2年：?（1）应享有子企业上年实现净收益的份额：?借：长远股权投资贷：未分配收益—年初资本公积（2）当期宣告分配的现金股利：?借：投资收益贷：长远股权投资借：盈余公积（也可不做此分录）?贷：提取盈余公积（3）子企业当期实现净收益：?借：长远股权投资???【调整后的净收益×母%】贷：投资收益借：提取盈余公积?（也可不做此分录）?贷：盈余公积（4）子企业除净损益以外全部者权益的其他变动：?借：长远股权投资贷：资本公积同时，调整合并全部者权益变动表：?借：权益法下被投资单位其他全部者权益变动的影响贷：可供销售金融财富公允价值变动净额?（三）（母）长远股权投资——（子）全部者权益的抵销：同一控制下企业合并获取的子企业（无差非同一控制下企业合并获取的子企业：?额）：?借：实收资本（股本）【子企业期末数】借：实收资本（股本）【子企业期末资本公积—年初【子企业年初数，非同一控制时，年初数】＋账面价值→公允价时的调整额】资本公积—年初【子企业年初—今年【子企业今年数】数，非同一控制时，年初＋账面价值→公精心整理允价时的调整额】盈余公积—年初【子企业年初数】—今年【子企业今年—今年【子企业今年数】数】未分配收益—年关【子企业期末数，年初＋今年实现净利－盈余公积—年初【子企业年初分配股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】数】*商誉??[不变]【调整后的长远股权投资－期末子企业考虑—今年【子企业今年递延所得税后的可辨别净财富公允价值×母%】或【初始投资成数】本－投资时子企业考虑递延所得税后的可辨别净财富公允价值×贷：长远股权投资???【母企业对子企业母%】的长远股权投资期末数】?递延所得税财富【∑（财富账面价值－公允价值）×T＋∑（负债的公允价值－账面价值）×T】（[免税合并时]）贷：长远股权投资【母企业调整后的长远股权投资】少许股东权益【期末子企业考虑递延所得税后的可辨别净财富公允价值×少%】递延所得税负债【∑（财富公允价值－账面价值）×T＋∑（负债的账面价值－公允价值）×T】（[免税合并时]）*营业外收入（贷差，今后时期，换成“未分配收益——年初”，按权益法调整时若已经确认则此处无需确认）（四）内部债权、债务的抵销办理?（一）应收账款——应付账款的抵销：初次编制连续编制（1）抵销债权、债务：?（1）抵销债权、债务：?借：应付账款（含税额）（期末数）借：应付账款贷：应收账款（期末数）贷：应收账款（2）冲销坏账准备：?（2）冲销上年坏账准备、递延所得税财富：?借：应收账款—坏账准备（本期补提数）借：应收账款―坏账准备贷：财富减值损失贷：未分配收益—年初（3）抵销递延所得税财富：?借：未分配收益—年初借：所得税花销贷：递延所得税财富贷：递延所得税财富（2）冲销今年坏账准备、递延所得税财富：?【注】递延所得税财富：?借：应收账款—坏账准备期末余额＝应收账款期末余额×T?贷：财富减值损失本期发生额＝应收账款期末余额×T－上年计提数借：所得税花销贷：递延所得税财富（二）应付债券——拥有至到期投资等金融财富的抵销：（1）债券投资与应付债券抵销；?（2）内部投资收益、财务花销的抵精心整理借：应付债券【刊行方期末数×内部购买比率】投资收益【债券投资的余额＞应付债券的余额→投资损失】贷：拥有至到期投资【购买方期末数】?*财务花销【债券投资的余额＜应付债券的余额→利息收入】?（五）存货内部交易抵销初次编制1）本期抵销：借：营业收入【内部销售企业的售价】贷：营业成本（内部购买企业的成本）借：营业成本[（售价-成本）×期末结存量]贷：存货2）存货跌价准备按原成本计价：?全额或部分冲销存货跌价准备：借：存货——存货跌价准备（多提数）贷：财富减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税财富?借：所得税花销（抵销额×T）贷：递延所得税财富【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：1）不考虑增值税。若是给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。2）不抵销运杂费。3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售收益时，若是各批存货的毛利率不等，则还应试虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。

销：借：投资收益【期初摊余成本×实利】贷：财务花销（花销化的利息）在建工程（资本化的利息）3）分期付息时，应收、应付的抵销：借：应付利息【面值×票利】贷：应收利息?连续编制1）抵销期初存货中未实现内部销售收益、递延所得税财富：借：未分配收益——年初（年初存货中未实现内部销售收益）贷：营业成本借：递延所得税财富（年初存货中未实现内部销售收益×T）贷：未分配收益——年初2）抵销期末存货中未实现内部销售收益、递延所得税财富：借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3）抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益。借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售收益）借：递延所得税财富（期末存货×T）贷：所得税花销（3）存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税财富：借：存货——存货跌价准备贷：未分配收益——年初精心整理借：未分配收益—年初（抵销额×T）贷：递延所得税财富B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售收益为限：借：营业成本（本期准备/件数×本期销量）贷：存货——存货跌价准备?C、调整本期存货跌价准备、递延所得税财富的抵销数：借：存货——存货跌价准备贷：财富减值损失借：所得税花销贷：递延所得税财富【注】部分冲销后：?存货跌价准备期末余额＝（存货可变现－原成本）×期末结存数递延所得税财富的期末余额＝存货及跌价准备按贷方为正、借方为负合计×T结果为正在借方，负在贷方。（六）固定财富内部交易第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定财富：初次编制1）抵销本期购入的固定财富原价中未实现内部销售收益抵销：借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定财富——原价（售价-账面价值）（2）抵销本期多提折旧：多提折旧额＝（售价－账面价值）/折旧年限借：固定财富——累计折旧贷：管理花销

连续编制1．未发生变卖或报废的内部固定财富交易的抵销1）将期初固定财富原价中未实现内部销售收益抵销：借：未分配收益——年初（售价-成本）贷：固定财富——原价2）将期初累计多提折旧抵销：借：固定财富——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配收益—年初（3）抵销期初减值：借：固定财富——固定财富减值准备贷：未分配收益—年初（4）抵销期初递延所得税财富：精心整理（3）发生减值：借：固定财富——固定财富减值准备贷：财富减值损失4）确定递延所得税财富：借：递延所得税财富?贷：所得税花销?递延所得税财富＝（原价－累计折旧－减值）×T（即：递延所得税财富就是固定财富丁字帐户余额×T）【注】：?1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不含税价。2）不抵销运杂费、安装费。3）当月增加的固定财富当月不计提折旧。当月增加的无形财富当月开始摊销。

借：递延所得税财富贷：未分配收益—年初5）将本期购入的固定财富原价中未实现内部销售收益抵销：借：营业收入?贷：营业成本固定财富——原价（售价-成本）6）将本期多提折旧抵销借：固定财富——累计折旧（售价－成本）/折旧年限贷：管理花销2．发生变卖或报废情况下（内部交易形成的固定财富在清理时期的抵销办理）（1）期满清理：借：固定财富——累计折旧（售价－成本）/折旧年限贷：管理花销借：递延所得税财富贷：未分配收益——年初借：所得税花销???【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税财富期满连续使用则抵销分录同1。2）超期连续使用或清理均不做抵销办理。3）提前清理、销售：将上述1抵销分录中的“固定财富—原价”项目和“固定财富—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。1）将期初固定财富原价中未实现内部销售收益抵销借：未分配收益—年初贷：营业外收入（或营业外支出）（期初原价中未实现内部销售收益）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（以前时期累计多提折旧）贷：未分配收益—年初3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（或营业外支出）（本期多提折旧）贷：管理花销精心整理（4）抵销递延所得税：借：递延所得税财富贷：未分配收益——年初借：所得税花销【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税财富第二种情况：买卖双方都是固定财富：初次编制（1）抵销办理损失（收益）

与原价中

连续编制（1）抵销期初办理损失：包含的未实现内部销售损益：借：固定财富——原价（原账面价值－售价）借：固定财富——原价（原账面价值－售价）贷：未分配收益贷：营业外支出（2）抵销期初累计少提折旧：或：借：未分配收益——年初借：营业外收入（售价－原账面价值）贷：固定财富——累计折旧贷：固定财富——原价多提折旧做相反的分录（2）抵销本期少提折旧：（3）抵销本期少提折旧：借：管理花销【（原账面价值－售价）借：管理花销/折旧年限】贷：固定财富——累计折旧贷：固定财富——累计折旧多提做相反分录二、合并收益表（一）母企业与子企业、子企业相互之间拥有对方长远股权投资的投资收益的抵销：（无差额）1）全资子企业：借：投资收益【子企业的调整后净收益】未分配收益—年初【子企业全部者权益变动表项目】贷：提取盈余公积【子企业全部者权益变动表项目】对全部者（或股东）的分配【子企业当年宣告股利】未分配收益—年关【子企业全部者权益变动表项目】2）非全资子企业：借：投资收益【母企业的投资收益＝子企业的调整后净收益×母%】少许股东损益【子企业调整后的净收益×少%】未分配收益—年初【子企业全部者权益变动表项目】贷：提取盈余公积【子企业全部者权益变动表项目】精心整理对全部者（或股东）的分配【子企业当年宣告股利】未分配收益—年关【子企业全部者权益变动表项目】三、合并现金流量表合并现金流量表抵销分录中：“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减少。?（一）企业企业内部当期以现金投资或收买股权增加的投资所