内部控制第一章

内部控制学

InternalControl讲授：陈秀凤副教授联系电话-Mail:chen-xiufeng@课程简介2008年6月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制规范——基本规范》基本规范发布后，17个具体规范也相继发布，但是这些具体规范最终并没有被采纳2008年起，内部控制3个指引征求意见稿发布2010年4月后五部委陆续联合正式发布了3个内部控制指引：应用指引、评价指引、审计指引课程简介：内部控制能做什么？道德让我们不愿做坏事法律规范让我们不敢做坏事内部控制规范让我们不能做坏事课程简介：人之初，性如何？唐纳德.卡瑞赛博士是一个著名的反舞弊专家其欺诈三角理论解释了人们为什么会进行欺诈，三个因素分别是：Pressure、OpportunityandRationalization.有压力，有机会，自我合理化后，人们就会选择进行欺诈课程简介：没有内部控制的后果EnglishProverb：Forwantofanail,theshoeislost，forwantofashoe,thehorseislost,forwantofahorse，theriderislost.BenjaminFranklin：Forwantofarider,thebattlewaslost，forwantofabattle,thekingdomwaslost,andallofthewantofahorseshoe-nail.为了一个钉子，坏了一只铁蹄；坏了一只铁蹄，失了一匹战马；失了一匹战马，伤了一位骑士；伤了一位骑士，输了一场战争；输了一场战争，亡了一个国家。居然这一切都是一个马掌钉惹的祸。课程简介（COSO委员会）TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission(COSO虚假财务报告委员会下属的发起人委员会

)isavoluntaryprivate-sectororganization,establishedintheUnitedStates,dedicatedtoprovidingguidancetoexecutivemanagementandgovernanceentitiesoncriticalaspectsoforganizationalgovernance,businessethics,internalcontrol,enterpriseriskmanagement,fraud,andfinancialreporting.COSOhasestablishedacommoninternalcontrolmodelagainstwhichcompaniesandorganizationsmayassesstheircontrolsystems.课程简介：internalcontrolmodel1992年，发布《内部控制——整合框架》，英文简称IC-IF，InternalControl-IntegratedFramework2004年，发布《企业风险管理——整体框架》，英文EnterpriseRiskManagement——IntegratedFramework课程简介：定义内部控制被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、管理层及其他人员影响。设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证：营运的效果和效率，财务报表的可靠性，相关法令的遵循。课程简介：内容内部控制理论中外比较世界各国内部控制理论发展我国内部控制理论演变路径公司治理与内部控制企业内部控制设计原理内部控制运用内部控制评价内部控制审计（审计学的内容）第一章概论§1.1内部控制概念的起源§1.2内部控制的发展历程§1.3内部控制的功能§1.4内部控制的局限性§1.5内部控制学与其他学科的关系§1.1内部控制概念的起源古埃及“三官牵制”运钞官库外记录官库内记录官货币和谷物同等对待§1.1内部控制概念的起源古希腊任用官员控制任前资格审查任中信任投票任后卸任审查古罗马“双人记账制度”一项业务发生，两人各自记录，定期核对对方记录。§1.1内部控制概念的起源我国西周时代出纳工作分为“职内”“职岁”“职币”“职内”：登记、考核全部财物收入事项“职岁”：登记、考核全部财务支出事项“职币”：登记、考核全部财务结余事项参校互考，互相制约控制§1.1内部控制概念的起源我国西周时期“九府”制度9个职能部门，负责保管和收付国家财物。各部门之间责任清晰、分工明确、相互联系、相互制约。“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”

朱熹《周礼理其财之所出》

§1.1内部控制概念的起源明代《大明律》凡有司官吏，不得于现任处所置买田宅。凡府州县亲民官，任内部民妇女为妻妾者，杖八十。《大清律例》有着相同的规定§1.1内部控制概念的起源13世纪末，会计上出现复式簿记15世纪末，意大利出现借贷复式记账法20世纪初期，资本主义社会出现了所有权与经营权的分离，内部控制成为重要的保证系统§1.2内部控制的发展历程1.内部牵制（InternalCheck）阶段20世纪40年代以前，内部控制体现了内部牵制的思想两个设想两个或以上的人或部门无意识犯同样错误的机会很小——防犯错两个或以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性很小——防舞弊2.内部制度阶段1958年，CAP（theCommitteeofAuditingProcess）发布第29号审计程序公报，将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部管理控制：确保组织结构、程序及有关记录在管理当局的授权之下进行。内部会计控制：保证资产安全、财务记录可靠§1.2内部控制的发展历程年份机构法律名称主要功能1934证券交易委员会证券交易法强调公众公司的内部会计控制1939审计程序委员会审计程序准则第1号对财务报告审计有必要了解内部控制和内部牵制1949审计程序委员会内部控制的研究报告给出了内部控制的定义和目的1958审计程序委员会29号审计程序公报企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制1963审计程序委员会33号审计程序公报审计人员需要对企业内部控制做出评价1972审计准则委员会审计准则公告第1号进一步明确了内部管理控制和内部会计控制1977美国国会反国外贿赂法公众公司要建立健全企业内部控制，管理层负有特殊责任1980美国注册会计师协会审计准则公告第30号审计内部控制评价的实施1982美国注册会计师协会审计准则公告第43号1984美国注册会计师协会审计准则公告第48号§1.2内部控制的发展历程3.内部控制结构（InternalControlStructure）阶段美国注册会计师协会1988年5月发布审计准则公告第55号，从制度二分法向内部控制结构转变进一步完善了内部控制定义提出了内部控制结构由三要素组成：控制环境，会计系统，控制程序。最根本的加入了环境因素，会计系统是原来会计控制的升华，控制程序是原来管理控制的升华§1.2内部控制的发展历程4.内部控制整体框架（IntegratedFramework）阶段，20世纪90年代之后完善了内部控制定义规定了内部控制三个目标提出了内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。1995年，审计准则公告第78号发布代替了1988年的55号§1.2内部控制的发展历程内部控制整体框架阶段2004年，COSO正式发布了企业风险管理框架（EnterpriseRiskManagement——IntegratedFramework）与IC-IF相比，增加一个观念：风险组合一个目标：战略目标两个概念：风险偏好，风险容限三个要素：原来的控制风险扩为风险识别、风险评估、风险应对，另增加了目标设定一个要素