(16)-72、股份支付中级财务会计

股份支付企业授予职工股票期权目的是换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。一、股份支付的性质2股份支付以现金结算以权益结算以股票期权作为对价进行结算以股票期权为基础计算确定交付现金或其他资产义务的金额股份支付指企业为获取职工提供服务而授予的股票期权或者承担以股票期权为基础确定的负债。股份支付协议获得批准的日期3股份支付的等待期授予日行权日可行权日股份支付的约定期可行权条件得到满足，职工有权利从企业取得权益工具或现金的日期职工行使权利获取现金或权益工具的日期以权益结算的股份支付，应当以期权在授予日的公允价值为基础计量，根据职工岗位类别计入相关成本费用，同时确认资本公积。二、以权益结算的股份支付41、授予后立即可行权

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积2、职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的在约定期内的每个资产负债表日借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积5可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值确定3、在股份支付等待期，不再对已确认的相关成本或费用和资本公积进行调整。

4、在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入股本的金额

借：银行存款资本公积—其他资本公积贷：股本资本公积—股本溢价6倒挤平衡【例1】某公司2015年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2016年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2016年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股6元的价格购买1000股该公司面值为1元的股票。公司估计该期权在授予日（2016年1月1日）的公允价值为每股9元。2016年有5名管理人员离开该公司；2016年12月31日，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%。2017年又有3名管理人员离开公司；2017年12月31日，该公司将估计的管理人员离开比例修正为10%。2018年又有1名管理人员离开。2019年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。8（1）2016年1月1日。授予日不作账务处理。（2）2016年12月31日公司预计支付股份应负担的费用

＝9×1000×100×（1－15%）＝765000（元）

2016年应负担的费用＝765000/3＝255000（元）借：管理费用255000

贷：资本公积—其他资本公积2550009（3）2017年12月31日

公司预计支付股份应负担的费用

＝9×1000×100×（1－10%）＝810000（元）

2017年年末累计应负担的费用

＝810000×2/3＝540000（元）

2017年应负担的费用

＝540000－255000＝285000（元）借：管理费用285000

贷：资本公积—其他资本公积28500010⑷2018年12月31日

公司实际支付股份应负担的费用

＝9×1000×（100－5－3－1）

＝819000（元）

2018年应负担的费用

＝819000－540000＝279000（元）

借：管理费用279000

贷：资本公积—其他资本公积27900011⑸2019年1月1日借：银行存款546000

资本公积—其他资本公积819000

贷：股本91000

资本公积—股本溢价1274000以现金结算的股份支付，应按照股票期权的公允价值为基础计算确定企业应承担的负债。1、授予后立即可行权的借：管理费用

贷：应付职工薪酬—股份支付三、以现金结算的股份支付122、完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日

借：管理费用

贷：应付职工薪酬—股份支付可行权股票增值权的最佳估计数和资产负债表日股票增值权的公允价值计算确定的金额3、在等待期内的每个资产负债表日以及行权日，应对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬—股权支付或作相反会计分录4、在行权日，企业应根据实际行权的金额

借：应付职工薪酬—股权支付

贷：银行存款14【例2】某公司2015年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2016年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份股票增值权，这些管理人员必须从2016年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够根据股票期权的价值获得现金。公司估计该股票期权在授予日（2016年1月1日）的公允价值为每股9元。2016年有5名管理人员离开该公司；2016年12月31日，，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%。该股票期权的公允价值为12元，2017年又有3名管理人员离开公司；2017年12月31日，该股票期权的公允价值为14元，该公司将估计的管理人员离开比例修正为10%。2018年又有1名管理人员离开；2018年12月31日，该股票期权的的公允价值为19元。2019年1月1日，

未离开的管理人员全部行权获得现金。16（1）2016年1月1日。授予日不做账务处理。（2）2016年12月31日。

公司预计支付现金应负担的费用

＝12×1000×100×（1－15%）＝1020000（元）

2016年应负担的费用

＝1020000/3=340000(元)借：管理费用340000

贷：应付职工薪酬—股份支付34000017（3）2017年12月31日。

公司预计支付股份应负担的费用

＝14×1000×100×（1－10%）＝1260000（元）20×2年年末累计应负担的费用

＝1260000×2/3＝840000（元）

2017年应负担的费用

＝840000-340000=500000（元）借：管理费用500000贷：应付职工薪酬—股份支付50000018（4）2018年12月31日。

公司实际支付股份应负担的费用＝19×1000×（100－5－3－1）＝1729000（元）

2018年应负担的费用＝1729000－840000＝