(17)-第九章 所有者权益中级财务会计

第九章所有者权益第一节实收资本与资本公积所有者权益分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。一、实收资本确认和计量的基本要求企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”科目。（一）有限责任公司实收资本的核算1.以现金投入第一节实收资本与资本公积借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价2.以非现金资产投入借：无形资产、固定资产（投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本（在注册资本中的份额）资本公积——资本溢价（差额）【提示1】在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。第一节实收资本与资本公积（二）股份有限公司股本的核算1.设立借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价【提示2】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。第一节实收资本与资本公积

二、实收资本的增减变动（一）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本或者股本借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）第一节实收资本与资本公积（2）将盈余公积转为实收资本或者股本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）企业接受投资者投入的资本借：银行存款等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或资本公积——股本溢价）第一节实收资本与资本公积2.股份有限公司发放股票股利借：利润分配贷：股本资本公积（差额）3.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）其他权益工具贷：股本资本公积——股本溢价（差额）第一节实收资本与资本公积（二）实收资本减少的会计处理库存股是指企业收购的尚未转让或注销的本公司股份，为了核算这部分股份的金额，应设置“库存股”科目。【提示3】企业注销库存股时，企业的所有者权益总额不变。第一节实收资本与资本公积三、资本公积资本公积一般应设置的明细科目有“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目。（一）资本溢价和股本溢价参考教材P315二）其他资本公积的会计处理第一节实收资本与资本公积1.以权益结算的股份支付（1）在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（等待期累计确定的金额）贷：股本（增加股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）第一节实收资本与资本公积2.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或作相反会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）第一节实收资本与资本公积四、其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动

借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。第一节实收资本与资本公积2、采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）第一节实收资本与资本公积3、存货或自用房地产转换为投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）贷：开发产品等其他综合收益（差额）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的第一节实收资本与资本公积借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）（2）处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本第一节实收资本与资本公积五、其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。如企业发行的分类为权益工具的优先股等。发行时借：银行存款贷：其他权益工具——优先股当可转换优先股转换为普通股时借：其他权益工具——优先股贷：股本资本公积——股本溢价第二节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括盈余公积和未分配利润。留存收益也属于所有者权益，但不同于实收资本和资本公积，其区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业资本增值。一、盈余公积（一）盈余公积的来源第二节留存收益一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括：1.法定盈余公积：以国家的法律或行政规章为依据提取。按税后利润的10%提取。法定盈余共计累计为公司注册资本的50%以上时，可不再提取。2.任意盈余公积：企业自行决定提取（二）盈余公积的用途1.弥补亏损2.转增资本（股本）3.扩大企业生产经营第二节留存收益【提示1】弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。（期限为5年）；二是用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补亏损（经股东大会批准）。【提示2】企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，按股东原有持股比例结转。【提示3】盈余公积无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，均是所有者权益内部的调整，并不引起所有者权益总额的变动。第二节留存收益（三）盈余公积的核算1.提取盈余公积时借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积第二节留存收益弥补亏损或转增资本时借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏实收资本（股本）盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本第二节留存收益第二节留存收益【例题】某股份有限公司发生经营亏损20万元，经股东大会决议，用法定盈余公积弥补，会计核算上应作如下会计分录：借：盈余公积——法定盈余公积200000贷：利润分配——盈余公积补亏200000二、未分配利润从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润之后的余额。第二节留存收益第二节留存收益净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为净亏损，则作相反会计分录提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积第二节留存收益借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积向投资者分配利润或股利借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利分配股票股利，以股票股利转作股本借：利润分配——转作股本的股利贷：股本第二节留存收益盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即：第二节留存收益借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付现金股利利润分配——转作股本的股利借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润第二节留存收益【提示4】另外，企业发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配——未分配利润”明细科目。【提示5】“利润分配——未分配利润”账户借方余额表示累计为弥补亏损。贷方余额表示累计未分配利润第二节留存收益【例题·单选题】下列关于利润分配及未分配利润的会计处理中，错误的是（）A.以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的会计处理B.年末要将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目C.年末要将“本年利润”科目的余额转入到“利润分配——未分配利润”明细科目D.盈余公积弥补亏损时应贷记“利润分配——未分配利润”明细科目【答案】D【解析】盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。第三节课堂练习【单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的。应当按照公允价值计量。第三节课堂练习【单选题】甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额是（）A.0

B.50

C.60

D.110【答案】C【解析】权益成分的公允价值=950-890=60万元第三节课堂练习【单选题】企业自行研发专利技术在研究阶段发生的职工薪酬，应当计入（）A.开发支出B.无形资产成本C.管理费用D.固定资产成本【答案】C【解析】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。第三节课堂练习【单选题】2016年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）A.0

2016年4月日B.2016年4月20日C.

2016年5月10日D.2016年7月15日【答案】C【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始第三节课堂练习【单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应当计入（）A.营业外支出B.管理费用C.生产成本D.销售费用【答案】B【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”第三节课堂练习【单选题】2016年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2016年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元A.18000

B.18800

C.18652

D.18948【答案】C【解析】2016年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652第三节课堂练习【单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项中，不应暂停借款费用资本化的是（）A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响【答案】D【解析】建造固定资产发生的可预见气候原因导致的中断不属于非正常中断，即使中断时间连续超过了3个月，也需要继续资本化。第三节课堂练习【单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（）A.冲减当期财务费用B.计入营业外收入

C.冲减借款费用资本化金额D.计入其他综合收益【答案】C【解析】为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。第三节课堂练习【多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的是（）A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或