(22)-78、销售商品特殊业务的会计核算（一）

销售商品特殊业务的会计核算（一）1、合同包含多项履约义务及可变对价等复杂业务2、商品销售后经济利益不能流入企业3、附有退货条件的商品销售4、需要安装和检验的商品销售5、以旧换新的商品销售6、短期分期收款商品销售7、具有重大融资性质的分期收款商品销售8、附有售后回购条件的商品销售9、附有现金折扣的商品销售销售商品的特殊业务

1、合同包含多项履约义务及可变对价等复杂业务如果企业与客户签订的合同中包含多项履约义务,交易价格的确定存在可变对价等因素,且既有在一段期间内履行的履约义务,也有在某一时点履行的履约义务,则需要按照营业收入确认与计量的五步骤进行分析,分别进行会计处理。3营业收入确认与计量的步骤第1步：识别合同第2步：识别合同中单独的履约义务第3步：确定交易价格第4步：将交易价格分摊至单独的履约义务第5步：确认收入5【例1】2018年1月3日，甲公司与某客户签订一款软件销售及后续技术服务的合同,并经双方批准。该合同规定:甲公司应于2018年6月30日交付软件，并于2018年7月1日至2019年6月30日提供与该软件相关的技术服务；软件及技术服务不含增值税的总价为500万元，增值税税率为16%，客户应在收到软件且能够正常使用时一次付清；如果该客户于2018年3月31日前预付全部价款,则不含增值税的总价为480万元；增值税专用发票于收到全部价款时开具。甲公司单独销售该软件不含增值税的价款为408万元，单独提供一年技术服务不含增值税的价款为102万元，合计510万元。2018年3月31日收到客户预付的全部价款。分析：1、该合同已经双方批准生效2、该合同包含的履约义务为多项履约义务3、客户能够支付全部款项4、2018年3月31日收到客户预付的全部价款。所以交易价格为480万元，按照单独履约义务的单独售价来分配交易价格5、软件销售收入在客户正常使用时确认，一年技术服务收入应在一年内按月分期确认。1）2018年3月31日，收到客户预付的全部价款，其中不含增值税的软件及技术服务价款480万元，增值税76.8万元（480万×16%），合计556.8万元；开具增值税专用发票。

借：银行存款5568000

贷：合同负债4800000

应交税费—应交增值税（销项税额）768000

72）2018年6月30日，甲公司交付软件且客户可以正常使用；该软件的成本为300万元。应确认软件销售收入=480×408/510=384万元

借：合同负债3840000

贷：主营业务收入3840000

借：主营业务成本3000000

贷：库存商品3000000

83）2018年7月31日，确认当月技术服务收入技术服务总收入=480×102/510=96万元；当月应确认收入8万元（96/12）；当月发生提供该项技术服务的履约成本为5万元，假设全部为人工成本。

借：合同履约成本50000

贷：应付职工薪酬50000

借：合同负债80000

贷：主营业务收入80000

借：主营业务成本50000

贷：合同履约成本50000以后月份确认技术服务收入以此类推。

9

（2）商品销售后经济利益不能流入企业

由于经济利益不能流入企业，所以不能确认收入，商品发出后也不能结转成本，将商品价值结转至发出商品。借：发出商品贷：库存商品如果企业已经开具增值税专用发票

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1011【例2】2018年12月15日，甲公司采用托收承付结算方式销售A产品10件，价款20000元，增值税3200元，已开具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得知，客户发生财务困难，近期无法支付货款。借：发出商品15000贷：库存商品15000借：应收账款3200贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3200

3、附有退货条件的商品销售对于附有销售退回条款的商品销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户销售商品而预期有权收取的对价金额确认收入。按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债;同时,按照预期将退回商品的账面价值,确认为“应收退货成本”；按照预期不会退回商品的账面价值，结转“主营业务成本”。12附有退货条件的商品销售：借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

预计负债—应付退货款

应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本

应收退货成本

贷：库存商品14【例3】2018年10月31日，甲公司销售B商品200件，价款为200000元，增值税销项税额为32000元，总成本为160000元，规定15天内可以无条件退货，已开具增值税专用发票，并收取全部价款；客户已取得B商品的控制权。甲公司根据以往经验，估计退货率为5%，即可能退回10件。2018年11月14日，购货方退回B商品8件，其余商品未退货，甲公司开出红字增值税专用发票，退回价款8000元，增值税额1280元。

15（1）2018年10月31日确认主营业务收入：200000×95%＝190000（元）确认预计负债：200000×5%＝10000（元）

借：银行存款232000

贷：主营业务收入190000

预计负债10000

应交税费—应交增值税（销项税额）32000确认主营业务成本：160000×95%＝152000（元）确认应收退货成本：160000×5%＝8000（元）

借：主营业务成本

152000

应收退货成本

8000

贷：库存商品16000016（2）2018年11月14日，退还客户款项9280元（货款8000元，税款1280元），未退货部分确认收入。确认主营业务收入：10000－8000＝2000（元）

借：预计负债10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1280

贷：主营业务收入