培训讲义：税会差异分析

#贷：所得税费用33万200年7年底，企业已经得知200年8开始所得税税率已经改为25，%则：借：所得税费用8万贷：递延所得税资产8万2无.论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。四、业务举例【例】2008年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。该企业执行企业会计准则。借：资产减值损失100贷：存货跌价准备100对资产减值损失应调增所得100万，该项存货资产负债表中列示为200万元（即账面价值），计税基础仍为300万元。所得税会计处理：借：递延所得税资产25贷：所得税费用252009年12月31日，该项存货的市场价值有所上升，使其可变现净值上升为260万元。借：存货跌价准备60贷：资产减值损失60A公司转回的存货跌价准备增加当期利润，税收上不予确认。因此，A公司在存货跌价准备转回当期，应调减应纳税所得额60万元。所得税会计处理：TOC\o"1-5"\h\z借：所得税费用 15贷：递延所得税资产15【例2】A公司200年9年末预计了下年度产品保修费用30万0元，账务处理：借：销售费用 300贷：预计负债 300所得税会计处理：贷：所得税费用75万0元。0年万0元。TOC\o"1-5"\h\z借：预计负债 200贷：银行存款 200所得税会计处理：借：所得税费用 50贷：递延所得税资产50【例3】综合业务：甲公司2008年12月31日第一次进行所得税会计处理，资产负债表中存在暂时性差异的项目如下:项目账面价值计税基础差可抵扣异应纳税交易性金融资产26020060存货20002200200预计负债1000100合计30060假定甲公司适用的所得税税率为25%，2008年的纳税所得为1000万元。预计企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。借：所得税费用190(倒挤得到)递延所得税资产 75(300X25%)贷：递延所得税负债 15(60X25%)应交税费 250(1000X25%)甲公司2009年12月31日资产负债表中存在暂时性差异的项目如下:项目账面计税差异价值基础可抵扣应纳税交易性金融资产280380100存货260026000长期股权投资40003800200预计负债20020合计120200当期应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债当期应确认的递延所得税资产=期末递延所得税资产一期初递延所得税资产正数则增加当期递延所得税资产或递延所得税负债，负数则减少当期。假定甲公司当年的纳税所得仍是1000万元。所得税会计处理为：补充说明：递延所得税资产或递延所得税负债对应科目的运用。一般都是“所得税费用”，但有时应该是“资本公积”等，取决于发生暂时性差异时影响的是损益还是所有者权益。例如：企业购买股票400万元（假定没有发生费用），期末市价上涨到500万元。（1）如果确认为交易性金融资产，则：借：交易性金融资产100贷：公允价值变动损益100所得税会计应为：借：所得税费用25贷：递延所得税负债2