财行税风险管理及新政策解读课件

财行税风险管理及新政策解读2017-11-22财行税风险管理及新政策解读2017-11-221课题主要内容

一、我国税收分类情况

二、企业主要税务风险及根源

三、企业税务风险管理

四、财行税主要风险点

五、财行税税务检查典型案例分享

六、财行税新政策解读2017-11-222课题主要内容一、我国税收分类情况二、企业主要税务风险2一、我国税收分类情况2017-11-223一、我国税收分类情况2017-11-2233一、我国税收分类情况我国税收种类增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、耕地占用税、烟叶税、关税、船舶吨税

(17个)、环保税2017-11-224一、我国税收分类情况我国税收种类增值税、消费税、企业所得税4一、我国税收分类情况(一)按征税对象性质分：1.流转税：增值税，消费税，营业税，关税2.所得税：企业所得税，个人所得税3.资源税：资源税，城镇土地使用税和耕地占用税4.行为税：印花税，车船税5.财产税：房产税，契税2017-11-225一、我国税收分类情况(一)按征税对象性质分：1.流转税：增值5一、我国税收分类情况(二)按税收与价格关系分：价内税（消费税）和价外税（增值税）(三)按计税标准为依据划分：从价税（增值税，关税）和从量税（资源税，车船使用税）(四)按税负是否转嫁分：直接税（所得税）和间接税（增值税，消费税）2017-11-226一、我国税收分类情况(二)按税收与价格关系分：价内税（消费税6一、我国税收分类情况(五)按税收管理和使用权限分：1.中央税消费税，车辆购置税、关税、进口增值税，…2.地方税城市维护建设税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，契税。(9个)3.中央地方共享税增值税：中央50%，地方50%；企业所得税与个人所得税：中央60%，地方40%。…2017-11-227一、我国税收分类情况(五)按税收管理和使用权限分：3.中央地7一、我国税收分类情况(五)按税收管理和使用权限分：国税局征管税种：中央税，共享税中的增值税、2002年后新办企业所得税。地税局征管税种：地方税，共享税中的个人所得税、2002年前成立的企业所得税。＊2008年后新成立企业所得税按主营业务流转税主管税局分工，如旅业、饮食、娱乐业企业所得税由地税局征管。2016年营改增之后地税局实际没有新增所得税管户。2017-11-228一、我国税收分类情况(五)按税收管理和使用权限分：地税局征管8一、我国税收分类情况税收征收管理六大趋势发展：1.按照纳税人类型重构税务局内部组织架构和管理体系；2.针对企业税务风险重新配置管理资源，通过风险管理系统有效风险防控；3.重视提供优质、个性化服务；4.建立纳税评估（或税务审计）制度化；5.绩效管理问责制度；6.强化国际税收征管合作(CRS)，重视打击国际避税活动。2017-11-229一、我国税收分类情况税收征收管理六大趋势发展：2.针对企业税9二、企业主要税务风险及根源二、企业主要税务风险及根源10(一)企业主要税务风险

1.企业纳税行为不符合税收法律法规，应纳税而未纳税或少纳税，从而面临补税、罚款、滞纳金、刑罚处罚以及声誉信用损害等

2.企业经营行为适用税法不准确，没有享受有关税收优惠政策，多缴了税款，承担了不必要的税收负担。

3.企业税收政策研究不深，税收成本管理不善，税收成本最优化决策不当，多缴了税款，承担了不必要的税收负担。2017-11-2211(一)企业主要税务风险1.企业纳税行为不符合税收法律法规11(一)企业主要税务风险

具体：

1)日常管理：税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项应符合税法规定。

(2)申报与纳税：纳税申报和税款缴纳应符合税法规定;

(3)涉税会计处理：对税务事项的会计处理应符合相关会计制度或准则以及相关法律法规;

(4)税收筹划合法：税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定;

(5)日常经营涉税决策：经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定2017-11-2212(一)企业主要税务风险具体：1)日常管理：税务登记、12(二)企业涉税风险产生主要根源

认识偏差

战略偏差

管理组织欠缺

管理制度欠缺

管理技术欠缺

外部因素2017-11-22(二)企业涉税风险产生主要根源认识偏差战略偏差管13(二)企业涉税风险产生主要根源认识偏差1.没有偷逃骗抗税动机2.有内控机制

1＋2＝遵从?2017-11-2214(二)企业涉税风险产生主要根源认识偏差1.没有偷逃骗抗税动14(二)企业涉税风险产生主要根源战略偏差1.业绩驱动2.短期行为

2017-11-22(二)企业涉税风险产生主要根源战略偏差2017-11-215(二)企业涉税风险产生主要根源管理组织欠缺1.有财务总监、审计总监2.有财务会计、审计会计3.有总经济师、总会计师、总工程师...没有...?2017-11-2216(二)企业涉税风险产生主要根源管理组织欠缺1.有财务总监、16(二)企业涉税风险产生主要根源管理制度欠缺财务管理系统信息管理系统物流管理系统人力资源管理系统研发管理系统生产管理系统营销管理系统...没有…?2017-11-2217(二)企业涉税风险产生主要根源管理制度欠缺2017-11-217(二)企业涉税风险产生主要根源管理技术欠缺信息与沟通2017-11-2218(二)企业涉税风险产生主要根源管理技术欠缺信息与沟通201718(二)企业涉税风险产生主要根源外部宏观经济、产业政策…监管缺位、监管误导…税务机关税法不完善不透明税务管理资源有限税务管理手段和方法税务人员责任感

2017-11-2219(二)企业涉税风险产生主要根源外部宏观经济、产业政策…税务人19三、企业税务风险管理

2017-11-2220三、企业税务风险管理2017-11-222020三、税务风险管理

(一)目标：合规、遵从、成本最优化、利润最大化

(二)管理组织：

机构、岗位：集团企业，地区性总部设立税务部门，下属企业内部设立税务部/岗2017-11-2221三、税务风险管理(一)目标：合规、遵从、成本最优化、利润21三、税务风险管理

职责、权限：制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；

组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；

建立税务风险管理的信息和沟通机制；组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；

其他税务风险管理职责。人员素质:事业心、责任心，综合素质、专业素质2017-11-2222三、税务风险管理职责、权限：制订和完善企业税务风险管理制度22三、税务风险管理(三)税务风险识别和评估收集信息风险识别风险分析风险评价2017-11-2223三、税务风险管理(三)税务风险识别和评估风险识别风险分析风险23三、税务风险管理重点识别以下税务风险因素：1.董事会、监事会等企业管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；2.员工的职业操守和专业能力；3.组织机构、经营方式和业务流程；4.技术投入和运用；5.财务状况、经营成果及现金流情况；6.内控制度的设计和执行；7.经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；8.法律法规和监管要求；9.其他有关风险因素。2017-11-2224三、税务风险管理重点识别以下税务风险因素：9.其他有关风险因24三、税务风险管理(三)税务风险评估

评估周期:

定期评估主体：企业税务部门相关职能部门中介机构评估方法:

动态管理评估报告：2017-11-2225三、税务风险管理(三)税务风险评估中介机构评估方法:动25三、税务风险管理(四)税务风险应对策略和内部控制1.建立税务风险控制点:机构、职权、业务流程、信息沟通和检查监督等，包括人工控制、自动化控制、预防控制、发现控制2.制定控制措施:全流程3.重大税务风险:全流程控制，寻求辅导和帮助，中介4.税务局(A事前裁定，B主动报告不确定事项)2017-11-2226三、税务风险管理(四)税务风险应对策略和内部控制2017-126三、税务风险管理(五)信息与沟通风险管理信息系统:信息收集信息处理信息传递沟通：企业税务部门与其他部门、管理层沟通

企业与税务机关和其他相关单位沟通2017-11-2227三、税务风险管理(五)信息与沟通信息收集沟通：企业税务部门与27三、税务风险管理(六)监督与改进评估审核：企业税务部、企业内控评价机构、中介机构、税务机关(七)税企共建税务风险防控体系《税收遵从和服务协议》《税务风险管理建议书》2017-11-22三、税务风险管理(六)监督与改进评估审核：企业税务部、企业内28三、税务风险管理(八)“走出去”决策和税收风险管理2017-11-2229三、税务风险管理(八)“走出去”决策和税收风险管理2017-29三、税务风险管理1.企业常见税务风险：收入：隐瞒收入，微利或亏损；收入挂应付预收；不开发票，视同收入，收入明显偏低费用：收据，假发票，虚增(真票假开)其他：关联交易2.税收筹划风险：案例1：出租商场，提高管理费或装修费用，降低租金？案例2:关联交易，建安企业。案例3:不合规拍卖。(德发案)2017-11-2230三、税务风险管理1.企业常见税务风险：案例1：出租商场，提高30四、财行税主要风险点

2017-11-2231四、财行税主要风险点2017-11-223131四、财行税主要风险点(一)房产税：1.房产界定：有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的房产。2.房产原值包含地价：土地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。（财税〔2010〕121号），租地建房？3.房产改造、扩建:增加房产原值计算缴纳房产税。（财税〔2005〕181号）

2017-11-2232四、财行税主要风险点(一)房产税：1.房产界定：有屋面和围护32四、财行税主要风险点4.地下建筑：如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等（财税〔2005〕181号）5.附属设备和配套设施:不可随意移动，电气及智能化楼宇设备等（财税地字〔1987〕第3号，国税发〔2005〕173号）6.无偿使用(使用者纳税（财税〔2009〕128号）)、免租使用（所有者纳税，财税〔2010〕121号）7.以房产投资联营，收取固定收入（国税函发〔1993〕368号）2017-11-2233四、财行税主要风险点4.地下建筑：如房屋的地下室、地下停车场33四、财行税主要风险点8.房地产开发企业售出前已使用或出租、出借的商品房(国税发[2003]89号)。之后呢？9.纳税期限，一次收多年？（87）粤税三字第051号，从值（10-12月）(二)土地使用税1.承租集体土地：（直接承租者？使用者？财税〔2017〕29号）2.开发用地：(预售证？，国税发〔2004〕100号）3.闲置土地:(国税函〔2004〕939号）4.地下建筑用地:（财税〔2009〕128号）5.纳税期限，（10-12月，以地控税）2017-11-2234四、财行税主要风险点8.房地产开发企业售出前已使用或出租、出34四、财行税主要风险点(三)契税1.拆迁补偿费(财税〔2004〕134号)，回迁房支出2.市政建设配套费(财税〔2004〕134号),公配支出3.土地前期开发成本(国税函〔2009〕603号)4.补交土地出让金(财税〔2000〕14号)5.受让在建房产(财税〔2007〕162号6.代建保障性住房所承受的土地

2017-11-2235四、财行税主要风险点(三)契税1.拆迁补偿费(财税〔20035四、财行税主要风险点7.合作建房(财税〔2000〕14号)8.出售房屋使用权9.回迁安置房建造支出10.申报纳税时间:(权属登记前，广州地税公告〔2017〕11号)2017-11-2236四、财行税主要风险点7.合作建房(财税〔2000〕14号)236四、财行税主要风险点(四)印花税1.税目2.计税依据（不含税？存量房核价?）3.总分合同4.电子形式合同（网购？财税〔2006〕162号）5.订单、要货单（国税函〔1997〕505号）6.房地产投资协议书7.股权增资;8.核定征收(五)车船税1.港口、机场、铁路内工作车辆2.船舶吨税；3.节约能源，新能源汽车减免2017-11-2237四、财行税主要风险点(四)印花税2017-11-223737四、财行税主要风险点（六）土地增值税

1.预售房款与预征土地增值税计税依据的差异分析。

2.预征土增税与流转税计税依据差异分析。

3.应清算项目是否全部纳入清算计划。

4.可清算项目是否每年评估。2017-11-2238四、财行税主要风险点（六）土地增值税2.预征土增税与流转38五、财行税税务检查典型案例分享

2017-11-2239五、财行税税务检查典型案例分享2017-11-223939五、财行税税务检查典型案例分享稽查案源：举报，税务分析，纳税评估，低税负，综合治税，大数据信息管理，税搜，其他。2015年地税十大税案：1.土地置换；2.低价交易房产；3.低价交易房产；4.建安公司假发票入帐；5.帐外帐；6.虚开广告发票；7.广告公司接受假发票；8.饮食不开发票；9.无购销合同印花税；10.固定资产转让不入帐；2017-11-2240五、财行税税务检查典型案例分享稽查案源：2015年地税十大税40五、财行税税务检查典型案例分享2016年地税十大税案：1.

虚列成本少缴企业所得税、套取股东分红款与账外发放工资未代扣代缴个税；2.补交地价和市政建设配套费契税；3.虚开劳务发票；4.销售不动产未缴纳税费、拆迁补偿费未缴纳契税；5.低价出租房产税；2017-11-2241五、财行税税务检查典型案例分享2016年地税十大税案：5.41五、财行税税务检查典型案例分享2016年地税十大税案：5.低价出租房产税；Ａ.广东某投资有限公司(1.7亿元产权人、股东、出租方)（以甲物业中的700万元固定资产出资）Ｂ.其控股（香港）有限公司(股东)（以300万现金出资）Ｃ.广东JV国际大酒店有限公司（合资公司）（以150万/年租金租用甲物业经营）2017-11-2242五、财行税税务检查典型案例分享2016年地税十大税案：Ｃ.广42五、财行税税务检查典型案例分享2016年地税十大税案：6.未足额申报自用房产房产税；7.自行核定缴纳印花税；8.长期租赁合同挂在“其他应付款-诚意金”账目；9.个体建筑户、无证挂靠建安营业税、个税；10.关联企业采取假发票、隐瞒收入偷逃税；2017-11-2243五、财行税税务检查典型案例分享2016年地税十大税案：6.未43六、财行税新政策解读

2017-11-2244六、财行税新政策解读2017-11-224444六、财行税新政策解读

房产税和城镇土地使用税（一）

2017年度房土两税困难减免（二）

城镇土地使用税税额标准调整（三）

几项优惠政策2017-11-2245六、财行税新政策解读房产税和城镇土地使用税（一）20145六、财行税新政策解读（一）2017年度房土两税困难减免2017-11-2246六、财行税新政策解读（一）2017年度房土两税困难减免20146六、财行税新政策解读2017年度房土两税困难减免(广东省地方税务局2017年第6号、第7号公告)1.政策变化2.执行口径3.资料提供4.具体事项2017-11-2247六、财行税新政策解读2017年度房土两税困难减免(广东省地方47六、财行税新政策解读困难减免分类型1.不可抗力（自然灾害或其他）2.亏损3.破产或停产停业4.政府扶持5.政府原因（建设规划、环境治理等）2017-11-2248六、财行税新政策解读困难减免分类型1.不可抗力（自然灾害或48六、财行税新政策解读第一类不可抗力因风、火、水、地震等严重自然灾害或其他不可抗力因素发生重大损失的；2017-11-2249六、财行税新政策解读第一类不可抗力因风、火、水、地震等严重49六、财行税新政策解读第二类亏损受市场因素影响，难以维系正常生产经营，发生亏损的；1.

修改“严重亏损”为“亏损”，取消了“10%亏损比例”2.取消了“不高于社会平均工资，且支付工资和社保后不足以支付税款”；2017-11-2250六、财行税新政策解读第二类亏损受市场因素影响，难以维系正常50六、财行税新政策解读第二类亏损亏损的口径：按照企业所得税和个人所得税规定的“亏损”。即：企业所得税年度申报主表第19行“纳税调整后所得”为负数；个人所得税年度申报表“应纳税所得额”小于零。2017-11-2251六、财行税新政策解读第二类亏损亏损的口径：按照企业所得51六、财行税新政策解读第19行纳税调整后所得第20行所得减免；第21行抵扣应纳税所得额；第22行弥补以前年度亏损；第23行应纳税所得额；2017-11-2252六、财行税新政策解读第19行纳税调整后所得2017-11-52六、财行税新政策解读第二类亏损核定征收企业所得税？2017-11-2253六、财行税新政策解读第二类亏损核定征收企业所得税？201753六、财行税新政策解读第三类破产和停产、停业依法进入破产程序或停产、停业连续6个月以上的；1.新增“破产”类型；2.停产、停业期间土地房产出租取得经营收入？2017-11-2254六、财行税新政策解读第三类破产和停产、停业依法进入破产程序54六、财行税新政策解读第四类政府扶持地级及以上人民政府…广州、深圳市的市辖区人民政府重点扶持的；广州：区及以上人民政府或同级发展改革部门文件明确扶持的。2017-11-2255六、财行税新政策解读第四类政府扶持地级及以上人民政府…广55六、财行税新政策解读第五类政府原因（限土地税适用）因政府建设规划、环境治理等特殊原因，导致土地不能使用的；已取得土地使用权证，但因规划调整、环境治理以及其他政府性原因，实际不能使用土地的；需经县级及以上政府主管部门证明土地不能使用。2017-11-2256六、财行税新政策解读第五类政府原因（限土地税适用）因政府56六、财行税新政策解读不得享受减免的情况房产税：财政部、国家税务总局规定不得享受房产税优惠政策的高尔夫球、马术、汽车、卡丁车、摩托车的比赛场、训练场、练习场，除另有规定外，不得享受房产税、城镇土地使用税优惠政策。--《财政部国家税务总局关于体育场馆房产税和城镇土地使用税政策的通知》财税[2015]130号2017-11-2257六、财行税新政策解读不得享受减免的情况房产税：财政部、国家税57六、财行税新政策解读不得享受减免的情况土地税：下列情形不得享受城镇土地使用税困难减免：（一）从事国家限制或不鼓励发展产业的；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。《国家产业结构调整指导目录》限制类（十七类）和淘汰类2017-11-2258六、财行税新政策解读不得享受减免的情况土地税：下列情形不得享58六、财行税新政策解读国家限制或不鼓励发展的产业的具体范围按照国家产业结构调整指导目录及其他相关文件规定执行。现行有效的产业目录除国家发改委发布的国家产业结构调整指导目录之外，还有其他部门制定和发布的，且不定时更新调整，本《公告》难以一一列举，实际执行中由各市地方税务机关根据现行有效文件自行把握。2017-11-2259六、财行税新政策解读国家限制或不鼓励发展的产业的具体范围按照59六、财行税新政策解读不得享受困难减免的情况房地产企业和房地产开发用地？“除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。”---

国税发[2004]100号2017-11-2260六、财行税新政策解读不得享受困难减免的情况房地产企业和房地产60六、财行税新政策解读申请和批准困难减免的年度1.当年减当年，原则上不减往年；2.当年已申报入库的，不影响困难减免。2017-11-2261六、财行税新政策解读申请和批准困难减免的年度1.当年减当年61六、财行税新政策解读僵尸企业的困难减免对纳入县级及以上人民政府国有资产管理部门出清名单的“僵尸企业”，在办理注销时无力清缴房产税、城镇土地使用税的，应按照规定程序，为“僵尸企业”办理房产税、城镇土地使用税困难减免手续，全额减免房产税、城镇土地使用税。《广东省地方税务局关于支持“僵尸企业”出清涉及房产税、城镇土地使用税有关事项的通知》粤地税函[2017]618号2017-11-2262六、财行税新政策解读僵尸企业的困难减免对纳入县级及以上人民政62六、财行税新政策解读僵尸企业的困难减免为支持全省各市的僵尸企业出清、高新技术企业、孵化器、新型研发机构培育等工作，本<公告>进一步放宽了享受减免税的条件，规定地级及以上人民政府…广州、深圳市的市辖区人民政府或发展和改革部门文件明确重点扶持的企业，可申请困难减免税。2017-11-2263六、财行税新政策解读僵尸企业的困难减免为支持全省各市的僵尸企63六、财行税新政策解读新型研发机构的困难减免为支持全省各市的僵尸企业出清、高新技术企业、孵化器、新型研发机构培育等工作，本<公告>进一步放宽了享受减免税的条件，规定地级及以上人民政府…广州、深圳市的市辖区人民政府或发展和改革部门文件明确重点扶持的企业，可申请困难减免税。2017-11-2264六、财行税新政策解读新型研发机构的困难减免为支持全省各市的僵64六、财行税新政策解读科技企业孵化器、大学科技园区的困难减免国家级科技企业孵化器国家级大学科技园区政策性减免困难性减免2017-11-2265六、财行税新政策解读科技企业孵化器、大学科技园区的困难减免国65六、财行税新政策解读减免材料纳税人所需提供的材料以省局业务保障平台清单为准。2017-11-2266六、财行税新政策解读减免材料纳税人所需提供的材料以省局业务保66六、财行税新政策解读(二)城镇土地使用税税额标准调整2017-11-2267六、财行税新政策解读(二)城镇土地使用税税额标准调整201767六、财行税新政策解读主要思路1.按照省规定的税额标准调整我市城镇土地使用税税额标准。2.一般土地的等级分档按省规定统一调整为五级。3.按“整体稳定，局部调整”原则调整土地等级范围。4.土地等级划分原则上不增加税负。2017-11-2268六、财行税新政策解读主要思路1.按照省规定的税额标准调整我市68六、财行税新政策解读一般土地工业用地土地类型及等级一二三四五六一二三四五现行税额标准（元/平方米）2718106431512853省规定的税额调整标准（元/平方米）1512963取消86532应税土地面积（平方千米）0.3315.5221.8341.0966.5079.0103.2816.3836.9881.95应税土地面积占总应税土地面积比例（%）18.3%35.2%11.8%0.1%6.9%9.7%29.7%0%2.4%26.7%59.1%2017-11-2269六、财行税新政策解读一般土地工业用地土地类型及等级一二三四五69六、财行税新政策解读调整的土地等级范围（一）因行政区划原因而调整（二）因商圈（商务区）原因而调整的范围1.珠江新城中央商务区（CBD）2.广州开发区部分区域3.增城区原新塘镇沙浦片区2017-11-2270六、财行税新政策解读调整的土地等级范围（一）因行政区划原因而70六、财行税新政策解读有关工作应对1.暂停申报。特殊除外：注销；个人出租屋2.系统调整。省局统一调整。保持关注2017-11-2271六、财行税新政策解读有关工作应对1.暂停申报。省局统一调整71六、财行税新政策解读(三)几项优惠政策2017-11-2272六、财行税新政策解读(三)几项优惠政策2017-11-2272六、财行税新政策解读1.物流企业大宗商品仓储用地的土地税减免2.大学科技园区、科技企业孵化器的房土税减免3.新型研发机构的房土税减免4.体育场馆的房土税减免2017-11-2273六、财行税新政策解读1.物流企业大宗商品仓储用地的土地税减73六、财行税新政策解读印花税：《广东省地方税务局印花税核定征收办法》(广东省地方税务局2017年第4号公告)（一）适用范围：《办法》第三条：1.未建立《印花税应纳税凭证登记簿》：未按规定建立《印花税应纳税凭证登记簿》，或未如实登记和完整保存应纳税凭证的；2.计税依据明显偏低：拒不提供应纳税凭证或不如实提供应纳税凭证致使计税依据明显偏低的；2017-11-2274六、财行税新政策解读印花税：《广东省地方税务局印花税核定征收74六、财行税新政策解读3.未报送汇总缴印花税报告：采用按期汇总缴纳办法的，未按主管税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经主管税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者主管税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。解读：其他情形不适用本《办法》。2017-11-2275六、财行税新政策解读3.未报送汇总缴印花税报告：采用按期汇总75六、财行税新政策解读（二）关于适用合同种类（税目）《办法》第四条1.购销合同2.税务机关规定的其他应纳税凭证核定计税依据及税目。【对《办法》未具体列明的应纳税凭证类型，需要核定征收的，按各地税务机关的现行规定执行。穗地税函〔2017〕200号】2017-11-2276六、财行税新政策解读（二）关于适用合同种类（税目）《办法》第76六、财行税新政策解读（三）关于计税依据1.

工业企业：购销环节应征的印花税合并按销售收入的70%作为计税依据。解读：注意是购和销两个环节合并一个环节按销售收入计算。2.商业及其他企业：50%“其他企业”：除了工业、商业、外贸综合服务外的企业都适用50%。3.外贸综合服务企业：30%2017-11-2277六、财行税新政策解读（三）关于计税依据1.工业企业：购销环77六、财行税新政策解读（四）关于销售收入1.

销售收入，是指工业、商业企业等以货币资产方式的销售产品（商品）收入或销售其他商品收入，如存货、原材料等，确认收入按不含税价格。解读以货币资产方式的销售产品（商品）收入，也就是说视同销售收入不算。不含税是指不含增值税。2017-11-2278六、财行税新政策解读（四）关于销售收入1.销售收入，是指工78六、财行税新政策解读（四）关于销售收入2.关于“其他企业”销售收入的理解解读（1）抓住“以货币资产方式的销售产品（商品）收入或销售其他商品收入，如存货、原材料等”。（2）抓住“购销合同产生的销售产品（商品）收入或销售其他商品收入”。建安、房地产收入？2017-11-2279六、财行税新政策解读（四）关于销售收入2.关于“其他企业”销79六、财行税新政策解读（五）关于行业含义1.《办法》第四条是按行业划分核定比例的，由于商事登记（税务登记）的企业行业类型是按国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）划分的，所以，对行业的判定，一般应以国家标准GB/4754-2011为准。2.根据统计部门的划分，工业包括国标的采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业；商业主要包括批发和零售业。2017-11-2280六、财行税新政策解读（五）关于行业含义1.《办法》第四条是按80六、财行税新政策解读（五）关于行业含义3.关于外贸综合服务企业在国标GB/4754-2011找不到这一类型。《国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第13号印发）第五点规定：外贸综合服务企业是指为国内中小型生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务的外贸企业。2017-11-2281六、财行税新政策解读（五）关于行业含义3.关于外贸综合服务企81六、财行税新政策解读（六）关于企业所属行业认定如有产销一体的企业，按实际经营内容难以区分属于工业还是商业的，按工商营业执照经营范围内容序列首位划分。2017-11-2282六、财行税新政策解读（六）关于企业所属行业认定如有产销一体的82六、财行税新政策解读（七）关于核定的纳税期限《办法》第十条

实行核定征收印花税的，纳税期限为