2015年初级会计实务预科班

2015年初级会计实务预科班考点三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要考核客观题，主观题也会涉及）重点掌握交易性金融资产的初始计量、后续计量和处置。【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额=期末公允价值一、使用的会计科目交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益二、具体核算（股票投资）1.初始计量（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益的借方）。（2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（价款包含的股利）投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：其他货币资金——存出投资款【例题•单选题】甲公司2012年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.860B.840C.844D.848\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】B

【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）。借：交易性金融资产——成本840投资收益4应收股利16贷：其他货币资金——存出投资款860【例题•单选题】2014年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】A

【解析】支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以甲公司该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。借：交易性金融资产——成本810投资收益5应收股利20贷：其他货币资金——存出投资款835【例题•判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产的初始确认金额。（）（2009年）\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。2.后续计量（1）收到购买价款中包含的现金股利借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（影响当期损益）收到现金股利借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（3）期末（资产负债表日）公允价值变动：第一期期末的公允价值变动（该期期末公允价值-初始入账成本）借：交易性金融资产——公允价值变动（或贷方）贷：公允价值变动损益（或借方）（影响当期损益）第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）借：交易性金融资产——公允价值变动（或贷方）贷：公允价值变动损益（或借方）【例题•单选题】2012年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元）购入乙公司发行的股票，另发生交易费用10万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90B.100C.190D.200\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】D

【解析】当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）。交易性金融资产发生的交易费用10万元直接计入投资收益。3.处置（终止确认）借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）同时，公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）【例题•案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月1日宣告现金股利500元，2010年4月1日收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。【答案】账务处理：2009年7月1日借：交易性金融资产——成本2000投资收益150贷：其他货币资金——存出投资款21502009年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动400贷：公允价值变动损益4002010年3月1日借：应收股利500贷：投资收益5002010年4月1日借：其他货币资金——存出投资款500贷：应收股利5002010年5月1日借：其他货币资金——存出投资款3000贷：交易性金融资产——成本2000——公允价值变动400投资收益600借：公允价值变动损益400贷：投资收益400（1）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益。投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计；或：总的现金流入（其他货币资金——存出投资款借方）（3000+500）减去总的现金流出（其他货币资金——存出投资款贷方）（2150）=1350（元）。（2）计算对某一年度当期损益的影响金额=涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方，正数为收益，负数为亏损。2009年对当期损益的影响金额=400-150=250（万元）；2010年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100（万元）。（3）计算对某一年度投资收益的金额=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方，正数为收益，负数为亏损。2009年对投资收益的影响金额=-150（万元）；2010年对投资收益的影响金额=+500+600+400=1500（万元）；两年合计总的投资收益=1350（元）。\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【例题•单选题】2011年5月20日，甲公司以200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。A.14B.15C.19D.20\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】A

【解析】甲公司该项交易性金融资产2011年的会计处理为：购入时：借：交易性金融资产——成本195投资收益1应收股利5贷：其他货币资金——存出投资款201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（公允价值变动损益15万元-投资收益1万元）。【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A.200B.-200C.500D.-500\t"/2015cj/kj/zcl/yk/flash/15cjkj_zclyk_008_8_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C

【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。借：其他货币资