当前调节我国收入分配差距的税收政策研究

当前调节找国收入分i!差距的税收政策研究提要：当今社会，收入分配是否公平，越来越受到了人illSi关注，而税收作为一种嗚整收人分配的有力工具，作用是不容置撬的。但对干政府来说，实规公平收人分配的目标，可供选择的政策工具除了稅收，i!有公共支出和优共管制，罗伯特・J•兰普§(Lanpman,RobertJ.)为《新帕尔松宙夫经济学大辞典》所作的词条“转務支付(transferpaymentsY中汰为：“稅收制度对干富人向笄人的收人再分配只起轻撤的作用，而政爪开支在这方而所起的作用剧要明显得多。”①根据罗伯特的观点,稅收在“劫富”方面有效，但在“济贫”方而却效用不大。税收凋节收人的机制有本身的作用条件，if有涉及到的公平与效率冋趣的平Si问題，所有的这些间题胡制约着税收作为财收手段调节收人分配的作用和效果。关豐词：稅收收人分配公平效率税收政策引言：税收脚节收人分配是市场经济有效运行的容规需要，同时，也是fililW经济职能的必然要求。在市场经济逹个大前提下，彳、人由于所拿捋的生产要索和信息的不同及市场供求的变化，会导致人10在收人和财严分配中岀现差异，而迪种差异师着社会经济的发展呈现了日益扩大的范势，咖果长期存在这种收入和则富的分配的严車不均，為会造应目大的经济和社会冋題。逹一冋趣是市场本身无法克服的，换句话说，市场无会公平。迪就需要国家对国民收人的进行再分配来宏规闕控迪种显失公平的状况。国家利用稅收，通过对稅种、税基和税率的选择来实现收入分配公平的目标。因而，稅收在国民收人分配領域，理所应当地承担起嗚节个人收人分配、实现社会公平的車任。一、稅收调节机MSifc(-)税收调节的内涌和作用条件税收阚节机制是指稅收在国民收人分aas中，对个人收人的形应、分配、则富枳累与转让等实施全面嗚节的制度。税收燜节科则分为有接燜节和间接调节，属于頁接讯节的税种是所得税与财产税，属干冋接调节的是商品税。②比如在个人斯得税的征收中，就是对高收人者多征稅，保护低收入者，不收或者少收税，逹样U收人的源头人手，自然细小了收人的差即。if有貝他一些稅种，邵起到了《1同的作用，只是在收人的不同过桿缩小差卽，比如居巴税、车紛稅、遗严稅和惘与稅。在商晶稅中，对杲些特殊消贵品或者涓做行为课税，比如对看侈品征稅高額消费税。虽然稅收对收人差胞具有调节作用，但这种作用需要符合条件的环境。百先，税收115策实览会严生预期效果必须是在市场经济Itttffi全的大坏境下。在it期经济时代，个人收入完全按照国家itfl,ffl本不需要税收燜节。我国实行社会主义市场经济后，个人收人差卽逐浙拉大，迪时税收才承担了调节的作用。如果市场经济体制不禮全，就会存在大量不合法收人,稅收对此难节，更不用说是否有作用。易外，忸到更容易监技高收人者必须便个人收人货币化和经济沽动信用化，迪胡需要市场经济IHiJlfi®全。二是需要健全税种、实施符合经济发展的起征点和实行比较适度的超額累进稅率。要想充分发挥税收的调节作用，就应该建立上述条件,否则税收很难起到有效作用，甚至会成为经济发展的IB碍。（二） 稅收调节收人的可行性在个人收人的形成坏节。通ilffitt个人所得稅便高收人者多交稅低收人者少交税，燜节个人可支肚收人。个人收人的形应坏节是税收燜节收人分配的最車要坏节，因为这是滩头坏节，在收人合法且货币化的侑况下最容易税务til关监技和征收，同时，我国经济发展的当前阶段中，可支配收人是f人叫富枳累的主要来源。所決征收个人所得税是税收调节收人分圧的最車要、最宜接的手目。在个人收人的分丘坏节，通过对特定的消显品和消皺行为征收消紅税，除个人所得稅外起补充调节的作用。个人收人由于消眾行为的实fifefflliT再次的分配，对高收入8?体的高消皺行为进行额度较高的征稅，就间接械少了高收人阶层的輛余的可支配收人，同时还能引导高收人特体把收人从消眾转向投资，促进经济发展。在个人财富的累枳坏节，征收财严稅。朋富的多少頁接彫响着纳稅能力的强弱。财产乡的人多纳税，财产少的人少纳或者不纳稅，£1及针对不同的财严累it级别设定不同的财严税税率，更大相度地调节差距。在f人财严的转让坏节，征收遗严和聘与税◎遗产税就是对死者因卞的遗严征税，在国外优势也称“死亡税”。③IB与税以幕送的財产为澡税对象,向媼与人或受聘人课征的稅。课以上述两种稅，可以削弱财富在高收人者手中代代转務，在再分圧坏节显示公平。（三） 税收嗚节中的公平与效率冋題苜先，要发挥稅收调节收人分配差皈的作用，就应该保込税收公平。它是指国家征税时,应便纳税人负担的稅收与其经济承受能力松适应，貝中色祐“横向贷平”和“纵向公平”。具次，税收调节收人分配差皈也应域坚持效率原则，它要求征稅所帯来的超額负担最小和额外收益最大。②但是优平和效率冋題在实际中是无法他到完全兼顾的，二者是方盾的，既对立艮统一。公平要求多收人乡纳税，少收人少纳税，达到税后收人赶于平等，这就有一个让多收人者少跟取收人的驱朋，结果不利干经济发最。但同时，公平却是实现效率的星阳，如杲税收不能做到公平的站，就会使控折纳税人的枳枚性，造成視乱的经济坏境，逍而反过来影响效率。所以，必须做到二者的有机给合，最大f?M%发挥税收闕节的作用。二、简要分林我国居民收人分配规狀从1978年改革至今，我国经济取得了巨大的发最，城乡居民收人大幅增长，敎止到2007年，城镇居民全年可支配收人13786元，比上年熠长17.2%；农村居民人均全年收人4140元，比上年增长15.4%。但收人差距也日益U大,2003年我国统计局金布的基尼系数为0.46,已经超过了“普戒线”，2005年非官方境计的基尼系数已到达了0.496,说明了我国居民的收人差卽处于严車的不平侮狀态。这种不平偷主要表现在：第一，城乡居民收人分配差施大（表1）。第二，地区收人分配差胞大。1998年，全国域領居民可支配收人排名第一的XX省达到8840元，而最后的XX省仅为4010元；2005年,全国喷镇居民可支配收人JI名第一的XX达到18645元，而最后的XX省仪为8057元。④第三，行业收人分圧差距大（表2）三个方面。1997-2006年城乡居民家庭的收入及差距表1年价人GDP（元）农村人均可支丘收人（元）城鎮人均收人（元）城乡人均收人比（倍）19976053209051602.4719986307216254252.5119996547221058542.6520007078225362802.7920018622236668602.9020029398247677033.11

200310542262284723.23200412336293694223.212005140403255104933.222006161083587117593.28资科来瀰:国家烦it同:《中国貌计年鉴(2006)》表2 2004-2005行业工资寿卽俏说表 单位：元年份全册行业年平相差倍数信息传金除业科学研建筑业批发零售农、林、緘计算究、技术贸易和餐牧、SA200416024MH务和fllifeit®扶业4.60软件也察业34988269822359312770125357611信息传金“科学研建筑业住宿和农、林、緘廿算究、技术餐快业牧、200518364柵服务和和堆垃0|4.88我件也累业40558322282743414338138578309资料来瀰:S家统计同：《中国貌汁年鉴(2006)》mu三个方面可以看岀我国的收人差飯已经过大，如果ttKM发最就会出现所谓的“马丈效应”，囿贫者恵贫，富者恵富的状况，导致两根分化，这样社会变得动葫，阳碍经济发展。三、当前我国凋节居民收入差即的税收啖策(-)闕节收人的税收政策现状第一，个人所得税调节作用1^.0自《个人所得税法》公布实施以来，特别是1994年实驰修改后的个人所得税稅制以来的10另年间，我国f人所得稅收人高速增长。18国家税

务总局1994-2004年，个人所得税收人年平均增长48%,是同一时期增长最快的税Wo1980$个人所得稅仅征16万元,2001年收人增至996亿元，趙过了涓皺税,成为我国第呱大税种。2003年个人所得税迖到1417.2亿元，2004年个人所得税收人更BIDS1737.1亿元（表3）。f人所得税的快速熠长表明，个人所得稅为我国时破收人增长做岀较大贡献的同时，也在为调节个人收人分配差卽方而起到了一定的枳根作用。表3 1994-2004年我国f人所得稅收入及其占全部税收收人的比亜 单位：亿元年价 项目税收总收人个人所得税收人比垂19945126.8872.71.419956038.04131.52.219966909.82193.22.719978234.04259.93.219989262.80338.73.7199910682.58414.34.0200012581.51660.45.2200115301.38996.06.6200217636.451211.17.1200320017.311417.26.9200424165.681737.16.8就科来漁：国家躱计同第二，在说转税方面的消皺税起到了调节作用。特别是对非生活必须品中一些高档、奢修的消皺品，在《消跪税暂行条用中》中，地、酒、化妆晶、贵車首饰等胡属于消扯税的征收X围。迪类严品属于高收入者多消费的跚分，对貝征稅，符合高收人高负税的原剧，充分调节了收人差阪。第三，貝他调节收人分圧的稅种1T策比如居严稅、车冊便用稅、车税、车餡使用牌照税等，还有对公益性的捐增给予«1除的优息，这些制在不同的方而利于收入差卽的调节。（二）我国目前调节个人收人分圧的税收收策存在的壬要冋題我国的税收调节的成果，初步显示出税收调节收人分圧差距的作用，但是，现如今收人差即依然很大，说明我国税收的这种功能if很槪弱。笔者汰力，原因有三：第一，税收爲节收人分配的强度不足。我国的税制结构仿是以冋接税为主It,胃接稅比車皿对较小。U2003年《税务研究》上的数据显示，2002年、2003年、2004年的熠値税、营也税和消贵税的稅收总额与水別捜总收入的比重分谢为54.85%、56.26%ff58.35%0逹些敛据清楚酒表明，SB的税制给fiffi是£1间接稅为壬体，所得税等頁接税所占比車出对较小，这与发达国家肓接稅iB1160%有较大差距。②第二，我国现仃税制给构中，阔节收人分配差阪的有关税种还很不健全。我国目前利用稅收调节收入差胞的主要是个人所得税，而现已在发这国家广泛存在的逋产税、始与税和社会保障税胡连没建立，连有我国现行的消皺稅和财产税连有侍干进一步的完善柯发展。第三，ISR层的个人所得税负担过車且不适应收人形氏的变化。襦国家税务总崗所得税管理司统计2000年我国f人所得税80%来源于工薪阶层,占人口8.7%；个人储畜占储蓄总額60%11上的高收人BW,其81纳的个人所得稅朋不到纳稅总额的10%,逹一给果显示，高收人者个人应为少纳税的对象。另一方而，f人所得稅的起征点住柱缓慢与收人形势的发展，具有较大的淆后ft,迪一现象的后果更加重了中低收入者的税收负担。四、完善说节我国收人分丘差更的稅收收策的i殳想第_、JD舉税收调节收人差距的力度。我国叫畋收人中存在着许乡非税收收入，非稅收收人最终承担在居民个人的身上就是各种收皺，这些收眾的对象同时也是税收的对象，而贵没有像税一样的调节收人差距的功能,-S多且乱的收黄往柱连会拉大收人差阪，刖弱稅收的调节作用。因此，笔者从为要UD强税收凋节收人差距的力度，必须严格确定收贵的规X11和&8tto第二、II全有利于调节收人差距的税制结构。一个国家到Kiuta税为主体，还是以冋接税为主it,iuia国的生产力水平、宏规经济形势岀发。对于我国来说，稅收筹集两政收人的助能逐步增强，但是调节收入差卽的能力较弱，逹就需要提高直接税的比車，像开征诡产稅与鞘与税，社会保障稅等，同时完善財产稅与消u税。第二，完善和规X个人我国的个人所得税在税率、熾扣方沫和纳稅单位等诸多方面还需要逍一方的改进和完善。笔者着强闕車在f人所得税稅收负担调整在期节收入差阪的車要地Soft对我国的情况,应该提高个人所得稅的起征点对收人形势变化的啟感厦，降低中(K收人者的税收负担，同时通过瞬低最高边际稅率，扩大稅基来)11强对高收人者收人的调节。结東阳税收说节收人分配的作用是厲庸置羅的，但是应该看到，税收对个人收人的调节也不是II能的，JI根本上说，