第43讲设定受益计划3辞退确认与计量其他长期职工福利

第三节（三）设定受益计划的核算步骤（四个步骤）步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分（1）精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。计划资产的回报：指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。企业在确定计划资产的回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款（计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外）。其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额【特别提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益计入当期损益（）④设定受益计划净负债或净资产的②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除净负债或净资产的利息净额【例10—15】承【例10—9假设2×15年年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量

500则2×155000 5000000【补充例题·单选题】（2015年下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是 ）与设定受益计划相关的当期服务成本应计入【答案】

B，应该计入当期损益；选项C，应该计入当期成本或损益；选项D

第四节辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（一）辞退福利包括3方面

尚未到期前，不论职工本人是否愿意在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择

公司控制权发生变动时，对辞退的管理层①在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，企业应当在辞退时进行确认和计量。虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。（内退：正式退休前，辞职福利、正式退休后，离职后福利）②实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。（二）

以下两者孰早日企业不能单方面撤回企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用（三）同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务

已对外公告①由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有

一次计入费用，不计入②对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。（四）辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一（五）

12个月内完全支付的，应当适用对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。【例10-16

2×15年9计划规定：从2×16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。1月1该项辞退计划的详细内容如表10-4表10- 单位：万1～10～20～1～810～20～1～510～20～2×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-5所示。表10- 单位：万1—510—220—11—810—20—51—510—20—按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应借：管理费 14000贷：应付职工薪酬——辞退福 14000其他长期职工福利：指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：（1）长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划；（2）递延酬劳企业向职工提供的其他长期职工福利（1）（2）

在报告期末，企业应当将其他长期职工福利（1）（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。（★★★与设定受益计划不同：其他综合收益）为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本【例10-172×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即216年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元，

。假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初（★★）预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元（1亿元×5%），按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500÷2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为250÷（1+5%）=2380952（元）假定2×15年末（★★）折现率变为3%（年初确定为5%），2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为250÷（1+3%）=2427184（元）。步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划，2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427184元（折现率3%）。年，即2×15年的当期服务成本为2380952元（折现率5%）。由于期初负债为0，2×15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。步骤一可知，2×15年末的精算损失为46232元（2427184-2380952）2×15借：管理费用——当期