第3周税收管辖权自然人

第3周：税收管辖权

及中国个人所得税法关于自然人身份判定及纳税计算税收管辖权的含义税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征什么税以及征多少税等方面。

属地原则和属人原则属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。3.1所得税税收管辖权的类型根据属地原则和属人原则，可以把所得税的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。3.1所得税税收管辖权的类型实施的税收管辖权的类型实施该类型的国家同时实行收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权同时实行收入来源地税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权仅实行收入来源地税收管辖权目前绝大多数国家都是这两种管辖权同时并用少数国家如美国和墨西哥少数国家和地区如香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚确认纳税人居民身份的税法意义1.居民纳税人负全面纳税义务，就全球来源的所得纳税；非居民纳税人负有限纳税义务，就收入来源地所得向收入来源国征税。2居民纳税人与非居民纳税人在计税方式、适用税率、计征时间和程序等方面享有不同的税收待遇。3.享受税收协定待遇不同。3.2税收居民的判定标准3.2.1自然人居民身份的判定标准3.2.2法人居民身份的判定标准3.2税收居民的判定标准3.2.1自然人居民身份的判定标准对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。

《国际税收》(第三版）朱青编著《国际税收》(第三版）朱青编著判定自然人居民身份的标准主要有：1.住所标准住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。2.居所标准居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physicalpresence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。3.2税收居民的判定标准关于住所标准：永久的习惯性的居住地；意愿性的居住地；家庭所在地；经济利益中心或经济活动中心所在地。住所是我国判定自然人税收居民身份的一项重要标准。凡是在我国有住所的个人，都是我国的居民纳税人。关于“住所标准”的案例：

20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。2.2税收居民的判定标准关于居所标准各国对居所判定没有严格的法律规定，一般看是否有供其使用的住房。居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。关于停留时间标准有的按纳税年度规定时间标准，有的按任何12个月内规定时间标准。多数国家采用半年期标准（183天）；有的国家采用一年期标准（365天，如我国）；有些国家还综合考虑以前年度在该国的停留时间(如美国）。我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。3.2税收居民的判定标准《国际税收》(第三版）朱青编著《国际税收》(第三版）朱青编著美国的停留时间标准：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居民。如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。2.2税收居民的判定标准《国际税收》(第三版）朱青编著《国际税收》(第三版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。

(1)在澳大利亚注册；

(2)在澳大利亚经营；

(3)中心管理和控制机构在澳大利亚；

(4)投票权被澳大利亚居民股东控制。

比利时

(1)已婚夫妇的家庭设在比利时；

(2)住所或经济基地在比利时。

(1)在比利时依法注册成立；

(2)公司的总部或实际管理机构设在比利时。巴西

(1)持有巴西的长期签证；

(2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证；

(3)任何12个月中在巴西停留满183天。

(1)在巴西注册成立；同时

(2)公司的总部设在巴西境内。

加拿大

(1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产；

(2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在加拿大。

丹麦在丹麦连续停留6个月以上

(1)在丹麦注册成立；或

(2)实际管理机构在丹麦。

法国

(1)在法国有家庭或经济利益中心；

(2)在法国就业或从事职业；

(3)一个日历年度中在法国停留183天以上。在法国注册成立。

德国

(1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月；

(2)在一年中累积停留了6个月以上。

(1)在德国注册成立；

(2)管理中心在德国。《国际税收》(第三版）朱青编著《国际税收》(第三版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准（续一）

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准

希腊

有在希腊安家或长期居住的意向。

(1)在希腊注册成立；或

(2)在希腊有管理机构。

印度

(1)在纳税年度内停留182天以上；

(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。

(1)在印度注册成立；或

(2)管理和控制活动全部在印度开展。

爱尔兰

(1)在纳税年度停留183天或以上；

(2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了224天以上。

(1)管理和控制的中心机构在爱尔兰。

(2)在爱尔兰注册成立。意大利

(1)在意大利办理了居住人口登记；

(2)在意大利有利益中心或经营地；

(3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。

(1)在意大利注册成立；或

(2)法人的管理总部在意大利；或

(3)主要目的是在意大利经营。

日本

(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本连续居住满1年。

(1)在日本依法注册成立；或

(2)注册办公地点或公司总部在日本。

韩国

(1)在韩国有住所或至少1年的住房；

(2)在韩国有1年及1年以上的就业岗位。

(1)在韩国依法注册成立；或

(2)总机构或主要机构在韩国。《国际税收》(第三版）朱青编著《国际税收》(第三版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准（续二）

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准卢森堡(1)在卢森堡有可长期使用的住房；(2在卢森堡连续停留了6个月以上。

(1)在卢森堡注册成立；

(2)有效管理机构在卢森堡。

马来西亚(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182天；(2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相连；(3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。

管理和控制中心在马来西亚。

墨西哥在墨西哥安家，除非在一个日历年度中连续或累计在别国停留183天以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份。

主要经营管理中心在墨西哥。

荷兰

(1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；(2)在荷兰停留了一定时间。(1)依法在荷兰注册成立；或(2)中心管理机构在荷兰；(3)实际管理机构在荷兰。

新西兰(1)在新西兰有长期性住所；(2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。

(1)在新西兰依法注册成立；或

(2)法人总部设在新西兰；或

(3)管理和控制机构在新西兰。挪威(1)有在挪威长期居住的意愿；(2)在挪威停留了6个月以上。

(1)在挪威注册成立；或

(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一个日历年度在葡萄牙累计停留183天以上；(2)在葡萄停留时间不到183天但拥有习惯性的住所。(1)法人注册的总部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。《国际税收》(第三版）朱青编著《国际税收》(第三版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准（续三）

国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天；(3)在评税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制机构在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注册成立；或(2)法人的总部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。(1)在瑞士注册成立；或(2)管理中心设在瑞士。

泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。(1)在泰国注册成立；或(2)在泰国境内从事商业行为。

英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。(1)在英国注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在英国。

美国(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。在美国依法注册成立。相关法律条文：原则规定：1.中国居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。A.在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。B.从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区3.3中国自然人居民身份的判定及纳税义务B类人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。例如，一个外籍人员从1997年10月起到中国境内的公司任职，在1998纳税年度内，曾于3月7日至12日离境回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。这两次离境时间相加，没有超过90日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。因此，该纳税义务人应为居民纳税人。2.中国的非居民纳税人是指“在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员，华侨或香港、澳门、台湾同胞补充规定------自然人居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1.在我国居住满5年（在中国境内连续居住满5年）的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。2.在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人（非长期居民），其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就其由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。3.在中国境内居住时间超过90天（或有税收协定国家的居民为183天）但少于1年的外籍个人，仅就其来自于中国境内的收入缴纳个人所得税，无论该收入是否由中国境内的单位或个人负担。4.个人在中国境内居住连续或累积时间等于或少于90天的（有协定国家居民为183天），被视为临时来华，其由境外雇主支付，且不是或不被视为由境外雇主在中国境内的机构负担的工资薪金所得，虽然来源于中国境内，仍免于缴纳个人所得税。（即仅就其在中国境内实际工作期间的工资薪金所得由中国境内企业或个人负担的部分缴纳个人所得税）。案例2：2001年美国人B先生为了帮助中国的X公司建立一家合资企业而经常来中国出差。2001年里他在中国境内一共停留了199天。在该年度内，他的工资是由美方支付，并且这笔薪金成本并非由中国境内的任何实体负担。1年>199天>183天，仅就其来自于中国境内的收入缴纳个人所得税，无论该收入是否由中国境内的单位或个人负担。个人在中国境内的“实际工作期间”所领取的工资、薪金所得都被视为来源于中国境内，而不论支付该笔工资薪金的企业或雇主是否处于中国境内或境外。案例3：美国公民W先生2000年因为公务去中国出差，他是美国ABC销售公司经理，由美国方面支付工资。2000年他的商务出行如下：1月在中国境内停留9天，4月在中国境内停留7天，7月在中国境内停留23天，12月在中国境内停留5天，2000年在中国境内停留累计44天.W在2000年在华停留天数少于183天，其由境外雇主支付，且不是或不被视为由境外雇主在中国境内的机构负担的工资薪金所得，虽然来源于中国境内，仍免于缴纳个人所得税。（即仅就其在中国境内实际工作期间生产的工资薪金所得由中国境内企业或个人负担的部分缴纳个人所得税）。所得来源地税收管辖权的确立---所得来源地的认定所得来源地国有权对来源于本国的收入征税所得来源地：与纳税人取得的有关所得或收益存在着经济上的渊源联系的地域标志。所得：营业所得劳务所得投资所得财产收益和其他所得3.4确定所得来源地3.4.1确定所得来源地的税法意义:确定一项所得的来源地，是征税国对非居民主张来源地税收管辖权的前提；涉及到居住国对居民境外来源所得的税收抵免问题；3.4.2中国个人所得税法关于个人所得来源的确认劳务报酬所得，包括工资、薪金等非独立劳务所得和个人独立提供劳务收取的报酬，以劳务履行地或劳务活动地为所得来源地识别标准。个人因任职、受雇或履约而在中国境内提供独立或非独立劳务取得的所得，不论款项的支付地和支付人所在地何在，均属来源于中国境内的所得。1.长期居民-----境内外所得全面纳税，无条件的无限纳税义务在我国居住满5年------过去5年的每1年里都连续居住在中国境内(在一个日历年度内一次离境不超过30日，多次累计离境不超过90天）从第6年起，凡在中国境内居住满一年的，应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；在中国境内居住不满1年的（临时离境不扣除），则仅就该年内来源于中国境内的所得申报纳税。3.5.1居民纳税人具体规定及计算应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数2.非长期居民---境内所得及境外所得境内支付部分向中国纳税---有条件的无限纳税义务（1）在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人（非长期居民），其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就其由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税（就境外所得，境内支付部分纳税）。就境内来源，境内外支付，境外来源，境内支付部分纳税。境外来源，境外支付不必向中国纳税。（2）在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境（离开中国境内）工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；（3）非长期居民在一个月期间既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款。由境内外不同雇主雇佣，工资由不同雇主支付按时间分摊原则，这些人在中国境外工作期间由境外雇主支付的工资可免于缴纳个人所得税应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×1-当月境外支付工资当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数当月天数（4）对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。非长期居民纳税义务举例史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2006年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2006年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%135052011年9月1日后的7级超额累进税率率：2011年9月1日前工资薪金税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过500元5%0全月应纳税额超过500元至2000元10%25全月应纳税额超过2000元至5000元15%125全月应纳税额超过5000元至20000元20%375全月应纳税额超过20000元至40000元25%1375全月应纳税额超过40000元至60000元30%3375全月应纳税额超过60000元至80000元35%6375全月应纳税额超过80000元至100000元40%10375全月应纳税额超过100000元45%15375个人所得税免征额时间段外国人扣除标准（元）中国人扣除标准（元）1994.1.1-2006.1.140008002006.1.1-2008.3.1480016002008.3.1-2011.9.120002011.9.1--3500分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下：

(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：

(50000－4800)×30%－3375(速算扣除数)＝10185(元)(2)当月应纳税额：

10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）（5）假期与实际工作时间----在中国境内企业或机构雇佣的个人，其“在中国境内实际工作期间”包括在中国境内工作期间所度过的法定公共假期，在中国境内或境外所度过的年度休假，或是培训的期间；不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×当月境内工作天数当月天数1.在中国境内居住时间超过90天（或有税收协定国家的居民为183天）但少于1年的外籍个人，仅就其来自于中国境内的收入缴纳个人所得税。----就境内来源，境内外支付（实际境内工作天数）纳税，境外来源部分不纳税。3.5.2非居民纳税人相关规定及计算例英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2008年2月1日，假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。计算其9月向中国应缴纳的个人所得税。

应纳税额=[(20000－4800)×20%－375]×10/30=2665×1/3=888.33（元）2.临时来华的非居民在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住连续或累积时间等于或少于90天的（有协定国家居民为183天）的个人，被视为临时来华，其由境外雇主支付，且不是或不被视为由境外雇主在中国境内的机构负担的工资薪金所得，虽然来源于中国境内