税务师-财务与会计-突击强化题-第17章会计调整

税务师-财务与会计-突击强化题-第17章会计调整[单选题]1.因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于2021年1月1日首次执行企业会计准则，从2021年1月1日起将所得税核算方（江南博哥）法由应付税款法（即不确认暂时性差异的所得税影响）改为资产负债表债务法，2020年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础产生的暂时性差异为500万元（均由加计扣除导致）。甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。该事项对甲公司期初盈余公积的影响金额为()万元。A.7.5B.75C.67.5D.12.5正确答案：A参考解析：所得税核算方法的改变属于会计政策变更，在资产负债表债务法下，对于暂时性差异需要确认递延所得税，资产计提减值准备，会减少会计上的账面价值，但是并不会减少其计税基础，使资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=300×25%=75（万元），而自行研发的无形资产产生的暂时性差异不确认递延所得税，因为自行研发形成的无形资产初始确认时借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目，不涉及损益类科目，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。会计处理如下：借：递延所得税资产75（300×25%）贷：利润分配一未分配利润67.5盈余公积7.5[单选题]2.2022年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2023年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2022年度财务报告批准报出日为2023年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2022年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。A.135B.150C.180D.200正确答案：A参考解析：该事项对甲公司2022年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目期末余额”调整增加的金额=（800-600）x（1-25%）x（1-10%）=135（万元）。[单选题]3.采用追溯调整法核算会计政策变更时，不可能调整的项目是()。A.盈余公积B.未分配利润C.应付股利D.递延所得税资产正确答案：C参考解析：追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润；涉及递延所得税的还应该调整递延所得税资产或递延所得税负债，但是不调整应付股利。[单选题]4.下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.追加投资使得长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算B.发出存货成本的计价由先进先出法改为移动加权平均法C.固定资产使用年限的变更D.坏账准备计提比例改变正确答案：B参考解析：选项A是由于经济实质改变采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项C和D属于会计估计变更。[单选题]5.A公司为上市公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。2020年的财务报告于2021年3月20日对外报出。2021年2月10日A公司收到于2020年销售给B公司的一批因质量问题而退回的商品。该批商品的售价为200万元，增值税税额为26万元，成本160万元，B公司尚未支付款项。A公司对应收账款提取了2%的坏账准备（假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回）。A公司在进行会计报表调整时对2020年净损益的减少额为()万元。A.40.00B.35.32C.30.00D.26.61正确答案：D参考解析：对2020年净损益的减少额=（200-160-226×2%）×（1-25%）=26.61（万元）。[单选题]6.甲公司2×22年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼，至2×22年12月31日法院尚未判决。甲公司2×22年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2×23年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失120万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2×22年度财务会计报告批准报出日为2×23年4月28日，假定所得税汇算清缴在同一天完成，诉讼损失在实际发生时才允许税前扣除，所得税税率为25%。报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理是()。A.“预计负债”项目调减120万元；“其他应付款”项目调增20万元；“应交税费”项目调减25万元；“递延所得税资产”项目调减30万元B.“预计负债”项目调减100万元；“其他应付款”项目调增120万元；“应交税费”项目调减30万元；“递延所得税资产”项目调减25万元C.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目0万元；“应交税费”项目0万元；“递延所得税资产”项目调增5万元D.“预计负债”项目调增20万元；“其他应付款”项目调增120万元；“应交税费”项目调减30万元；“递延所得税资产”项目调减25万元正确答案：B参考解析：甲公司应做的调整分录为：借：预计负债100，以前年度损益调整——营业外支出20，贷：其他应付款120。借：以前年度损益调整——所得税费用25，贷：递延所得税资产25。借：应交税费——应交所得税30，贷：以前年度损益调整——所得税费用30。借：盈余公积、未分配利润15，贷：以前年度损益调整15[单选题]7.2021年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2022年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元，适用企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为()万元。A.500B.1350C.1500D.2000正确答案：C参考解析：甲公司应调整留存收益的金额=[8800-（7000-200）]×（1-25%）=1500（万元）。[单选题]8.下列交易或事项中，虽然属于会计政策变更但采用未来适用法核算的是()。A.发出存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法C.坏账准备原按应收账款余额的5%计提改为按应收账款余额的10%计提D.投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式正确答案：A参考解析：选项BC属于会计估计变更；选项D属于会计政策变更但是采用追溯调整法。[单选题]9.甲公司经董事会和股东大会批准，于2022年1月1日开始对某经营租赁方式出租的办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼系甲公司2019年12月31日购入，入账价值为1000万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0（与税法规定相同）。该办公楼在2020年12月31日、2021年12月31日和2022年1月1日的公允价值分别为900万元、1200万元和1100万元。甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，则甲公司变更当日的会计处理中，不正确的是()。A.调增投资性房地产200万元B.调增留存收益200万元C.调增留存收益150万元D.调增递延所得税负债50万元正确答案：B参考解析：甲公司变更当日应当进行的会计处理是：借：投资性房地产一成本1100投资性房地产累计折旧100（1000/20×2）贷：投资性房地产1000递延所得税负债50[（1100-900）×25%]盈余公积15利润分配一未分配利润135[单选题]10.企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是()。A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目正确答案：C参考解析：日后调整事项中涉及的货币资金，影响的是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。[单选题]11.甲公司在2022年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2022年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更前该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。A.预计使用年限变化按会计估计变更处理B.折旧方法变化按会计政策变更处理C.2022年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益D.2022年因该项变更应确认递延所得税资产30万元正确答案：B参考解析：固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更，选项B错误[单选题]12.下列选项中，应采用追溯调整法处理会计政策及其变更的情况是()。A.企业账簿因不可抗力而损坏导致会计政策变更累积影响数无法确定B.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，但是法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法C.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家没有发布相关的会计处理方法D.企业在当期期初确定会计政策变更，并且对以前各期累积影响数的计量不切实可行的正确答案：C参考解析：选项A、B和D应采用未来适用法处理。[单选题]13.甲公司按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司从2021年度改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在2022年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是()。A.作为会计政策变更予以调整B.作为会计估计变更予以调整C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整D.作为前期差错更正但不需追溯正确答案：C参考解析：该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整。[单选题]14.A公司2022年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，盈余公积的计提比例为10%。考虑到技术进步因素，自2022年1月1日起将一套管理用设备的折旧方法由直线法改成年数总和法，按税法规定，该设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。该设备原价为900万元，使用年限为8年，已使用3年，预计净残值为零。该事项对A公司2022年资产负债表“盈余公积”年初数的影响金额为()元。A.16875B.50625C.63750D.67500正确答案：A参考解析：注意：单位元/万元变更时，固定资产的账面价值=900-900/8×3=562.5（万元），资产的计税基础=900-900/10×3=630（万元），形成可抵扣暂时性差异67.5万元，确认递延所得税资产=67.5×25%=16.875（万元）。借：递延所得税资产16.875贷：利润分配——未分配利润15.1875盈余公积1.6875[单选题]15.下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是()。A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项B.只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C.如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期正确答案：C参考解析：选项A，日后事项包括有利事项和不利事项；选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项；选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期。[单选题]16.下列关于会计政策变更的处理中，正确的是()。A.会计政策变更应采用追溯调整法处理B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.因首次执行新准则将对子公司的投资由权益法改为成本法核算的，可进行追溯调整D.进行追溯调整处理的，一定是会计政策变更正确答案：C参考解析：选项A，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法；选项B，会计政策变更并不意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性；选项D，进行追溯调整处理的，不一定是会计政策变更，比如长期股权投资因减资由成本法转为权益法核算，要进行追溯调整，但其不是会计政策变更。[单选题]17.下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.应收账款坏账准备的计提比例由5%提高到10%B.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为五五摊销法C.执行新会计准则时，所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法D.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法正确答案：C参考解析：选项A、D属于会计估计变更；选项B属于对于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。[单选题]18.甲公司2021年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2019年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2019年应计提折旧40万元，2020年应计提折旧160万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税及其他因素。甲公司2021年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为()万元。A.144B.160C.180D.200正确答案：C参考解析：2021年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=（40+160）×（1-10%）=180（万元）。本题中发现一项固定资产以前年度没有计提折旧，应当作为重大差错采用追溯重述法进行调整，补提以前年度的折旧。借：以前年度损益调整200贷：累计折旧200借：盈余公积20利润分配一未分配利润180贷：以前年度损益调整200[单选题]19.甲公司2022年5月发现2020年6月完成并投入使用的某工程项目未转入固定资产，该工程应转固定资产价值800万元，预计使用年限为8年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。更正该项前期重大差错对甲公司2022年资产负债表期初资产总额的影响为()A.增加800万元B.增加650万元C.减少150万元D.减少800万元正确答案：C参考解析：在建工程减少和固定资产增加800万元，不影响资产总额，应补提折旧=800/8x1.5=150（万元），减少固定资产账面价值150万元[单选题]20.2022年7月1日，甲公司鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。A生产线系2020年12月购入，并于当月投入生产产品，入账价值为10500万元；购入当年预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定不考虑其他因素，A生产线2022年应计提的折旧额为()万元。A.1500B.2000C.2500D.3000正确答案：A参考解析：至2022年6月30日A生产线已累计计提折旧额=（10500-500）÷10×1.5=1500（万元）；2022年变更后（后6个月）应计提折旧额=（10500-1500）÷（6-1.5）×6/12=1000（万元）；2022年（前6个月）应计提折旧额=（10500-500）÷10×6/12=500（万元），2022年应计提折旧额=500+1000=1500（万元）。[单选题]21.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2×22年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2×22年年初存货账面余额等于账面价值40000元、50千克，2×22年1月、2月份别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为()元。A.6000B.8500C.7500D.8650正确答案：C参考解析：先进先出法期末存货成本＝（40000＋600×850＋350×900）－40000－350×850＝527500（元），应计提存货跌价准备7500元，而加权平均法下，单价＝（40000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存货成本＝（50＋600＋350－400）×865＝519000（元），小于可变现净值520000元，所以不用计提存货跌价准备。[单选题]22.甲公司2022年度财务报表的批准报出日是2023年5月31日，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2022年12月31日，甲公司根据当时所掌握的信息和资料，确定其持有的一批存货的可变现净值为500万元，该批存货的成本为700万元。2023年3月21日，甲公司进一步获得的确凿证据表明，甲公司在2022年年末估计的该批存货的可变现净值不准确，经重新估计后.确定该批存货在2022年年末的可变现净值为400万元。则甲公司的下列会计处理中，错误的是()。A.调减存货项目100万元B.调增资产减值损失100万元C.调增应交所得税25万元D.调减盈余公积7.5万元正确答案：C参考解析：甲公司应当补提存货跌价准备100万元，同时确认递延所得税资产25万元。由于该存货的减值损失尚未实际发生，不允许税前扣除，所以甲公司不应调整应交所得税，选项C错误。本题会计分录为：借：以前年度损益调整——资产减值损失100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整一所得税费用25借：盈余公积7.5利润分配——未分配利润67.5贷：以前年度损益调整75[单选题]23.下列关于会计政策变更的表述中正确的是()。A.企业采用的会计计量基础不属于会计政策B.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.确定累积影响数时，不需要考虑损益变化导致的递延所得税费用的变化D.法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，必须采用追溯调整法正确答案：B参考解析：企业采用的会计计量基础属于会计政策，选项A错误；确定累积影响数时，应当考虑由于损益变化所导致的递延所得税费用的变化，选项C错误；法律、行政法规或者国家统一会计制度等要求变更会计政策的，应当采用追溯调整法处理，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，选项D错误。[单选题]24.下列关于会计政策及其变更表述中不正确的是()。A.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，一经确定，不得随意变更B.如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策C.企业的会计政策，可以根据管理层的要求进行选择D.如果法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，应当按规定变更会计政策正确答案：C参考解析：企业的会计政策一经确定，不得随意变更，除非满足下列条件之一：①法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更；②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此，选项C不正确。[单选题]25.A股份有限公司（以下简称“A公司”）2021年的财务报告于2022年4月10日对外报出。2022年2月10日，A公司于2021年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元，增值税税额为13万元，成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，A公司适用的所得税税率为25%，假设A公司已经为此项应收账款提取了3%的坏账准备，在进行会计报表调整时影响A公司2021年净利润的金额是()万元A.16.49B.13.4C.13D.12.46正确答案：D参考解析：本项业务对A公司2021年净利润的影响金额=（100-80-113x3%）x（1-25%）=12.46（万元）[多选题]1.甲公司将发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法。2022年年初有某种存货40吨，账面余额（等于账面价值）为560万元，2022年1月和4月分别购入材料500吨和300吨，每吨成本分别为8万元和10万元，6月10日领用400吨，全部用于生产产品且生产产品均已对外出售。甲公司采用未来适用法处理该项会计政策的变更，变更前后的方法均与税法一致，没有计提减值准备。假定不考虑其他因素的影响，关于发出存货计量方法的变更，以下表述正确的有()。A.发出存货计量方法变更属于会计政策变更，但不需要追溯调整B.2022年6月30日资产负债表上该项存货账面价值为3960万元C.2022年6月30日资产负债表上该项存货账面价值为4120万元D.应披露该项存货的政策变更与前期比较影响半年度利润总额-160万元E.发出存货计量方法变更属于会计估计变更，但不需要追溯调整正确答案：ABD参考解析：发出存货计量方法变更属于会计政策变更，但不需要追溯调整，选项A正确，选项E错误；2022年甲公司存货的平均单位成本=（560+500×8+300×10）／（40+500+300）=9（万元），6月30日存货的账面价值=（40+500+300-400）×9=3960（万元），选项B正确，选项C错误；先进先出法核算下6月30日存货账面价值=（500-400+40）×8+300×10=4120（万元），存货账面价值减少已经计入营业成本，导致影响利润总额的金额=3960-4120=-160（万元），选项D正确。[多选题]2.甲公司2019年12月20日购入一台管理用设备，原值为1000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2022年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为40万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有()。A.该管理用设备2022年应计提的折旧额为100万元B.该项会计估计变更影响2022年资产负债表“应交税费”项目的金额为7万元C.因该项会计估计变更2022年应确认递延所得税资产7万元D.该项会计估计变更影响2022年利润表“净利润”项目的金额为21万元E.因该项会计估计变更2022年应确认递延所得税负债7万元正确答案：ADE参考解析：该设备2020年应计提的折旧额=1000×2/10=200（万元），2021年应计提的折旧额=（1000-200）×2/10=160（万元），2022年1月1日该设备的账面价值=1000-200-160=640（万元），所以该设备2022年应计提的折旧额=（640-40）÷（8-2）=100（万元），选项A正确；会计估计变更后，2022年年末该设备的账面价值=640-100=540（万元），计税基础=640-640×2/10=512（万元），产生应纳税暂时性差异28万元（540-512），确认递延所得税负债=28×25%=7（万元），并不影响应交所得税，所以选项B和C错误，E正确；上述会计估计变更影响2022年利润表“净利润”项目的金额=管理费用减少数28万元[（1000-200-160）×2/10-100]-应确认的递延所得税费用7万元=21（万元），选项D正确。[多选题]3.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有()。A.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为前期差错予以更正B.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理C.会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应当将这种变更作为会计政策变更进行追溯调整D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认正确答案：DE参考解析：会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不进行追溯调整。[多选题]4.下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的有()。A.资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算B.资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理C.资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字D.2022年度财务报告批准报出前，公司董事会于2023年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额E.资产负债表日后非调整事项，无须调整报表项目，但应在报表附注中进行披露正确答案：BCE参考解析：选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。[多选题]5.甲公司2020年度财务报告批准对外公布日为2021年3月31日，该公司2021年1月1日至3月31日发生的下列事属于日后调整事项的有()。A.发现2020年10月取得的一项固定资产尚未入账B.发生火灾导致存货损失100万元C.在一起历时半年的诉讼中败诉，需支付赔偿金额150万元，公司已于2020年年底确认预计负债30万元D.完成所售电梯的安装工作并确认收入，该电梯系甲公司2016年向乙公司销售的，安装工作是该销售合同的重要组成部分E.因2021年1月份汇率发生大幅度波动致使该公司外币货币性项目出现重大汇兑差额正确答案：AC参考解析：选项A，属于日后期间发现的重大差错；选项C，属于日后期间诉讼案件结案。这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。[多选题]6.下列各项变动中，属于会计估计变更的有()。A.因技术进步，固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法B.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%D.由于会计人员的错误估计，将无形资产的摊销年限由10年调整为8年E.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式正确答案：AC参考解析：选项B、E，属于会计政策变更；选项D，属于会计差错。[多选题]7.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额，对企业财务报表有影响的有()。A.资本公积B.盈余公积C.其他综合收益D.未分配利润E.公允价值变动损益正确答案：BD参考解析：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，应进行追溯调整，所以变更当日公允价值与原账面价值的差额，应当计入留存收益（盈余公积和未分配利润）。[多选题]8.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有()。A.公布上年度利润分配方案B.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销E.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法正确答案：CD参考解析：选项AB属于正常事项，选项CD是发现前期差错，应追溯重述；选项E属于会计政策变更，但不追溯处理。[多选题]9.甲公司内审人员于2022年年底对企业计提的坏账准备复核时，发现2021年滥用会计估计，将对某关联企业发生的应收账款300万元全额计提了坏账准备，比规定比例多提285万元，坏账准备余额达到315万元。2022年甲公司坏账准备余额应为36万元，甲公司所得税税率为25%，2022年甲公司正确的会计处理有()。A.冲减2022年管理费用279万元，减少坏账准备279万元B.冲减坏账准备285万元并登记“以前年度损益调整”和“递延所得税资产”等C.将“以前年度损益调整”余额213.75万元转入“利润分配”D.计提2022年坏账准备6万元E.调整2022年期初留存收益的相关项目正确答案：BCDE参考解析：选项A，滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数。本题冲减坏账准备285万元后，仍有余额30万元.2020年年末坏账准备余额应为36万元，所以2022年应该补提6万元。[多选题]10.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有()。A.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为前期差错予以更正B.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理C.会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应当将这种变更作为会计政策变更进行追溯调整D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认正确答案：DE参考解析：会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不进行追溯调整，选项A、B和C错误。[多选题]11.下列事项中，应作为前期差错更正的有()。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法E.固定资产盘盈正确答案：BCE参考解析：选项B、C属于用舞弊来调节企业利润，应当作为前期差错进行处理；选项E也属于前期会计差错。[多选题]12.甲公司2022年资产负债表日至财务报告批准报出日（2023年3月20日）之间发生了以下交易或事项：（1）经与A公司协商，同意A公司于2022年购入的一批商品退回，甲公司已开具红字增值税发票；（2）2022年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失800万元。至2022年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2022年度确认预计负债600万元。2023年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失700万元。甲公司同意法院的判决，并于当日支付款项700万元。（3）董事会通过利润分配预案，拟对2022年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()A.对于诉讼事项，应在2022年资产负债表中调整减少预计负债600万元B.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后调整事项C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项D.对于销售退回事项，应调整2023年当期的收入和成本E.对于销售退回事项，应作为资产负债表日后调整事项，调整2022年的收入和成本正确答案：ACE参考解析：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项，选项B错误；甲公司在资产负债表日后期间发生的销售退回，应调整2022年财务报表的收入和成本，选项D错误。[多选题]13.M公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，2022年度的财务报表的批准报出日为2023年的4月10日。2022年M公司实现净利润8000万元。2023年2月15日，股东大会作出利润分配方案：按照净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利600万元。M公司据此做出了相应的会计处理，调整了2022年财务报表的相关数字。该项会计差错在更正时，对2022年度财务报表造成的影响中，下列说法正确的有()。A.调减应付股利600万元B.调增未分配利润60万元C.调增未分配利润600万元D.不需要调整盈余公积项目E.调减盈余公积60万元正确答案：ACD参考解析：资产负债表日后，股东大会宣告利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项，不调整2022年财务报表，因此应当调减应付股利600万元，调增未分配利润600万元，不需要调整盈余公积项目。[多选题]14.下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有()。A.发行股票和债券B.发现前期重大会计差错C.外汇汇率发生重大变化D.处置子公司E.资产负债表日存在的诉讼案件结案正确答案：ACD参考解析：选项B和E，属于资产负债表日后调整事项。[多选题]15.下列事项中，应作为前期差错更正的有()。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法E.固定资产盘盈正确答案：BCE参考解析：选项AD，属于会计估计变更；选项BC，属于舞弊用来调节企业利润，应当作为前期差错进行处理；选项E，固定资产盘盈表明企业以前期间存在未确认的固定资产，应作为前期差错更正处理。[多选题]16.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有()。A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理B.如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C.会计估计变更说明企业以前的会计估计是错误的，应该对以前期间的会计估计进行调整D.判断企业会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额E.会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法正确答案：BD参考解析：选项A，会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理；选项C，会计估计变更并不能说明企业以前的会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得新的会计估计能更好地反映企业的财务状况；选项E，会计估计变更不需要计算累积影响数。共享题干题A股份有限公司（以下简称A公司）采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；A公司按净利润的10%计提法定盈余公积。根据2022年12月20日董事会决定，2022年针对固定资产的会计核算存在如下变更：（1）生产设备：考虑到技术进步等因素，自2022年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限为5年，预计净残值仍为零。（2）管理用设备：公司2019年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。A公司自2022年1月1日起将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[单选题]1.下列关于上述会计变更的判断中，说法正确的是()。A.关于生产设备的变更属于会计政策变更，关于管理用设备的变更属于会计估计变更B.关于生产设备的变更属于会计估计变更，关于管理用设备的变更属于会计政策变更C.关于生产设备的变更属于会计政策变更，关于管理用设备的变更属于会计政策变更D.关于生产设备的变更属于会计估计变更，关于管理用设备的变更属于会计估计变更正确答案：D参考解析：以上两项固定资产折旧方法的变更都属于会计估计变更，均采用未来适用法进行处理。（1）生产设备：考虑到技术进步等因素，自2022年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限为5年，预计净残值仍为零。（2）管理用设备：公司2019年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。A公司自2022年1月1日起将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[单选题]2.生产设备2022年发生会计估计变更前和变更后应计提的年折旧额分别为()万元和()万元。A.75,270B.75,75C.270,270D.75.360正确答案：A参考解析：变更前应计提折旧额=900/12=75（万元）；变更后应计提折旧额=（900-75×3）×2/5=270（万元）。（1）生产设备：考虑到技术进步等因素，自2022年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限为5年，预计净残值仍为零。（2）管理用设备：公司2019年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。A公司自2022年1月1日起将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[单选题]3.管理用设备2022年发生会计估计变更前和变更后应计提的年折旧额分别为()万元和()万元。A.25.6，20B.32,20C.25.6，25.6D.20,20正确答案：A参考解析：管理用设备2020年计提的折旧额=200×2/10=40（万元）；管理用设备2021年计提的折旧额=（200-40）×2/10=32（万元）；2022年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128（万元）。2022年变更前，管理用设备2022年计提的折旧额=（200-40-32）×2/10=25.6（万元）；2022年变更后，管理用设备2022年计提的折旧额=（128-8）÷（8-2）=20（万元）。（1）生产设备：考虑到技术进步等因素，自2022年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限为5年，预计净残值仍为零。（2）管理用设备：公司2019年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。A公司自2022年1月1日起将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[单选题]4.上述会计变更对2022年净利润的影响金额为()万元。A.0B.127.85C.142.05D.189.4正确答案：C参考解析：上述会计估计变更使2022年净利润减少=[（270-75）+（20-25.6）]×（1-25%）=142.05（万元）。A公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司的财务总监于2022年1月末进行审查，此时2021年会计处理已经进行了结账，所得税汇算清缴尚未完成，财务报表尚未报出。A公司的财务总监发现如下事项存在问题：（1）A公司于2017年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金共30万元，计入2017年管理费用。财务总监认为该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2020年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，A公司将该项支出直接计入当期损益。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2020年4月开始采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。税法对该项固定资产计提折旧的规定与会计一致。（3）2021年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。（4）2021年年末A公司库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲商品的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。（5）2021年10月20日，A公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，A公司需在未来一年内按照1200万元价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至2021年12月31日，A公司尚未行使回购的权利。A公司的会计处理为：于2021年确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本结转到主营业务成本。（6）2022年1月3日，A公司从其他企业收购了10辆客用汽车。同时取得了客用汽车牌照专属使用权，取得客用汽车牌照专属使用权支付价款240万元，将其作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[不定项选择题]5.下列关于事项（1）至事项（3）的说法中，不正确的是()。A.事项（1）原会计处理不正确，影响已经消除，不用进行更正B.事项（2）原会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应作为日后事项进行更正C.事项（3）原会计处理不正确，属于前期不重要会计处理，应作为2022年会计处理更正D.事项（3）原会计处理不正确，属于前期会计差错，应作为资产负债表日后事项进行更正正确答案：D参考解析：事项（3）会计处理不正确，属于前期不重要会计处理，应作为2022年会计处理将其进行更正。（1）A公司于2017年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金共30万元，计入2017年管理费用。财务总监认为该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2020年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，A公司将该项支出直接计入当期损益。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2020年4月开始采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。税法对该项固定资产计提折旧的规定与会计一致。（3）2021年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。（4）2021年年末A公司库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲商品的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。（5）2021年10月20日，A公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，A公司需在未来一年内按照1200万元价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至2021年12月31日，A公司尚未行使回购的权利。A公司的会计处理为：于2021年确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本结转到主营业务成本。（6）2022年1月3日，A公司从其他企业收购了10辆客用汽车。同时取得了客用汽车牌照专属使用权，取得客用汽车牌照专属使用权支付价款240万元，将其作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[不定项选择题]6.下列关于事项（4）和事项（5）的说法中，正确的是()。A.事项（4）属于前期重要会计差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理B.事项（4）属于资产负债表日后非调整事项，应在附注中进行披露C.事项（5）属于前期不重要会计差错，无需调整2021年报表D.事项（5）属于资产负债表日后非调整事项，应在附注中进行披露正确答案：A参考解析：事项（5）属于前期重要会计差错应作为资产负债表日后调整事项进行处理。（1）A公司于2017年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金共30万元，计入2017年管理费用。财务总监认为该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2020年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，A公司将该项支出直接计入当期损益。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2020年4月开始采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。税法对该项固定资产计提折旧的规定与会计一致。（3）2021年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。（4）2021年年末A公司库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲商品的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。（5）2021年10月20日，A公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，A公司需在未来一年内按照1200万元价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至2021年12月31日，A公司尚未行使回购的权利。A公司的会计处理为：于2021年确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本结转到主营业务成本。（6）2022年1月3日，A公司从其他企业收购了10辆客用汽车。同时取得了客用汽车牌照专属使用权，取得客用汽车牌照专属使用权支付价款240万元，将其作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[不定项选择题]7.下列关于事项（6）的说法中，不正确的是()。A.事项（6）的会计处理正确B.事项（6）的会计处理不正确，属于2022年当期会计差错，应作为2022年会计差错进行更正C.事项（6）的会计更正分录为：借：累计摊销2贷：管理费用2D.事项（6）的会计更正分录为：借：累计摊销2贷：以前年度损益调整2正确答案：AD参考解析：事项（6）会计处理不正确，属于2022年当期差错，应更正2022年会计处理。借：累计摊销2（240/10×1/12）贷：管理费用2（1）A公司于2017年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金共30万元，计入2017年管理费用。财务总监认为该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2020年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，A公司将该项支出直接计入当期损益。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2020年4月开始采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。税法对该项固定资产计提折旧的规定与会计一致。（3）2021年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。（4）2021年年末A公司库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲商品的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。（5）2021年10月20日，A公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，A公司需在未来一年内按照1200万元价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至2021年12月31日，A公司尚未行使回购的权利。A公司的会计处理为：于2021年确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本结转到主营业务成本。（6）2022年1月3日，A公司从其他企业收购了10辆客用汽车。同时取得了客用汽车牌照专属使用权，取得客用汽车牌照专属使用权支付价款240万元，将其作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。[不定项选择题]8.因上述事项对A公司2021年12月31日的资产负债表中“资产总计”项目的“期末余额”影响额为()万元。A.908.75B.-711.25C.-689.35D.-689.25正确答案：A参考解析：因上述事项对A公司2021年12月31日的资产负债表中“资产总计”项目的“期末余额”影响额=300-131.25-80+20+800=908.75（万元）。（1）A公司于2017年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金共30万元，计入2017年管理费用。财务总监认为该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2020年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，A公司将该项支出直接计入当期损益。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2020年4月开始采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。税法对该项固定资产计提折旧的规定与会计一致。（3）2021年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行