餐饮、住宿行业税收风险简介

成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE主讲老师：莫铌课题组组长：吕钦海课题组成员：莫铌王宁刘俊餐饮、住宿行业税收风险简介世界旅游名城国际美食之都成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE成都市历年餐饮住宿业收入2017年成都的餐饮住宿消费总额已经达到794亿元，相对2010年的330亿元，增长了140.5%年均增速13.4%成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE餐饮住宿业的背后可能存在什么涉税风险呢？目录CONTENTS1未享受税收优惠风险CHENGDUTAXSERVICE2采购环节风险CHENGDUTAXSERVICE3销售环节风险CHENGDUTAXSERVICE4资产管理环节风险CHENGDUTAXSERVICE5其他环节风险CHENGDUTAXSERVICECHENGDUTAXSERVICE未享受税收优惠风险PART1未享受税收优惠风险目录成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE一、增值税纳税人提供生活服务收入免征增值税小规模纳税人复工复业增值税政策（减按1%）.二、企业所得税小型微利企业所得税延缓缴纳

符合条件的企业，延长亏损结转年限三、个人所得税

个体工商户所得税延缓缴纳。个人从单位取得符合条件的医药防护用品等免征个人所得税四、房产税和城镇土地使用税

生产经营困难的中小企业，减免疫情期间的房土两税一、纳税人提供生活服务收入免征增值税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：餐饮住宿业纳税人向客户开具非免税发票，因操作失误丧失享受资格。一、纳税人提供生活服务收入免征增值税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）第五条对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。一、纳税人提供生活服务收入免征增值税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE建议：综合考虑客户需要发票情况，可抵扣的进项税额情况，确定是否选择享受免征增值税的优惠。如选择享受免税优惠，对于餐饮、住宿等生活服务，必须开具免税发票，不能开具带税率的发票。如已开具带税率的发票，追回重开免税发票。二、小规模纳税人复工复业增值税政策（减按1%）成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：选用减税政策时，政策相对宽松，小规模纳税人可根据征免税政策和购买方要求，1.自行选择开具3%或1%征收率以及征收率栏标注为“免税”的发票。2.开具增值税专用发票的，需要就该笔业务按照发票上对应的征收率申报缴纳增值税；未开具专用发票且符合减免增值税优惠政策条件的，可以享受相应减免税政策二、小规模纳税人复工复业增值税政策（减按1%）成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：销售额=不含税销售额/(1+1%)适用期间：2020年3月1日-2020年12月31日《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）《财政部税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（财政部税务总局公告2020年第28号）《疫情防控税收优惠政策热点问答》（国家税务总局）三、小型微利企业所得税延缓缴纳成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：小型微利企业未申请享受企业所得税延缓缴纳。三、小型微利企业所得税延缓缴纳成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《国家税务总局关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第10号）2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企业在2020年剩余申报期按规定办理预缴申报后，可以暂缓缴纳当期的企业所得税，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。在预缴申报时，小型微利企业通过填写预缴纳税申报表相关行次，即可享受小型微利企业所得税延缓缴纳政策。三、小型微利企业所得税延缓缴纳成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE三、小型微利企业所得税延缓缴纳成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE年应纳税所得额减按计入应纳税所得税率税额/减计前年纳税所得额不超过100万元的部分25%20%5%超过100万元但不超过300万元的部分50%20%10%优惠期间：2019年1月1日至2021年12月31日三、小型微利企业所得税延缓缴纳成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE建议：小型微利企业主动在申报时享受该项税收优惠，并注意可叠加享受的优惠。已缴符合规定的税款，可以申请退税。四、符合条件的企业，延长亏损结转年限成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：符合条件的企业，未享受亏损结转年限延长的税收优惠。四、符合条件的企业，延长亏损结转年限成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号)四、受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。四、符合条件的企业，延长亏损结转年限成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE建议：税收优惠能享受就享受，注意目前只针对2020年度的亏损可结转8年。之前年度的亏损仍是5年。五、个体工商户所得税延缓缴纳。成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：个体工商户未申请享受个人所得税延缓缴纳。五、个体工商户所得税延缓缴纳。成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《国家税务总局关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第10号）2020年5月1日至2020年12月31日，个体工商户在2020年剩余申报期按规定办理个人所得税经营所得纳税申报后，可以暂缓缴纳当期的个人所得税，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。其中，个体工商户实行简易申报的，2020年5月1日至2020年12月31日期间暂不扣划个人所得税，延迟至2021年首个申报期内一并划缴。五、个体工商户所得税延缓缴纳。成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE建议：税收优惠能享受就享受，已缴纳的税款，可以申请退税。如果买房、买车或积分落户等特殊需要，可以放弃这项优惠。六、个人从单位取得符合条件的医药防护用品等免征个人所得税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：单位的新冠肺炎支出发放不当，失去免征个人所得税资格。六、个人从单位取得符合条件的医药防护用品等免征个人所得税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第10号）二、单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。六、个人从单位取得符合条件的医药防护用品等免征个人所得税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE建议：对新冠肺炎的药品、医疗用品和防护用品，如口罩，酒精消毒液等，由单位集中采购，发放给员工。避免发放现金给员工，可降低员工的个税负担。七、生产经营困难的中小企业，减免疫情期间的房土两税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：生产经营困难的中小企业（含个体工商户）未申请享受房产税、城镇土地使用税减免优惠。七、生产经营困难的中小企业，减免疫情期间的房土两税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：适用对象中小企业（含个体工商户）七、生产经营困难的中小企业，减免疫情期间的房土两税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：企业类型标准餐饮业、住宿业符合下列条件之一：从业人员营业收入300人以下10000万元以下七、生产经营困难的中小企业，减免疫情期间的房土两税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：经营困难符合下列条件之一：（一）纳税人疫情期间生产经营收入（不含权益类投资收益）较上一年度同期减少50%（含）以上的；

（二）2019年新注册登记纳税人疫情期间经营亏损的；（三）纳税人疫情期间货币资金扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。七、生产经营困难的中小企业，减免疫情期间的房土两税成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE建议：如果符合条件，及时申请免征房产税、城镇土地使用税。5月10日前未按规定报送免税申请的纳税人，可在11月10日前补报，经核准符合免税条件的，已缴纳税款抵缴以后月份应缴税款，无法抵缴的，可申请退税。CHENGDUTAXSERVICE采购环节风险PART2采购环节风险目录成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE一、购进农产品进项税额扣除的风险。二、进项税额转出的风险。三、未足额缴纳采购合同印花税的风险。一、购进农产品进项税额扣除的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：未取得农产品扣除凭证;农产品适用扣除率计算错误；农产品成本虚高。一、购进农产品进项税额扣除的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE（一）未取得农产品扣除凭证餐饮住宿纳税人实际经营中，可能存在现金收购农产品原料、批发商供货不提供发票等情况，由于未取得发票而采用白条不规范入账，这部分农产品不能作进项扣除。一、购进农产品进项税额扣除的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE（一）未取得农产品扣除凭证相关政策：1.农产品适用的扣除票据：农产品销售发票、农产品收购发票、增值税专用发票和海关缴款书。2.取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以注明的增值税额为进项税额。3.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和扣除率计算进项税额。4.符合规定的农产品销售发票和收购发票按买价和扣除率计算增值税进项税额。5.从批发零售公司购进的农产品，纳税人取得的免税普通发票不能进行扣除，只有取得增值税专用发票才允许扣除。一、购进农产品进项税额扣除的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE（二）农产品适用扣除率计算错误相关政策：购进农产品，按照扣除率来计算进项税额时，扣除率一般为9%，但是对于购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，扣除率为10%。一、购进农产品进项税额扣除的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE（二）农产品适用扣除率计算错误

管理建议：1.纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1%。2.餐饮住宿业属于生活服务业，注意享受加计抵减的税收优惠。一、购进农产品进项税额扣除的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE（三）农产品成本虚高相关政策：农产品扣除价格应仅指取得农产品原材料支付的价格，不包含支付的运费、搬卸费等附加费用。农产品价格明显偏高并无正当理由的，主管税务机关有权核定销售额，涉及故意虚开虚抵的将可能会追究其刑事责任。二、进项税额转出的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：经营中的非正常损失未做进项税额转出，购进货物用于职工福利等非应税项目未做进项税额转出。二、进项税额转出的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：企业经营中发生的非正常损失应做进项转出处理。酒店物品丢失?食材霉变?电器设备的老化损坏?农产品运输过程中的耗损?上面这些常见损失哪些应该做进项转出呢？《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二十四条，经营中的非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。二、进项税额转出的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：购进货物或劳务分配给员工的职工福利、集体福利应作进项转出处理，此外用于个人消费、免税项目等非应税项目的，也应做进项转出。例如将公司购进货物进行分配赠送给员工，提供的福利性质服务，其进项税额应当进项转出。三、未足额缴纳采购合同印花税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：购进原料、辅料和资产时相关合同或合同性凭证，未缴纳购销合同印花税的风险。相关政策：（1）下列凭证为应纳税凭证：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、

技术合同或者具有合同性质的凭证。《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条

）（2）购销合同按购销额的万分之三贴花。三、未足额缴纳采购合同印花税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE管理建议：（1）完善合同管理，加强公司内采购部门与财务部门的互动，定期传递合同签订、执行情况。（2）建立印花税管理台账，按合同管理印花税的计提、缴纳。CHENGDUTAXSERVICE销售环节风险PART3销售环节风险目录成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE一、未开票收入不入账的风险二、扣除佣金以净额计算收入的风险三、签单记帐与往来挂账的风险四、隐瞒非主业收入的风险五、未按规定税率申报收入的风险六、自制配制酒未缴纳消费税和附加税费风险七、延迟缴纳或漏缴销售合同印花税的风险一、未开票收入不入账的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：面向个人消费者的现金收入、网上支付不开票；外卖平台、网络订餐、住宿销售收入不开票不入记，餐饮住宿纳税人在收入申报时，少申报或未申报这部分收入。二、扣除佣金以净额计算收入的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：餐饮住宿业网络订单在计算收入时应以平台价格计税，而不是扣除平台费后实际收到款计税。二、扣除佣金以净额计算收入的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE案例：B酒店与某网站签订服务合同，合同约定酒店按网站售房总额的20%向网站支付佣金。2016年度该网站售房总额为75.92万元，酒店支付佣金15.18万元，错误的按售房总额扣除佣金后确认收入60.74万元，正确应按平台价格75.92万元作为收入。三、签单记帐与往来挂账的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：

“签单记账”：发生消费，未收款，未确认收入“往来挂账”：发生消费，已收款，未确认收入政策点：增值税纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。四、隐瞒非主业收入的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：常见非主业收入有以下7种类型（1）酒、饮料、食材等（2）供货商支付的促销费、装修费、进场费、广告费、赞助费、返利（3）连锁加盟店的加盟费（4）会员制餐厅酒店的会员费（5）固定资产处置收入（6）边角废料处理收入等（7）转售水电、价外费用未按规定计提增值税五、未按规定税率申报收入的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：餐饮住宿业纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，适用不同税率或征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售；未分别核算的，从高适用税率。例：酒店商品部、迷你吧的收入，按所售商品的适用税率停车费、银行ATM机占用场地、出租卖场等收入，按不动产租赁的适用税率和征收率五、未按规定税率申报收入的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE外卖的增值税相关处理？销售商品税率13%餐饮服务税率6%注意：1.餐饮企业是否现场制作食品并直接销售给消费者。2.餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。未分别进行核算的从高适用税率。六、自制配制酒未缴纳消费税和附加税费风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：餐饮企业自制“人参酒”“梅子酒”等配制酒，未缴纳消费税、城市维护建设税和教育费附加。

六、自制配制酒未缴纳消费税和附加税费风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE适用税收政策：（1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令539号）（2）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）（3）《国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2011年第53号）。六、自制配制酒未缴纳消费税和附加税费风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE酒基酒精度数批准文号蒸馏酒或食用酒精发酵酒小于38度小于20度有批准文号10%税率10%税率六、自制配制酒未缴纳消费税和附加税费风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE管理建议：（1）准确选用自制配制酒的消费税税率（其他配制酒、白酒）。（2）对于客户用餐时，赠送客户的自制配制酒，消费税需要视同销售。（3）准确核算自制配制酒的销售价格。（4）按月或按季申报缴纳消费税和城市维护建设税和教育费附加。七、延迟缴纳或漏缴销售合同印花税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：企业在合同签订时即发生印花税的纳税义务，未实现销售或实际销售金额有差异的合同未按规定延迟或漏缴销售合同印花税的风险。相关政策：（1）下列凭证为应纳税凭证：

购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、

技术合同或者具有合同性质的凭证。（《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条

）（2）应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。（《中华人民共和国印花税暂

行条例》第七条

）（3）购销合同按购销额的万分之三贴花。CHENGDUTAXSERVICE资产管理环节风险PART4资产管理环节风险目录成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE一、装修支出未按规定折旧或摊销，少缴企业所得税的风险二、土地价款未合并到房产原值计征房产税的风险三、房屋附属设备和配套设施等未缴纳房产税的风险四、企业无偿使用他人房产未按规定缴纳房产税的风险五、将自有房产出租未按规定缴纳房产税的风险一、装修支出未按规定折旧或摊销，少缴企业所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：将应符合资本化条件的固定资产改建和大修理支出，一次性税前扣除或者未按规定年限税前扣除；将应进入长期待摊费用的支出，一次性税前扣除或者未按规定年限税前扣除。一、装修支出未按规定折旧或摊销，少缴企业所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：

《中华人民共和国企业所得税法》第十条、第十三条《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条、第六十八条、第七十条《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第四条改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。一、装修支出未按规定折旧或摊销，少缴企业所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

一、装修支出未按规定折旧或摊销，少缴企业所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出：固定资产预计尚可使用年限分期摊销（二）租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销（三）固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用年限分期摊销（四）其他应当作为长期待摊费用的支出：摊销年限不得低于3年

一、装修支出未按规定折旧或摊销，少缴企业所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE管理建议：（1）准确区分改建支出、大修理支出、非大修理支出。（2）准确适用摊销年限。（3）准确核算修理支出。二、土地价款未合并到房产原值计征房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：企业在核算房产原值时可能存在未包含地价，存在计税依据不准确的风险。对于容积率低于0.5的房产，企业仅按房产建筑面积计算土地面积，未按房产建筑面积的2倍计算土地面积，并据此确定计入房产原值的地价，存在计税依据不准确的风险。二、土地价款未合并到房产原值计征房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第三条对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。三、房屋附属设备和配套设施等未缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价以及与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，企业可能存在对房屋附属设备和配套设施等未按规定计入房产原值计算缴纳房产税的风险。三、房屋附属设备和配套设施等未缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：(1)《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（财税地字〔1987〕3号）二、关于房屋附属设备的解释房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。三、房屋附属设备和配套设施等未缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：(2)《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。四、企业无偿使用他人房产未按规定缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：企业可能存在无偿使用其他单位企业或个人房产，未依照房产余值代缴房产税。四、企业无偿使用他人房产未按规定缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）一、关于无租使用其他单位房产的房产税问题无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。五、将自有房产出租未按规定缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：（1）将自有房产出租，收取的租金明显偏低且无正当理由，从租缴纳房产税的计税依据偏低。（2）房屋出租、承租人以修理费抵付房租，从租缴纳房产税的计税依据偏低。（3）将自有房产出租，提供免租期，免租期内未按照房屋原值缴纳房产税。五、将自有房产出租未按规定缴纳房产税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：

《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号)二、关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。CHENGDUTAXSERVICE其他环节风险PART5其他环节风险目录成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE一、免费旅游或以油票报销等方式发放津贴、补贴、奖金等未扣缴个人所得税的风险二、在费用、福利费等科目发放的各类津贴、补贴未代扣代缴个人所得税的风险三、一次性补偿收入未正确计算扣缴个人所得税的风险一、免费旅游或以油票报销等方式发放津贴、补贴、奖金等未扣缴个人所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：企业以免费旅游方式或以凭票报销的形式提供奖励，未扣缴个人所得税；以油票、修理费、办公费、飞机票等报销形式，发放工资、奖金或福利，隐匿个人所得，少申报个人所得税的风险。一、免费旅游或以油票报销等方式发放津贴、补贴、奖金等未扣缴个人所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。二、在费用、福利费等科目发放的各类津贴、补贴未代扣代缴个人所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE风险描述：企业员工领取的各类津贴、补贴，例如服装费、劳保费、以误餐费名义发放的补贴、防暑降温费、取暖费、职工生日费，超过标准的通信费、交通补贴等，可能存在未按规定合并计入工资薪金扣缴个人所得税的风险。二、在费用、福利费等科目发放的各类津贴、补贴未代扣代缴个人所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。二、在费用、福利费等科目发放的各类津贴、补贴未代扣代缴个人所得税的风险成都市税务局纳税人学堂CHENGDUTAXSERVICE相关政策：《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）

国税发〔1994〕89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补