税务会计与税收筹划论文

对《财税[2012]71号》文件的理解-PAGE7-大学学院级税务会计与税收筹划论文论文题目对《财税[2012]71号》文件的理解所在班级学号姓名指导教师及职称教授成绩对《财税[2012]71号》文件的理解班级：10级会计学（1）班姓名：周畅学号：2010931050指导老师：王德礼（教授）[摘要]2012年7月31日，财政部和国家税务总局印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。本文拟对新旧规定进行比对，理解它的内涵，明确它的影响。[关键词]营改增，新规理解，影响一、解读财税[2012]71号新规的目的：自2012年1月1日上海启动营业税改征增值税试点以来，“营改增”已经在全国多个省市快速推进。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。实施营业税改征增值税改革，有利于推动经济发展，有利于促进经济结构调整和产业优化升级，正是因为影响重大，才要进一步理解《财税〔2012〕71号》文件的内涵，才能更好的进行业务处理，进一步落实政策，推进经济发展。二、新规涉及的税收政策文件：试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策文件:（一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号）；（二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税[2011]111号）；（三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税[2011]111号）；（四）《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）；（五）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税[2011]132号）；（六）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税[2011]133号）；（七）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）。三、新旧规定的对比：（一）以前的营业税税率表： 税目范围税率说明1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3.金融保险业包括金融、保险5%2001年减为7%2002年减为6%2003年及以后减为5%4.邮电通信业包括邮电、电信3%5.文化体育业包括文化业和体育业3%6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%-20%7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%8.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%9.销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%（二）营业税改增值税后的税率变化：1．税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用6%税率。2.计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。*应税服务范围：1.交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务）2.部分现代服务业：改为6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务）四、对新规定的理解：推进营改增是从大局着眼、细处入手、牵一发而动全身的举措，这不是营业税和增值税的简单转换，而是重大制度创新。通过将营业税逐步改为增值税，基本消除这方面重复征税并实现公平税负，做到对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题，达到了简化和规范税制的要求，体现了税改的方向。1．推行营改增的具体作用：（1）完善了中国流转税的税制自1994年我国实行税制改革后，分税制一直发挥着积极的作用，但也逐渐积累和显露了一些问题。“营改增”作为财税体制改革的“导火索”，在解决重复征税问题的同时，也完善了我国的流转税制度。（2）有效解决了双重征税的问题增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。（3）破解了混合销售、兼营造成的征管困境在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰。2.“营改增”的深远影响：（1）营改增可以促进经济结构转型，有助于经济体制改革深入推进今年以来，中国经济发展出现了增速放缓的局势，经济结构性矛盾较为突出，由经济增速放缓引发的各种不良效应正在显现。应对当前经济增速下滑的态势，必须通过深入推进经济体制改革才能解决。推进税制改革，让税收制度更好服务经济发展，是深化经济体制改革的重要组成部分；而营改增，又是关键之中的关键。它一方面解决第二产业与第三产业之间重复征税问题，促进第三产业，特别是部分生产型服务业有更大的发展空间，进而实现结构转型；另一方面还可以解决中央和地方财政收入划分问题，解决财权事权不匹配的现状，为其他税制改革腾出空间。这是“营改增”牵一发而动全身的一层意思。（2）营改增有助于预算体制改革，为政治体制改革破局。政治体制改革需要走中国自己的道路，其中一个重要方面就是逐步实现“预算民主”和“税权法定”。所谓的预算民主和税权法定，就是政府一年收多少钱、花多少钱都需要通过预算编制接受人民（或者人民代表大会选举的代表）实质性的审定、批准以及监督。而作为预算制度重要内容的收入，必须按照法律权限进行，政府的征税权力必须受到法律和人民的限制，政府每开征一个税种等都需要人民的同意方可进行。由此看出，“预算民主”和“税权法定”，实质就是实现人民权利、限制政府权力。只有将政府的权力关进笼子，政府收钱和花钱的权力受到限制，按照法定程序行使，人们当家作主就不是一句空话。当前政治体制改革需要一个突破口，而这个突破口就是以预算改革和税制改革为主要内容的财税体制改革。“营改增”牵一发而动全身的深层含义就在这里。毋庸置疑，营改增改革加速推进，短期内势必会给财税部门带来税收减少的压力。这需要正视和面对。但从长期来看，因为改革产生的效益，能够拉动服务业的进步与发展，也必然会夯实更坚固的税基。以长远眼光来看，并无忧虑可言。参考文献[1]汪蔚青．2012年.营业税改征增值税试点的政策研究[D]．上海交通大学[2]邱峰．2012年.“营改增”税制改革