3.第三章 账户与复式记账

“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材

基础会计学（第五版）

第三章账户与复式记账第三章账户与复式记账复式记账基本原理1借贷记账法23会计科目与会计账户第一节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的定义及其设置规范1.会计科目的定义

会计科目是指在会计要素分类的基础上，对其按照经济内容进行再分类而确定的详细项目。原因：按会计要素分类核算提供的资料比较概括，满足不了需要，因此将会计要素的具体内容进一步分类，形成会计科目。项目名称会计要素会计科目人民币资产库存现金机器设备资产固定资产发行的债券负债应付债券第一节会计科目与账户（二）会计科目体系及分类会计科目体系①会计科目的内容，是指各会计科目在反映资金运动各环节之间的横向联系。②会计科目的级次，是指每一会计科目内部的纵向联系。③会计科目的编号，是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计科目体系中位置的序列号并代表具体的会计科目。1.按反映的经济内容分类负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类最直接、最基本的分类，能正确区分各科目的经济性质。（二）会计科目体系及分类2.会计科目的级次

会计科目的级次，是指会计科目按其提供会计的信息详简程度及其统驭关系的分类。可分为以下两类：又称总账科目，是指对某一会计要素包含的具体内容，按照其相同特征并结合管理要求，进行总括分类并提供总括会计信息的会计科目。又称明细科目或细目，是对某一总分类科目的经济内容所作的进一步分类，辅助总分类科目以反映更为详细、具体的会计信息的科目。总分类科目明细分类科目（二）会计科目体系及分类总分类科目（一级科目、总账科目）原材料（1403）二级科目（子目）原料及主要材料辅助材料燃料明细分类科目圆钢生铁润滑油防锈剂明细分类科目汽油烟煤明细分类科目统驭从属统驭从属统驭从属统驭从属（二）会计科目体系及分类3.会计科目的编号我国企业会计制度规定对一级科目一般采用四位数编号法：大分类+中分类+细分类+具体会计科目“1”代表资产类“2”代表负债类“3”代表共同类“4”代表所有者权益类“5”代表成本类“6”代表损益类（二）会计科目体系及分类1必须依据会计对象的特点，全面、系统地反映会计对象的内容。2结合加强内部经营管理的需要，满足对外提供会计信息的要求。3做到适应性与稳定性相结合。4做到统一性与灵活性相结合。5会计科目名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号。（三）会计科目设置的要求

2006年10月30日财政部制定了《企业会计准则———应用指南》，要求：各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。

会计科目的设置必须充分考虑企业的客观条件，遵循设置的各项要求。会计科目的设置规范二、会计账户（一）会计账户的定义与设置

1、概念会计账户也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果的一种工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一。第一节会计科目与账户账户设置的主要依据是会计科目。账户具有一定的格式

。设置账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料。2.会计账户的设置第一节会计科目与账户（二）会计计量与账户的结构两个基本部分：左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。完整的账户结构：１、账户的名称（即会计科目）２、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）３、凭证号数（说明账户记录的依据）４、增加和减少的金额及余额（本期发生额期初余额、期末余额

）第一节会计科目与账户业务发生日期凭证种类编号会计账户结构举例摘要：对会计事项的简要说明账户的名称(会计科目)增加额及减少额号码余额期初、期末会计账户结构举例账户的基本结构简化形式——T形账户（丁字帐）借方银行存款贷方期初余额×××本期增加数××××××本期减少数××××××本期增加数合计×××期末余额×××本期减少数合计×××

账户的左右两方中，在哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于该账户归属于哪一项会计要素或会计账户的性质。第一节会计科目与账户本期减少额本期增加额期初余额期末余额=+-本期的期末余额就是下期的期初余额。(三)会计账户的主要功能反映该类经济内容在本期内变动的情况反映该类经济内容在本期结存的情况第一节会计科目与账户（二）账户的设置与账户体系（1）按账户反映的经济内容分类（2）按账户与会计科目的联系分类总分类账户明细分类账户（3）按账户与会计报表的关系分类资产负债表账户利润表账户负债类资产类所有者权益类共同类损益类成本类（一）会计账户与会计科目的关系联系：两者都是对会计对象的具体内容在按会计要素分类的基础上所作的进一步分类，两者的名称和反映的经济内容相同；账户的名称就是会计科目；会计科目设置是账户设置的前提。区别：账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。三、会计科目与账户的进一步理解由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。

（二）会计科目与账户是复式记账的基础和前提会计科目是复式记账法的基础。会计科目是会计账户设置的依据。会计科目是复式记账的前提。三、会计科目与账户的进一步理解第二节复式记账原理记账方法是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整分为单式记账法和复式记账法两种。一、复式记账法的基本概及其种类（一）复式记账法的基本概念

复式记账法，是指对每一笔会计交易或事项都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。第二节复式记账原理第二节复式记账原理企业花费6000元银行存款购买原料原材料记录增加6000银行存款记录减少6000（二）复式记账法的种类①借贷记账法②增减记账法③收付记账法1993年7月1日起，我国企业开始统一采用借贷记账法；1998年1月1日起，借贷记账法在我国行政、事业单位普遍取代了收付记账法。第二节复式记账原理二、复式记账法的特征及其理论依据（一）复式记账法的特征账户对应，对发生的交易或事项须在相互联系的账户中记录。试算平衡，对发生的交易或事项须在相关账户中以相等金额记录。3设置完整的账户体系。12第二节复式记账原理（二）复式记帐的理论依据资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。资产=负债+所有者权益+收入-费用第二节复式记账原理第二节复式记账原理（三）复式记账法的优点①可以了解每一项经济业务及其引起的资金运动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计要素各具体项目的增减变化；②所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性；③通过一套完整的账户体系，可全面、完整、系统的反映经济活动的全过程及结果。第三节借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账方法。借方贷方会计科目本期发生额本期发生额余额余额1.“借”、“贷”

失去原本的意义，成为记账符号，表示记账的方向。2.如果借方记录增加，那么贷方必然记录减少。3.各会计要素的记录规则因其特征而各异。一、借贷记账法的记账符号及其含义第三节借贷记账法Dr.Cr.英文教材借，Debit缩写为：Dr.贷，Credit缩写为：Cr.感兴趣的同学可以图书馆借本英文或双语会计学教材阅读。借方贷方资产类期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额＝＋－本期增加额本期减少额期初余额期末余额二、借贷记账法的账户结构【例1】“原材料”账户3月1日有余额20000元，本月又购入65000元，本月领用71000元，要求：将上述内容填到账户中，并计算原材料月末余额.如果期初余额21000，本月购入43000，月末还有余额28000元，则本月领用多少？借方贷方原材料期初余额20000本期发生额65000（+）本期发生额额71000（-）期末余额14000期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=+-21000430002800036000二、借贷记账法的账户结构借方贷方负债、所有者权益类期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额本期借方发生额－本期增加额本期减少额期初余额期末余额二、借贷记账法的账户结构【例2】某企业本月初“短期借款”账户有余额30000元，本月又借入45000元，归还前欠短期借款26000元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？若该企业本月借入40000元，归还短期借款66000元，月末余额50000元。问：该账户月初有多少余额？借方贷方短期借款期初余额30000本期发生额45000（+）本期发生额额26000（-）期末余额49000期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-76000400005000066000二、借贷记账法的账户结构【例4】某企业本月初“实收资本”账户有余额1000万元，本月又有投资者投入500万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？若：该企业本月实收资本减少100万元，没有增加的情况发生，月末余额500万元，问：该账户月初有多少余额？借方贷方实收资本期初余额1000万本期发生额500万（+）本期发生额额0（-）期末余额1500万期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-6000500100二、借贷记账法的账户结构借方贷方费用类由于费用类账户借方登记的增加额一般都通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。费用是资产的另外一种表现形式，所以账户结构和资产类似。本期增加额本期减少额(结转)二、借贷记账法的账户结构【例4】某企业用现金200元支付管理部门的电话费。

借方贷方库存现金本期发生额200（-）借方贷方管理费用本期发生额额200（+）二、借贷记账法的账户结构借方贷方收入类由于贷方登记的增加额一般都通过借方转出，所以该类账户通常没有期末余额。收入会增加所有者权益，因此与权益账户结构类似。本期增加额本期减少额(结转)二、借贷记账法的账户结构借方贷方银行存款本期发生额20000（+）借方贷方主营业务收入本期发生额额20000（+）【例5】某企业销售商品并收到货款20000元存入银行。

二、借贷记账法的账户结构借方贷方利润类本期增加额本期减少额期初余额期末余额二、借贷记账法的账户结构重要结论借贷记账法下各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方，据此，也可根据账户余额所在的方向判断账户的性质。二、借贷记账法的账户结构账户结构的总结借方贷方增加减少减少减少（结转）增加减少减少增加增加增加减少（结转）增加资产负债所有者权益收入成本、费用利润无余额无余额＝负债＋所有者权益＋收入增加减少减少增加资产＋费用资产+费用=负债+所有者权益+收入账户结构的总结费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方。“有借必有贷，借贷必相等”

含义：（1）登记的方向：每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；（2）登记的金额：记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。三、借贷记账法的记账规则对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！借贷记账法记账规则应用例示-1

【例4—1】收到大华公司价值30000元的原材料向本企业进行投资。30000借：银行存款30000贷：实收资本30000借方原材料贷方借方实收资本贷方30000

【例4—2】大华公司以银行存款40,000元归还到期的短期借款。40000借：短期借款40000贷：银行存款40000借方短期借款贷方40000借方银行存款贷方借贷记账法记账规则应用例示-2【例4--3】大华公司通过银行收回黄河公司前欠的货款50000元。50000借：银行存款50000贷：应收账款50000借方应收账款贷方50000借方银行存款贷方借贷记账法记账规则应用例示-3【例4--4】大华公司向银行借入短期借款60000元，直接偿还前欠光明公司的款项。60000借：应付账款60000贷：短期借款60000借方应付账款贷方60000借方短期借款贷方借贷记账法记账规则应用例示-4【例4--5】大华公司向东方公司购进材料70000元，其中40000元以银行存款支付，其余30000元尚未支付。70000借：原材料70000贷：银行存款40000应付账款30000借方原材料贷方借方银行存款贷方40000借贷记账法记账规则应用例示-5借方应付账款贷方30000【例4--6】大华公司以银行存款80000元，偿还银行短期借款45000元和前欠红星公司的货款35000元。80000借：短期借款45000

应付账款35000贷：银行存款80000借方银行存款贷方借方短期借款贷方45000借贷记账法记账规则应用例示-6借方应付账款贷方35000四、账户的对应关系与会计分录（一）账户的对应关系和对应账户运用借贷记账法的记账规则，在账户中登记每一笔会计交易或事项后，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，叫做对应账户。账户对应关系反映了经济业务发生引起的资金运动的来龙去脉。（二）会计分录1.概念会计分录，简称分录，就是运用复式记账法，对发生的每一笔会计交易或事项在记入账户之前标明其应借、应贷账户的名称及其金额的一种特殊记录。借：银行存款64000贷：应收账款64000四、账户的对应关系与会计分录①借：原材料50000

固定资产80000贷：银行存款130000②借：银行存款30000贷：主营业务收入26000应收账款4000③借：应付票据20000财务费用60贷：银行存款20000库存现金60借：银行存款20000贷：库存现金20000（1）简单会计分录（2）复杂会计分录2.会计分录的种类步骤一：找出科目一项业务发生后，首先找出这项经济业务涉及的所有会计科目，并且至少两个。用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤步骤一：找出科目步骤二：确认要素将这项经济业务涉及的会计科目，在会计要素中进行确认，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入。资产——资产用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤步骤一：找出科目步骤二：确认要素步骤三：辨明增减分析这项经济业务的发生引起该会计要素是增加还是减少。减少原材料增加银行存款用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤步骤一：找出科目步骤二：划对要素步骤三：辨明增减步骤四：金额确定借贷方向确定后，根据记账规则进行检查：分录中借、贷方金额是多少，是否相等，有无错误。借：原材料50000贷：银行存款50000用银行存款50000元购买原材料。3.编制会计分录步骤1、找出科目该业务涉及“原材料”、“银行存款”和“应付账款”3个科目；2、确认要素三者分别归属资产、资产和负债会计要素；3、辨明增减资产“原材料”增加50000，借记资产“银行存款”减少40000，贷记负债“应付账款”增加10000，贷记4、金额确定借贷方的金额均为50000元。借：原材料50000贷：银行存款40000贷：应付账款10000【例】某公司购买价值50000元的原材料，其中40000元用银行存款支付，剩余10000元尚未支付。3.编制会计分录步骤4.会计分录的书写规则借：原材料50000贷：银行存款50000借方内容写在上面，贷方内容写在下面，不可先贷后借。金额写成两列，便于汇总。不用写“元”。贷方内容应缩进一个字书写。五、借贷记账法的试算平衡1.过账与结账

企业发生的各项会计交易或事项，在编制了记账凭证（会计分录）以后，即应记入事先设置好的有关账户，这一记账的过程，会计专业术语称为“过账”。过账以后，在会计期末应计算出每个账户的本期发生额及期末余额，这一过程，会计专业术语称为“结账”。（1）开设“T”形账户并登记期初余额（2）根据会计分录在所开设的“T”形账户中登记本期发生额（3）结账1.过账与结账

期初余额128000借方银行存款贷方（1）开设“T”形账户并登记期初余额（2）根据会计分录在所开设的“T”形账户中登记本期发生额（3）结账1.过账与结账

（1）开设“T”形账户并登记期初余额（2）根据会计分录在所开设的“T”形账户中登记本期发生额（3）结账1.过账与结账

库存现金2.账户记录的试算平衡

试算平衡：就是根据“资产=权益”的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录是否正确、完整的一种验证方法。（1）发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：库存现金平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”2.账户记录的试算平衡编制“总分类账户发生额试算平衡表”账户名称本期发生额借方贷方银行存款实收资本

短期借款应收账款

合计业务借方贷方1、收到投资人投资款50000，存入银行存款银行存款

50000实收资本

500002、用银行存款归还短期借款60000。短期借款

60000银行存款

600003、收回上月未收回的货款160000存入银行银行存款

160000应收账款

16000050000+160000600005000060000160000270000270000发生额试算平衡表（2）余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：库存现金2.账户记录的试算平衡余额平衡法的原理—会计等式的平衡原理2.账户记录的试算平衡账户名称期末余额借方贷方库存现金银行存款应收账款原材料固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积盈余公积6000180003800015100012000062000310001900002400026000合计333000333000余额试算平衡表编制“总分类账户余额试算平衡表”

发生额及余额试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金6000

6000银行存款1280005000016000018000应收账款8800050000

38000原材料51000100000151000固定资产120000120000短期借款

870008500060000

62000应付账款

960009500030000

31000实收资本16000030000190000资本公积24000

24000盈余公积26000

26000合计3930003930003300003300003330003330002.账户记录的试算平衡3.试算平衡时应注意的问题（1）必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。（2）必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。3.试算平衡时应注意的问题（3）“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡3.试算平衡时应注意的问题4.试算平衡表的局限性发生额或余额试算平衡是否就代表记账没有任何错误？通过试算平衡可以发现的错误：分录借贷金额不等记账时某一方漏或重复登记余额计算错误抄写错误等试算平衡无法发现的错误漏记整笔分录重复记录整笔分录余额记入错误账户金额差错相抵等可理解性可靠性及时性重要性谨慎性实质重于形式可比性主要内容共8条相关性会计基本原理：会计信息质量要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。