工业企业会计账务处理流程,会计科目

PAGEPAGE1工业企业会计账务处理流程,会计科目第一篇：工业企业会计账务处理流程,会计科目工业企业会计账务处理流程1、采购原材料借：原材料应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款（应付帐款、票据）2、生产领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料应付职工薪酬二级明细科目有：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等3、分配工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-工资4、计提福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-福利费5、发工资借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款（库存现金）6、平时车间费用借：制造费用贷：库存现金7、月末结转借：生产成本贷：制造费用8、结转完工产品借：库存商品贷：生产成本9、销售商品借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本借：主营业务成本贷：库存商品11、计提应交税金借：营业税金及附加贷：应交税费—城建税—教育费附加--地方教育费附加12、结转厂部费用借：本年利润贷：管理费用13、发生借款利息①支出借：财务费用贷：银行存款（库存现金）②收入借：银行存款（库存现金）贷：财务费用14、结转各项收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润15、结转各项费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支出16、确认计提应交所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税17、结转所得税借：本年利润贷：所得税费用18、结转净利润①盈利借：本年利润贷：利润分配②亏损借：利润分配贷：本年利润第一项、货币资金及应收款项1．现金⑴备用金①开立备用金借：其他应收款－备用金贷：现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算）③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款－备用金⑵现金长短款①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金短缺（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）接受捐赠借：现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税2．银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3．其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款②用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失⑴直接转销法①实际发生损失时借：管理费用-坏账损失贷：应收账款②重新收回时借：应收账款贷：管理费用-坏账损失借：银行存款贷：应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5．应收票据(见后)A、收到银行承兑票据借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回)贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二项、存货1、原材料（1）取得①发票与材料同时到借：原材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料⒉委托加工物资①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等③交纳消费税（见应交税金）④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借：银行存款贷：其他应付款③收取租金借：银行存款贷：应交税金－应交增值税（销项税额）其他业务收入④退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款(按没收的押金)其他业务支出（消费税）贷：应交税金－应交增值税（销项税额）应交税金－应交消费税其他业务收入（差额部分）⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了)⑤摊销（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物）5.存货清查⑴盘盈①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[管理费用]贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入--非货币性交易收益补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（＝补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备处置后：借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出借方（超支）：借：材料成本差异贷：物资采购贷方（节约）借：物资采购贷：材料成本差异计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异借：生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20XX0元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120XX0元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率＝（20XX0+100000）/（30000+120XX0）＝80％销售成本＝100000*80％＝80000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元5月末成本＝2400+1500-3458＝442万元7、委托加工物资委托方：A、借：委托加工物资贷：原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税借：委托加工物资(直接出售)应交税金-应交消费税（收回后继续加工）贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税＝加工费*税率D、转回借：原材料(库存商品)贷：委托加工物资计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备贷：存活跌价准备三、投资1．短期投资①购入借：短期投资--股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资－股票/债券X③转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备－股/债X(分摊部分)贷：短期投资－股票/债券X应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益－出售股/债X（借或贷）4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备2长期股权投资投资1、成本法1、取得（1）购买借：长期股权投资-X公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价借：长期股权投资-X公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-X公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、日常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理借：银行存款贷：投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借：应收股利000期股权投资-X公司10000贷：投资收益-股利收入40000b、继续冲减投资成本借：应收股利45000贷：长期股权投资-X公司5000投资收益-股利收入40000举例：A公司20XX年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110000。（1）B公司20XX年5月8日宣告分派上年度现金股利100000；取得时：借：长期股权投资-B公司000贷：银行存款000宣告分派股利时：借：应收股利000贷：长期股权投资-B公司000假设：（2）B公司20XX年实现净利润400000，20XX年5月8日宣告分派300000现金股利冲减投资成本额=【（100000+300000）-400000】*10％-10000=-10000借：应收股利000长期股权投资-X公司000贷：投资收益-股利收入000假设：（3）B公司20XX年实现净利润400000，20XX年5月8日宣告分派450000现金股利冲减投资成本额=【（100000+450000）-400000】*10％-10000=5000借：应收股利000贷：长期股权投资-X公司000投资收益-鼓励收入000假设：（4）引用例（3），B公司20XX年实现净利润100000，20XX年4月8日宣告分派30000现金股利冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10％-（10000+5000）=-7000借：应收股利000长期股权投资-X公司000贷：投资收益-股利收入000此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000假设：（5）引用例（3），B公司20XX年实现净利润20XX000，20XX年4月8日宣告分派30000现金股利冲减投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+20XX000）】*10％-（10000+5000）=-35000-35000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10000+5000=15000借：应收股利000长期股权投资-X公司000贷：投资收益-股利收入000此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法所用科目：长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销A、取得（1）借：长期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额长期股权投资-X公司（股权投资差额）贷：银行存款(教材中分两步做分录)（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借：长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷：长期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润借：长期股权投资-X公司（损益调整）贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失借：投资收益-股权投资损失贷：长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）……支付的相关税费2借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金-应交增值税3处理借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中123代实际金额a、被投资公司1）补提折旧借：以前年度损益调整……1贷：累计折旧2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率贷：以前年度损益调整………23）减少未分配利润借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整…3=1-24）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3盈余公积-法定公益金贷：利润分配-未分配利润……………4调整后减少未分配利润（净利润）=3-4b、投资公司1）损益调整借：以前年度损益调整……=上3-4*股权比例贷：长期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润……5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金-法定公益金贷：利润分配-未分配利润……6调减的未分配利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：长期股权投资-x公司（投资成本）长期股权投资-x公司（损益调整）投资收益（借或贷，差额部分）B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本贷：长期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额长期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-x公司4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］A、取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-x公司C、再投资后，追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的原始投资差额-分派的股利)（股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）…………=2贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数）D、追加投资借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)贷：银行存款E、以下分录见例题举例：A公司20XX年1月1日已银行存款520XX00元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2000元相关税费。（1）20XX年5月8日B公司宣告分派20XX年现金股利，A公司可获得40000元；a、借：长期股权投资-x公司522000贷：银行存款522000b、借：应收股利000贷：长期股权投资-x公司000长期股权投资帐面余额=522000-40000=482000（2）20XX年1月1日A公司以1800000再次购入B公司25％股权，另支付9000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司20XX年1月1日所有者权益合计4500000元，20XX年实现净利润400000，20XX年实现净利润400000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整20XX年投资时产生的投资差额=552000-450000*10％=7200020XX年应摊销投资差额=72000*10*1=720XX20XX年应确认的投资收益=400000*10％=40000成本法改权益法累计影响数=40000-720XX32800借：长期股权投资-b公司（投资成本）410000=（522000-40000-720XX（股权投资差额）800=（72000-720XX（损益调整）000=（400000*10％）贷：长期股权投资-b公司482000利润分配-未分配利润800B、追加投资借：长期股权投资-b公司（投资成本）809000=（1800000+9000）贷：银行存款809000C、因改用权益法，20XX年分派20XX年利润应转入投资成本（详见书P91）借：长期股权投资-b企业（投资成本）000贷：长期股权投资-b企业（损益调整）000E、股权投资差额=1809000－（4500000-400000+400000）*0.25=684000［初始权益加利润减分红］借：长期股权投资-b公司（股权投资差额）684000贷：长期股权投资-b公司（投资成本）684000新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销75600=(64800/9+684000/10)贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额）756000H、20XX年投资收益借：长期股权投资-b公司（损益调整）000=400000*35％贷：投资收益-股权投资收益000F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下∑（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）十、长期债券投资1、债券投资A、取得借：长期债权投资-债券投资（面值）（溢价）（应计利息）……投资前确认的利息（债券费用）……相关费用较大投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时贷：银行存款长期债权投资-债券投资（折价）B、一次还本付息：年度终了计提利息、摊销溢折价借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值)长期债权投资-债券投资（折价）贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销)投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价（1）计提、摊销借：长期债权投资-债券投资（折价）应收利息贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)（债券费用）(摊销)投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)（2）收到付息借：银行存款贷：应收利息（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94【应收利息】=面值*票面利率【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数(A)、溢价时，多收款，多付利息借：应收利息贷：投资收益-债券利息收益长期债权投资-x债券投资（溢价）(B)、折价时，少收款，少付利息。借：应收利息长期债权投资-x债券投资（折价）贷：投资收益-债券利息收益D、可转换公司债券（1）取得时借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）（溢价）贷：银行存款（2）计提利息借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）贷：投资收益-债券利息收入（3）转换时（本例成本法）借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）（溢价）..未摊销部分（应计利息）E、各投资项目的处置借：银行存款投资收益xx投资损失xx投资减值准备贷：xx投资（按处置比例转出）…帐面数投资收益-xx投资收益(有收益时)注意：长期股权投资权益法“资本公积”借：资本公积-接收非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积F、投资减值准备按成本与市价孰低法借：投资收益-xx投资跌价准备贷：xx投资跌价准备十一、委托贷款1、计提利息在“委托贷款”下还有“本金”科目借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录3、年终计提减值准备借：投资收益-委托贷款减值贷：委托贷款-减值准备附：“投资收益”科目下明细科目有--短期投资跌价准备--委托贷款利息收入--委托贷款减值--债券利息收入--长期债券费用摊销--股权投资收益--股权投资差额摊销--股权投资损失--计提的长期投资减值准备十二、投资的期末计价1、短期投资借：投资收益-短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备--股票A--债券2、长期投资减值借：投资收益--长期投资减值准备贷：长期投资减值准备B公司3、投资时产生“长期股权投资XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：借：投资收益--股权投资差额摊销贷：长期股权投资XX单位(股权投资差额)不足部分，再记借：投资收益--计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备XX单位4、投资时产生“资本公积(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。减值时：借：投资收益-计提的长期投资减值准备1-2资本公积XX单位(股权投资准备)2贷：长期投资减值准备XX单位1价值恢复时，先恢复减值准备部分借：长期投资减值准备XX单位1贷：投资收益-计提的长期投资减值准备1-2资本公积XX单位(股权投资准备)25、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。借：银行存款长期投资减值准备XX单位投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)贷：资本公积股权投资准备［先恢复］长期股权投资XX单位［处置时账面余额］应交税金［除所得税外］同时：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额股权分置改革(一)支付现金方式借：股权分置流通权［支付的金额］贷：银行存款(二)送股或缩股方式借：股权分置流通权［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］贷：长期股权投资［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］(三)发行认购权证方式1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：借：银行存款［收到的价款］股权分置流通权［行权价低于股票市场价格的差额］贷：长期股权投资［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］投资收益［差额部分，或借］（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：借：股权分置流通权［实际支付的金额］贷：银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：借：银行存款贷：应付权证（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：借：银行存款［收到的价款］股权分置流通权［行权价低于股票市场价格的差额］应付权证［行权部分权证的金额］贷：长期股权投资［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］投资收益［差额部分，或借］（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：借：应付权证［行权部分权证的金额］股权分置流通权［差额］贷：银行存款［实际支付的金额］认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。(四)以发行认沽权证方式取得的流通权1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：借：股权分置流通权［按行权价高于股票市场价格的差额］长期股权投资/短期投资［差额］贷：银行存款［支付的价款］（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：借：股权分置流通权［实际支付的金额］贷：银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东：借：银行存款贷：应付权证（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：借：股权分置流通权［按行权价高于股票市场价格的差额］应付权证［行权部分权证对应的金额］长期股权投资/短期投资［差额］贷：银行存款［支付的价款］（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：借：应付权证［行权部分权证对应的金额］股权分置流通权［差额］贷：银行存款［实际支付的金额］期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东：比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。(七)以承诺方式取得的流通权（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，借：银行存款［收到的金额］贷：长期股权投资［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］投资收益［按差额，借或贷］同时，结转股权分置流通权成本：借：投资收益贷：股权分置流通权按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.第五项固定资产1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的借：固定资产贷：银行存款B、外购需安装的（1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）领用本企业产成品借：在建工程贷：库存商品………帐面成本应交税金-应交增值税（销项税额）（4）领用本企业外购原材料借：在建工程贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做企业存货借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：工程物资（6）联合试车发生费用借：待摊费用…………一年内摊销贷：银行存款………………支付的费用原材料…………使用本企业外购材料应交税金-应交增值税（进项税额）应付工资……………应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付借：固定资产贷：在建工程（8）改扩建借：在建工程贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出………②>①时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（1）收到补价借：银行存款………收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价借：固定资产贷：应收账款银行存款………支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠*应交税金和（1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款［支付的相关税费］（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付借：固定资产I、租入（暂略）J、融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业借：固定资产-生产经营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值*2/使用年限第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总年数（即分母数）=n(n+1)/2即[n+（n-1）+…+2+1]贷：在建工程n为预计使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1………依此类推倒数第二年=2；最后一年=1举例：（1）可使用年限为8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后续支出（1）汽车修理借：管理费用贷：银行存款（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）4、处置第一步：借：固定资产清理［数值=净额+税费］累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等科目）……支付的费用第二步：分以下情况：A、投资转出借：xx投资［如长期股权投资等］贷：固定资产清理B、捐赠转出借：营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组借：应付账款营业外支出--债务重组损失［有损失时］贷：固定资产清理资本公积--债务组收益［有收益时］D、非货币性交易换出借：原材料应交税金贷：固定资产处理C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益（或支出-xx损失）”E、无偿调出借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏借：营业外支出贷：固定资产清理(P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样)G、出售、报废(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理(3)保险及赔偿借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理(4)清理后净收益处理冲减工程成本借：固定资产清理贷：在建工程长期待摊费用［已达预计使用状态］营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］(5)如为净损益，需要结转借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)贷：固定资产清理5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）以固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计减值准备。（1）发生减值借：营业外支出-计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备（2）以后期间“可收回金额”恢复a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数（3）继续减值，继续提。第六项无形资产及其他资产(第4部分)1．无形资产①购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款②投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本如为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（投资方账面价值）贷：实收资本/股本③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）④自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程贷：无形资产－土地使用权⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易⑦出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备[营业外支出－出售无形资产损失]贷：无形资产应交税金-应交营业税[营业外收入－出售无形资产收益]⑧出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款⑨摊销（期限一经确定，不能改）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费⑾计提减值准备借：营业外支出贷：无形资产减值准备⑿2．其他资产①长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时借：长期待摊费用贷：银行存款ii摊销时借：管理费用、制造费用、营业费用贷：长期待摊费用第七项负债(一)流动负债1.应付账款（略）2.应付票据（见表格）3.短期借款⑴借款时借：银行存款贷：短期借款⑵按月预提利息借：财务费用－利息支出贷：预提费用⑶到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4.短期债券①收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券(实收发行债券款)②计提利息借：财务费用(票面利息±折溢价)贷：应付短期债券注：若金额小可在还本付息时处理借：应付短期债券财务费用－利息支出贷：银行存款③到期偿还本息借：应付短期债券贷：银行存款5.预收账款①预收时借：银行存款贷：预收账款②发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税金－应交增值税(销项税额)银行存款（运杂费）③补付货款时借：银行存款贷：预收账款6.应付工资①支付职工工资借：应付工资贷：现金注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用贷：现金②月份终了进行分配，计入有关费用借：生产成本（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员）管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）贷：应付工资7.应付福利费①提取福利费时（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借：利润分配－提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费②支付时借：应付福利费贷：现金用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。8.应付股利①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润9.其他应付款①提取工会经费借：管理费用（工资总额×2％）贷：其他应付款-工会经费②提取职工教育经费借：管理费用（工资总额×1.5％）贷：其他应付款-职工教育经费③应付经营性租赁的租金借：管理费用、营业费用、制造费用贷：其他应付款④收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款贷：其他应付款10.其他应交款①应交教育费附加(按流转税比例)借：主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）固定资产清理（销售不动产有关）贷：其他应交款-应交教育费附加②矿产资源补偿费i按月计提时(按月矿产品销售收入)借：管理费用-矿产资源补偿费贷：其他应交款-应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本借：物资采购贷：其他应交款-应交矿资偿费②住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借：管理费用-住房公积金贷：其他应交款-应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款-应交住房公积金iii实际上交时借：其他应交款-应交住房公积金贷：银行存款注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。11.应交税金（1）增值税①一般纳税人购销业务（略）②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购（买价*87%）应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）贷：应付帐款(银行存款等)注：应交的农业特产税计入采购成本。③小规模纳税人购销业务i购进货物借：物资采购（价税合计）贷：应付帐款ii销售货物或提供劳务借：应收账款［销售价格］1贷：主营业务收入（不含税价）2=［1/(1+6%)］应交税金－应交增值税［=2*6%］③视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方借：长期股权投资贷：原材料/库存商品［成本价］应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii接受方，视同购进借：原材料/库存商品［成本价］应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。④不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料（价税合计）贷：银行存款ii购入时不能确认借：原材料应交税金－应交增值税(进项税额)贷：银行存款注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)原材料⑤转出多交和未交增值税的账务处理(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)i转出多交增值税借：应交税金-未交增值税贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)ii转出未交增值税借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金-未交增值税［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益－待处理流动资产损益贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］⑦已交税金－上交增值税借：应交税金－应交增值税(已交税金)贷：银行存款注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?（2）消费税(价内税，从利润中出)①产品销售i将产品直接对外销售(P148)借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交消费税ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同iiii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］贷：应交税金－应交消费税②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰A受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款）20XX贷：应交税金-应交消费税20XXB委托方a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣(材料)借：委托加工物资20XX000贷：原材料20XX000借：委托加工物资（加工费）80000应交税金-应交增值税（进项税额）13600（80000*17%）应交税金-应交消费税20XX贷：应付账款113610b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物资（含消费税款）100000应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款113600II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交消费税③进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借：物资采购/固定资产贷：银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时借：应收账款贷：应交税金－应交消费税［贷方额再怎样处理？］注：①收到外贸企业退回的税金借：银行存款贷：应收账款②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录（3）营业税(价内税，从利润中出)①出租无形资产及其它业务收入借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税②出售无形资产借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］贷：应交税金－应交营业税③销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金－应交营业税注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。（4）所得税i企业所得税借：所得税贷：应交税金－应交所得税ii个人所得税（单位代扣代交书上没有的内容）借：应付工资贷：应交税金－应交个人所得税（5）资源税①销售应税产品借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交资源税②自产自用应税产品借：生产成本/制造费用贷：应交税金－应交资源税③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购/原材料贷：应交税金－应交资源税［代扣代缴，进入成本］银行存款④外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借：物资采购应交税金－应交资源税［可抵扣的］贷：银行存款ii销售固定盐借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交资源税［按贷方余额上交］（6）城建税借：主营业务税金及附加/其他业务支出贷：应交税金－应交城市维护建设税（7）耕地占用税［不通过“应交税金”核算］借：在建工程贷：银行存款注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。（8）印花税（于购买印花税票时入账）借：管理费用/待摊费用贷：银行存款（9）土地使用税、房产税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金－应交房产税(土地使用税、车船使用税)（10）土地增值税［增值额*税率］①兼营房地产业务的企业借：其他业务支出贷：应交税金-应交土地增值税②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借：固定资产清理/在建工程贷：应交税金-应交土地增值税③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补(11)其他流动负责》［分录举例］借：财务费用贷：预提费用借：主营业务税金及附加/其他业务支出贷：其他应交款--应交教育费附加借：管理费用-矿产资源补偿费贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费(二)长期负债1.长期借款①取得借款借：银行存款贷：长期借款②利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门借款费用）贷：长期借款［短期借款利息通过“预提费用”核算］③还本付息借：长期借款贷：银行存款④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款借：长期借款贷：资本公积－其他资本公积2长期应付款（1）应付补偿贸易引进设备款①引进设备借：在建工程/固定资产贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款［设备价＋国外运杂费］银行存款［进口关税＋国内运杂费＋安装费］②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款贷：应收账款（2）应付融资租赁款（略）3、长期债券设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。(1)发行债券借：银行存款应付债券--债券折价贷：应付债券--债券面值--债券溢价(2)计提利息、摊销溢价借：在建工程/财务费用应付债券--债券溢价贷：应付债券--应计利息［折价时的摊销］借：在建工程/财务费用贷：应付债券--应计利息应付债券--债券折价4、可转换公司债券P158(1)发行时：借：银行存款应付债券--可转换公司债券(债券折价)贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)应付债券--可转换公司债券(债券溢价)(2)计提利息时：借：在建工程/财务费用贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息)(3)转换时：借：银行存款应付债券--可转换公司债券(债券面值)应付债券--可转换公司债券(债券溢价)［折价在贷方］应付债券--可转换公司债券(应计利息)贷：股本现金［不可转换部分］资本公积--股本溢价附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。第八项所有者权益⒈实收资本⑴常规处理借：资产科目［投资双方确认价］贷：实收资本注：投入无形资产必须＜20XX册资本⑵国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积⑶有限责任公司的投入资本①初建时，全部计入实收资本②增资扩股时借：有关资产科目贷：实收资本资本公积［出资额-所占份额］⑷股份有限公司的投入资本①筹资费用的处理I发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/管理费用贷：银行存款II募集式设立（筹资风险大）i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借：管理费用［金额小］长期待摊费用［金额大，≤2年］贷：银行存款②取得发行股票收入借：银行存款贷：股本（面值部分）资本公积［溢价收入-发行费用］⑸实收资本的增减变动①实收资本增加i资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借：利润分配-转作股本的普通股股利［实发数］贷：股本［股票面值总额］资本公积注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账②实收资本减少i资本过剩，发还股款借：实收资本/股本（面值）贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借：股本［面值］资本公积-股本溢价资本公积-盈余公积利润分配-未分配利润贷：银行存款②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润ii发生重大亏损，需要减少实收资本⒉资本公积明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。①资本/股本溢价借：固定资产/银行存款［实收出资额］贷：实收资本/股本［在注册资本中所占份额］资本公积［扣除发行费用］②接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷：资本公积－接受现金捐赠注：外商投资企业：（要交所得税的！）借：现金贷：应交税金-应交所得税资本公积-接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：借：应交税金-应交所得税贷：资本公积-接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款/应收账款（处置收入）贷：固定资产清理借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积－其他资本公积借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）贷：应交税金-应交所得税注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。①接受捐赠资产时借：固定资产、原材料(确定价值)20XX0贷：待转资产价值20XX0②年度终了时借：待转资产价值6600贷：应交税金－应交所得税6600借：待转资产价值13400贷：资本公积-其他资本公积13400③资本汇率折算差额借：银行存款［收到日市场汇率］贷：实收资本－外商资本［约定汇率］资本公积－外币资本折算差额[借或贷]④拨款转入i收到国家的专项技改、技术研究拨款借：银行存款贷：专项应付款（属长期负债项目）ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分借：固定资产（按实际成本）5000贷：银行存款等5000借：专项应付款5000贷：资本公积－拨款转入5000注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。⑤企业收到国家拨补的流动资本借：银行存款贷：资本公积－补充流动资本⑥企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）贷：资本公积－无偿调入固定资产⑦企业无偿调出固定资产借：资本公积－无偿调出固定资产贷：固定资产清理（该科目借方余额）⑧关联交易差价借：资本公积－关联交易差价贷：资产科目⑨豁免的债务借：应付账款、长期借款等贷：资本公积－其他资本公积⒊留存收益［年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金］。分录见下面（2）未分配利润（1）盈余公积①提取借：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－提取法定公益金贷：盈余公积－法定盈余公积盈余公积－任意盈余公积盈余公积－法定公益金注：A、外商投资企业借：利润分配－提取的储备基金－提取企业发展基金贷：盈余公积－储备基金盈余公积－企业发展基金B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借：已归还投资［实收资本减项］贷：银行存款同时借：利润分配－利润归还投资贷：盈余公积－利润归还投资②使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积贷：利润分配－其他转入注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积－储备基金贷：利润分配－其他转入ii转增资本借：盈余公积贷：股本（股票面值×新增股数）资本公积－资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利③法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借：固定资产贷：银行存款ii实际用公益金支付时借：盈余公积－法定公益金贷：盈余公积－任意盈余公积iii处置用公益金购买的资产时，转回借：盈余公积－任意盈余公积贷：盈余公积－法定公益金（2）未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成①结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润②结转利润分配各明细项目借：利润分配-未分配利润贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目4.弥补亏损的核算①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润②用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税借：本年利润贷：所得税ii结转本年利润，弥补以前年度亏损借：本年利润［扣除当年所得税］贷：利润分配-未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。5、以前年度损益调整P180(书上以纠正少提折旧为例)(1)调整上年利润借：以前年度损益调整000贷：累计折旧000(2)计算多交所得税(30000*33%)借：应交税金--应交所得税900贷：以前年度损益调整900(3)结转未分配利润借：利润分配--未分配利润［减少未分配利润］100贷：以前年度损益调整100第九项收入、费用、利润1．商品销售收入（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款［纳税义务发生时才做］借：应收账款-企业（应收销项税额）贷：应交税金－应交增值税(销项税额)ii以后可以确认收入时借：应收账款-企业贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（2）代销商品①视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品［成本价］000贷：库存商品000ii收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款400贷：主营业务收入［协议价］000应交税金－应交增值税(销项税额)3400iii结转成本时借：主营业务成本［成本价］000贷：委托代销商品000iv收到款项借：银行存款贷：应收账款-企业B受托方（收入为售价-协议价）处理i收到商品借：受托代销商品［协议价］000贷：代销商品款000ii实际销售代销商品借：应收账款080贷：主营业务收入［受托方的售价］000应交税金－应交增值税(销项税额)080iii结转成本时借：主营业务成本（协议价）000贷：受托代销商品000借：代销商品款（协议价）贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）400应交税金－应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款400②收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）000贷：库存商品000ii收到代销清单借：应收账款400贷：主营业务收入（协议售价）20XX00应交税金－应交增值税(销项税额)400iii结转成本时借：主营业务成本（成本价）000贷：委托代销商品000iv支付手续费时借：营业费用［协议售价(不含税)*费率］贷：应收账款-企业v收到款项借：银行存款［扣除手续费］贷：应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品［协议售价］20XX00贷：代销商品款000ii实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款400贷：应付账款（协议售价）000应交税金－应交增值税(销项税额)400借：应交税金－应交增值税(进项税额)400贷：应付账款--A企业借：代销商品款［协议售价］20XX00贷：受托代销商品000注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款［协议售价＋进项税］400贷：主营业务收入/其他业务收入400银行存款［手续费］000（3）销售折扣①商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入［实收金额］②现金折扣(总价法)i销售实现时借：应收账款11700贷：主营业务收入（按总价）10000应交税金－应交增值税(销项税额)1700ii付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价-折扣额)11500财务费用［折扣额=10000*2%］20XX贷：应收账款11700注：税金不能享受折扣优惠。（4）销售折让（依上例，假设折让率为10％）i销售实现时借：应收账款600贷：主营业务收入000应交税金－应交增值税(销项税额)600ii发生销售折让时借：主营业务收入000应交税金－应交增值税(销项税额)1360贷：应收账款360（5）销售退回①发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品②发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金－应交增值税(销项税额)贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品［注］若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的：i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整［收入－现金折扣］应交税金－应交增值税(销项税额)贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整［结转的退回产品成本］借：应交税金－应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整［该科目余额］ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整［收入］应交税金－应交增值税(销项税额)贷：银行存款财务费用［现金折扣］（6）分期收款销售i发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷：主营业务收入（总售款/期数）应交税金－应交增值税(销项税额)iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数）贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，20XX年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在20XX年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。i5月1日发出商品时：借：银行存款/应收账款11700［数额上等于售价+增值税］贷：库存商品8000应交税金－应交增值税(销项税额)1700待转库存商品差价20XX［售价-商品成本］ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（1000/5，共5期，包括回购时）借：财务费用20XX贷：待转库存商品差价20XXiii9月30日回购时借：库存商品8000［仍为原价］应交税金－应交增值税(进项税额)1870［按回购价算］待转库存商品差价3000贷：应付账款12870在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。2提供劳务收入①实际发生成本时借：有关劳务成本科目贷：银行存款、应付工资、原材料②确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款贷：主营业务收入③结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本贷：有关劳务成本科目3让渡资产使用权（略）P1964、建造合同一．建造工程合同的定义、特征和分类定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。二．合同分立与合同合并1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。三、合同收入1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入四、合同成本1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。4．合同成本不包括下列费用：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。五、合同收入与合同费用的确认1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认如不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的和