第十一章 审计报告

第十一章审计报告本章概述本章是会计报表审计实务中非常重要的内容。注册会计师在对会计报表各项目进行了确认后，要对审计结果进行评价，与管理当局勾通，对工作底稿进行最终复核等一系列准备工作，形成审计意见，草拟审计报告。第一节审计报告概述审计报告：是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。分类：（1）标准和非标准（2）公布目的和非公布目的（3）短式和长式审计报告的基本内容（1）标题；（2）收件人；（3）引言段（已审报表；会计责任与审计责任）；（4）范围段（审计工作的依据、程序和内容、意见的基础）；（5）意见段（合法性和公允性）（6）签名及盖章；（7）名称、地址及盖章；（8）报告日期。确定审计报告日期应考虑条件(1)应当实施的审计程序已经完成；(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；(3)管理层已经正式签署财务报表。1.带强调事项段的审计报告出具的条件：（1）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时；（2）存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，但不影响已发表的意见时。（3）如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；（4）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告

（5）当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况（6）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事一项段，说明这一情况（7）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。带强调事项段报告的实例此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注*所述，ABC公司20*12月31日的流动负债高于资产总额*万元，20*1年度亏损*万元。虽然ABC公司已在会计报表附注*中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。2.保留意见报告的具体实例11、因未调整事项而发表保留意见的审计报告——其说明段格：经审计，我们发现贵公司20*1年12月份预付的下年度产品广告费**元，全部作为当期费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少**元，该年度利润表和利润总额减少**元。我们认为，除上述预付广告费不符合规定外，其他2、因审计范畴受到限制而发表保留意见的审计报告—其说明段：ABC公司20*1年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，3.否定意见报告的具体实例如会计报表附注*所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导致ABC公司由盈利*万元变为亏损*万元。我们认为，由于上述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和的规定，未能公允反映公司年度12月31日的财务状况和年度的经营成果。4.无法表示意见报告的实例ABC公司未对20*1年度的存货进行盘点，金额为*万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。不同类型审计报告的对比项目出具报告的条件报告中常见的术语无保留意见同时符合下述情况时：1、合法与公允；2、CPA实施了必要的审计程序，审计过程未受阻碍和限制；3、不存在应调整而未调整的事项。“我们认为”；“上述报表符合……规定”；“在所有重大方面公允地反映了……”。保留意见整体是公允的，但存在下列情形之一时：1、政策、估计或披露不合法，影响重大但不严重；2、范畴受到限制，无法取得充分、适当证据，影响重大但不严重。“除……的影响外”；如在范畴受到限制，还应当在范围段中提及这一情况——“除下段所述事项外”；增加说明段。否定意见不合法；整体上不公允。“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”；增加说明段。无法表示意见范围限制的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，无法对报表发表意见删除引言段中对自身责任的描述，同时删除范围段；“由于审计范围受限产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法判断1.注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。其中，不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报；合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。()2．无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。（）3．注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。因此，审计报告除了应由注册会计师签名并盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。（）4．审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。（）5．在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。（）6．在审计报告日期早于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。（）7．注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（）8．注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。()9．当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响己发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。（）10．如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。（）11．如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。（）12．当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。（）14．如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。（）15．由于增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师的审计意见，为了使财务报表使用者明确这一点，注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。（）16．只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。（）17．有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具无法表示意见的审计报告。（）18．注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大，往往离不开重要性水平。如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位财务报表并不重要，预计也不会对未来各期财务报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。（）24．无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以发现其他信息与已审计财务报表之间存在的重大不一致或其他信息的重大错报，提请被审计单位修改已审计财务报表或所披露的其他信息，甚至修改审计意见，以保证审计意见的合理性，保证所披露信息的真实、完整，最终达到降低审计风险、保证执业质量的目的。（）25．注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见，但由于发现其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加审计程序：或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度，因此，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。（）26．如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，如果该事项对财务报表虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（）27．如果需要修