会计学概论十

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会计学系教研室2021.1110/18/2023第十章责任会计2第一节

责任会计概述三、责任会计的根本原那么和内容体系〔一〕责任会计的根本原那么和实施条件责任会计应表达以下三个根本原那么。1.责任原那么。要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标〔资金、本钱费用、利润〕，企业的总指标都能分解落实到责任单位。2.定价结算原那么。按一定价格，分各个责任单位进行核算，包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。3.利益原那么。对各责任单位指标完成情况要进行考核，在考核的根底上进行奖罚。这三个根本原那么也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节。

10/18/2023第十章责任会计3第一节

责任会计概述实施责任会计的根底和条件，主要包括以下几个方面：〔1〕各个责任中心具有明确的责、权范围，要为他们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件；〔2〕科学的分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自目标和任务，实现局部与整体的统一；〔3〕各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控工程；〔4〕为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算；〔5〕一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失〞而受到损害，应由后者负责赔偿；〔6〕制定合理而有效的奖惩方法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后；〔7〕建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反响作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

10/18/2023第十章责任会计4第一节

责任会计概述〔二〕责任会计的内容体系1.划分责任中心2.编制责任预算3.建立责任核算系统4.编制责任报告5.考评工作业绩

10/18/2023第十章责任会计5第一节

责任会计概述四.责任中心的划分所谓的责任中心，是指组织中的任一个可以控制本钱的发生或收益的产生的部门，这些部门既可以是一个人、一个作业、一个工段、一个公司、一个事业部，也可以是企业整体。根据企业生产经营的特点，责任中心一般可以划分为本钱〔费用〕中心、利润中心和投资中心等三种形式。

10/18/2023第十章责任会计6第一节

责任会计概述四.责任中心的划分〔一〕本钱〔费用〕中心责任会计中所指的责任，是指责任中心的负责人对其职责范围内所可能发生的本钱〔费用〕和管理业绩的应负责任。如果一个责任中心发生本钱〔费用〕并能够控制其所发生的本钱〔费用〕，那么这个责任中心就是一个本钱〔费用〕中心。但本钱〔费用〕中心并不能控制产品的销售或控制收益的产生，或者不会形成可以以货币计量的收入。本钱〔费用〕中心的应用范围最广，任何对本钱〔费用〕负有责任的单位都是本钱〔费用〕中心。本钱中心与费用中心的区别在于，本钱中心的活动可以形成一定的物质成果，但不必或不便于对这些成果进行货币计量；而费用中心主要是那些为企业提供特定的专业性效劳的部门，一般不会形成可以以货币计量的物质成果。

10/18/2023第十章责任会计7第一节

责任会计概述四.责任中心的划分〔二〕利润中心利润中心是其责任人既能控制本钱，又能控制收入的责任单位。每一个利润中心同时也是本钱中心。通常用来考核利润中心经营业绩的指标是营业利润，利润中心是层次较高的责任中心，一个利润中心通常包含假设干个不同层次的下属本钱中心。利润中心适合于那些具有独立收入来源、生产经营自主权较大的单位。根据利润中心面向的客户群，利润中心又可以区分为自然形成的和人为划分的两类。自然形成的利润中心，是指直接面向市场，经营的成果可以直接拿到外部市场上销售，生产经营的独立性较大的利润中心；人为划分的利润中心，是指那些并未直接面向外部市场的利润中心，它们经营的成果主要用来满足企业内部需求，收入多依靠内部转移价格进行换算。

10/18/2023第十章责任会计8第一节

责任会计概述四.责任中心的划分投资中心是指既对本钱、收入、利润负责，又有权进行投资，对投入资产的使用效果负责的单位，即其责任者既要对利润负责，又要对投资负责。它实质上也是利润中心，不过其控制领域和职权范围比一般的利润中心要大。投资中心是三种责任中心中自主权最大、层次最高的一种，因此在企业内部，投资中心的适用范围通常仅限于经营规模和经营管理权较大的单位。投资不但可以控制本钱与收益，而且可以控制资金。因此，要评价投资中心经营得好坏，就不但要看获得的利润还要看为了获取利润而占用的资源。本钱中心、利润中心和投资中心之间的关系是：本钱中心就其责任本钱对利润中心或投资中心负责；利润中心就其利润对投资中心负责。而投资中心就其投资对总经理或董事会负责

10/18/2023第十章责任会计9第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核一、不同类型的责任中心的特点〔一〕本钱〔费用〕中心的特点根据企业本钱发生的地点，可以将本钱划分为两类：技术性本钱和酌量性本钱。技术性本钱指那些发生额可以相对可靠地预估的本钱工程，如直接人工、直接材料等，这类本钱工程通常对应的是本钱中心；酌量性本钱指那些费用发生额主要依靠管理人员的判断酌量处理的本钱费用开支，一般较难于可靠预估，这类本钱工程对应的是费用中心。由于发生本钱的不同，两类责任中心的责任会计也各有特点。

10/18/2023第十章责任会计10第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核一、不同类型的责任中心的特点〔一〕本钱〔费用〕中心的特点1.本钱中心对于本钱中心来说，最重要的经济指标就是本钱，主要看中心是否能完成预先设定的本钱标准。但责任中心的本钱与一般意义上的产品本钱有所不同；〔1〕就计算对象而言，产品本钱按承载的客体〔产品〕计算，责任中心本钱按中心归集；〔2〕从计算原那么看，产品本钱依谁受益谁承担，责任中心本钱根据谁负责谁承担；〔3〕从计算的目的来看，产品本钱计算主要为确定不同产品的生产消耗，为考核产品的盈利性提供依据，责任中心本钱为反映责任预算执行情况，为企业内部经济责任制效劳。

10/18/2023第十章责任会计11第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核一、不同类型的责任中心的特点〔一〕本钱〔费用〕中心的特点1.本钱中心虽然就企业整体来看，企业责任中心本钱的总和与企业生产的总本钱是相等的，但因为存在以上差异，因此，在具体的计算和控制过程中就有着显著的不同。总的来说，责任中心本钱特别强调本钱的可控性。可控本钱，是指符合如下要求的本钱工程；〔1〕本钱中心可以知道将发生什么性质的消耗；〔2〕可以计量其消耗；〔3〕可以控制并调节其消耗额。不符合这三条要求的是不可控本钱。

10/18/2023第十章责任会计12第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核一、不同类型的责任中心的特点〔一〕本钱〔费用〕中心的特点2.费用中心费用中心在企业中主要是行政管理部门、研究与开发部门等职能部门，这些部门的效率和效益难以货币用货币进行计量，因此，主要是以货币形式对酌量性本钱进行控制。由于这些部门的产出不好用货币计量，因此，业绩评价时只能借助于预算控制他们的开支，应该说这种机制是不完整的，但要提出更好的方式目前还有难度。对于费用中心提交的预算，管理当局主要是审核该中心应该完成的工作量。这些工作大体上可以区分为持续的和特定的两类，前者指那些每年都在重复发生的费用工程，后者指那些要在一定期限内完成的任务，如财务制度设计等。费用中心的财务控制的重点，主要是通过设立标准以及报告实际本钱与标准本钱的差额以求降低经营费用，并鼓励部门提高效率使费用最低化。

10/18/2023第十章责任会计13第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核一、不同类型的责任中心的特点〔二〕利润中心的特点最初的责任会计只是用来测定各责任中心的管理本钱业绩，开展到后来才扩展到计量利润中心和投资中心的管理利润和资本利润率的业绩。利润中心的业绩考核根本类似损益表，主要考核中心是否达成销售目标及目标利润。一般来说，利润中心存在两种类型的业绩计量方式；管理业绩计量和经济计量，前者着重于考核责任中心的工作效益，而后者重点在于计量责任中心的整体工作成果。责任会计重视的是前者，即利润中心负责人在方案、协调和日常控制中的表现，但一般也会要求责任会计提供的数据可以用来进行经济决策。因此，进行利润中心责任会计制度设计时应以管理业绩计量为根底，同时兼顾经济计量的要求。考量利润中心的管理业绩主要有三个难点；〔1〕转移价格；〔2〕共同收入；〔3〕共同费用。

10/18/2023第十章责任会计14第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核一、不同类型的责任中心的特点〔三〕投资中心的特点实务中一般也应用损益表考核投资中心的经营业绩，但通常采用收益率指标，即除了总利润外还看中心是否从占用的资金中产生了适当的回报。投资中心负责人有两个主要的目标；〔1〕合理运用资源创造满意利润；〔2〕接受有利可图的工程，进行扩大再生产。由于投资中心要考虑其占用的资产根底，因此，资产计价方法的差异会直接影响到业绩的考核。其中，最重要的问题是固定资产如何计价，如果以净值为计价根底，那么，随着固定资产使用年限的增加固定资产的净值响应减少，计算出来的投资回报率也就比较高，但实际上中心的盈利性并没有变化。因此通常采用原值计价。

10/18/2023第十章责任会计15第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核〔一〕对本钱中心的评价与考核本钱中心业绩评价与考核的根本内容是以绩效报告为依据来衡量责任本钱的实际数与预算数之间的差异，确定差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各责任中心进行奖惩，以催促各责任中心调整行为误差，保证责任的履行。对本钱中心进行考核的主要指标是本钱差异〔本钱降低额〕和本钱降低率，其计算公式为：本钱差异〔本钱降低额〕=预算本钱-实际本钱

本钱中心一般通过“绩效〔业绩〕报告〞反映其实绩与成果，通常按该本钱中心的可控本钱的各明细工程列示其预算本钱、实际本钱、本钱差异〔本钱降低额〕和本钱降低率。应该注意，绩效报告中“本钱差异〞是评价本钱中心工作绩效好坏的重要标志。凡预算本钱＞实际本钱，称为“有利差异〞，通常用“F〞表示；预算本钱＜实际本钱，称为“不利差异〞，通常用“U〞表示。

10/18/2023第十章责任会计16第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核〔二〕对利润中心的评价与考核利润中心的工作成果一般是物质产品、工业性作业或劳务等，其工作绩效的评价与考核，主要是通过一定期间实现的利润与预算利润进行比照，并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而正确的评价。对利润中心的评价与考核，应以奉献毛益与税前净利为重点，也就是应以绩效报告为依据来衡量其实际销售收入与销售本钱是否到达目标销售额和目标本钱的水平。当然，对于不同范围的利润中心来说，其利润指标的表现形式也不相同。利润中心编制的“绩效报告〞，首先须列出销售收入的预算数、实际数与差异数。如果销售收入的预算数＞实际数，是不利差异，用“U〞表示；假设预算数＜实际数，是有利差异，用“F〞表示。

10/18/2023第十章责任会计17第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核〔三〕对投资中心的评价与考核对投资中心的评价与考核除本钱、收入和利润等指标外，重点是投资利润率和剩余收益1.投资利润率〔ReturnonInvestment,ROI〕，又称投资报酬率。是全面反映投资中心各项经营活动的质量指标，用于综合评价和考核投资中心的经营成果。投资利润率是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，其计算公式为：为了对投资利润率进行进一步分析，我们还可以得到：或：

10/18/2023第十章责任会计18第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核〔三〕对投资中心的评价与考核或：=本钱费用利润率×销售本钱率×资产周转率在计算投资利润率时，公式中的营业利润应为息税前利润，因为〔1〕利息是由筹资决策决定的，是投资中心的不可控因素；〔2〕企业所得税往往受很多因素影响，如折旧方法、计税口径等，这些因素通常也是投资中心难以控制的。营业资产指经营业务应用的全部资产，为了与时期指标经营利润相匹配，营业资产在计算时应按期初及期末的平均余额为准。

10/18/2023第十章责任会计19第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核投资利润率作为评价与考核投资中心绩效的指标，其优点表现为：第一，投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。提高投资利润率既可以通过增收节支来实现，也可以通过减少投入资本来实现。第二，投资利润率具有横向可比性。作为效益指标，投资利润率表达了资本的获利能力，剔除了因投资额不同导致的利润差异的不可比因素，有利于判断各投资中心经营业绩的优劣。第三，投资利润率可以作为选择投资时机的依据，有利于调整资本流量和存量，优化资源配置。第四，以投资利润率作为考核投资中心经营绩效的尺度，有利于正确引导投资中心的管理活动，防止短期行为。

10/18/2023第十章责任会计20第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核为了运用投资利润率对投资中心的绩效进行正确的评价和考核，还必须注意：第一，各投资中心所占用的营业资产都应建立在可比的根底上。即营业资产、收入和本钱的范围均要限于各投资中心实际占用并可控制的区域内。必须排除各种不可控制因素。第二，营业资产的计价也要建立在可比的根底上，特别是固定资产必须按原始价值计算。否那么如采用帐面价值，就会使投资利润率出现虚增现象。

10/18/2023第十章责任会计21第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核2.剩余收益〔ResidualIncome,RI〕。剩余收益是指投资中心获得的营业利润减除其营业资产按预期最低投资收益率计算的最低投资收益后的余额。其计算公式为：剩余收益=营业利润-营业资产×预期最低投资收益率以剩余收益作为投资中心经营业绩评价与考核的根本要求是，只要投资利润率大于预期的最低收益率，该项投资便是可行的。它防止了投资利润率的一些缺陷，使各投资中心能够在设法增加收益的同时优化资金结构，合理使用资金。投资中心的“绩效报告〞，除须列出销售收入、销售本钱、营业利润的预算数、实际数与差异之外，还要列出营业资产、投资利润率、剩余收益等指标，以便对投资中心的绩效进行全面的评价与考核。

10/18/2023第十章责任会计22第二节

不同类型的责任中心的特点和业绩考核二、对责任中心的评价与考核3.剩余收益和投资利润率的指标比较〔1〕计算公式的比较剩余收益=营业利润－营业资产×预期最低投资收益率