企业物流成本核算方法的研究

PAGE中国最大的论文知识平台内容摘要随着我国市场经济体系的逐步确立以及我国成功加入WTO，企业生存与发展的内外环境发生了深刻的变化，经营方式也由粗放型向集约型转化，而成本管理正是这一转变的核心，成本信息是企业管理和企业决策的关键要素与先决条件。企业不仅需要准确掌握物流系统各子系统、各环节的具体成本来保证生产经营和客户服务的盈利率，而且需要掌握更详尽的物流成本信息来确定成本削减的环节并对整个物流流程进行重组，以提高企业物流系统的运作效率。本文采用会计和统计相结合的方法力图计算出企业的物流成本，从而为物流管理和控制提供定量分析的依据:开辟降低成本，增加利润的第三源泉,为企业物流经营决策提供信息,为制定物流价格提供资料。关键词：物流成本、成本核算、会计和统计相结合的方法

ABSTRACTWiththeentryofWTOandtheestablishmentofmarketeconomy,theenvironmentbothinsideandoutsideofsurvivalanddevelopmentoftheenterpriseshaschangedalot.Themanagementofenterpriseshaschangedfromextensivetointensiveandcostmanagementisthecoreinthischange.Costinformationisthekeyfactorandpreconditioninthemanagementanddecisionofenterprises.Theenterprisesnotonlyneedtomasterthesubsystemandeveryaspectofconeretecostoflogistiessystemaceuratelytoguaranteetheproduetionmanagementandthecustomerservieeprofitrate，butalsoneedtograspamoreexhaustiveinformationoflogistiescosttodeterminehowtocutthecostandrecornbjnethewholelogisticsprocessandenhaneesthelogistiessystemoperationefficieneyoftheenterprises.Thisthesistriestouseaccountingandstatisticalmethodsofcombiningtodeterminethecostoflogisties，whichprovidebasisofquantitativeanalysisforlogisticsmanagementandcontrol:inaugurateloweringcosts，increasethethirdprofitssouree；provideinformationforlogistiesmanagementdecision:supplypriceinformationforthedevelopmentoflogisties.KEYWORDS：logisticcost，costcalculation，Astatisticalmethodsofcombiningccounting

正文目录第一章 绪论 1第一节国内外研究现状 1一、国外研究现状 1二、国内研究现状 1第二节选题背景与意义 2第三节研究目的与内容 3第二章 物流成本管理 4第一节 物流成本的概念和含义 4一、物流成本概念 4二、物流成本含义 4第二节 物流成本的构成 5一、制造企业的物流成本 5二、商品流通企业物流成本的构成 7三、物流企业物流成本构成 8第三节企业物流成本的影响因素与特征 8一、影响物流成本的因素 8二、企业物流成本的特征 9第三章物流成本核算 11第一节我国企业物流成本核算的现状以及存在的问题 11一、我国企业物流成本核算现状 11二、物流成本核算存在的问题 11第二节企业物流成本的分类 12一、日本物流成本分类 12二、美国物流成本分类 13第三节物流成本的核算范围和核算目的及其核算对象 14一、物流成本的核算范围 14二、物流成本核算的目的 14三、物流成本的核算对象 15四、生产企业物流成本核算对象的确定 16第四章物流成本核算的方法 21第一节会计方式的物流成本核算方法 21一、独立的物流成本核算模式 21二、结合财务会计体系的物理成本核算模式 21三、物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式 22四、物流成本统计核算方法案例 24第二节统计方法的物流成本核算 26一、统计方法的物流成本核算的基本思路 26二、基本步骤 26第三节会计和统计相结合的成本核算方法 27第五章物流成本核算实例 29一、恩希爱公司简介 29二、恩希爱公司现状 29三、恩希爱化工厂物流管理 30四、恩希爱化工厂物流成本核算体系设计 30五、应采取的成本控制措施 37总结及展望 38【参考文献】 39致谢 41PAGE中国最大的论文知识平台绪论第一节国内外研究现状物流在西方发达国家一般经历了以下几个发展阶段:物流观念的启蒙和产生阶段、物流理论体系的形成与实践推广阶段、物流理论的成熟与物流管理现代化阶段、物流理论和实践向纵深化发展阶段。当前美国和日本等发达国家的物流已处于物流理论和实践向纵深化发展阶段。在物流发展的四个阶段中，逐步建立宏微观物流的科学体系，随着物流概念的发展和深化，扩展了物流研究的领域，物流已融合管理学、经济学、会计学、运输学等多种科学理论为一体，尤其是计算机技术和现代化网络技术的飞速发展，先进运输工具的广泛运用以及专业研究机构的出现，促进了物流实践的深入化发展。一、国外研究现状在物流发展的同时，西方发达国家的物流成本控制研究经历了:了解物流成本实际状况、物流成本实际核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析等五个阶段。虽然很多物流企业开始分析其物流体系，但大多数情况下这种分析是根据经验和直觉进行的，分析过程中很少使用分析模型或工具。虽然西方学术界开发了许多有效的分析模型、工具和决策支持系统，论述这些工具、模型和决策支持系统的著作也很少，但是工业界还未真正了解和应用这些技术，因而目前部分企业物流成本控制达到第四个阶段，而多数企业的物流成本控制还都处于第三阶段，还没有达到第四、第五阶段。虽然现在对物流成本构成有了更加全面的理解，但是由于许多会计核算方法不健全成为解决物流成本的障碍，现在对物流过程进行有效的成本管理控制仍然存在困难。二、国内研究现状我国现代物流经过数十年的发展，已经迎来了物流业的春天。近十年来国家经济持续稳定的高速增长、电子商务的兴起、加入世贸组织等等，为我国物流业激起一个又一个的浪潮。目前由于政策环境与经济环境的改善，企业改革日益深化，为物流企业发展建立了良好的宏观环境与微观基础，物流事业的发展形势越来越好。然而对于物流成本控制而言，我国企业的物流成本控制大多还处于了解物流成本实际状况的阶段，即对物流活动的重要性认知的阶段，只有少部分企业达到了物流成本核算，即了解并解决物流活动中存在问题的阶段(但核算水平很低，了解和解决问题的层次也不深)，物流部门远远落后于生产部门，物流成本管理也远远落后于生产管理。对物流成本核算的相关理论和实务探讨非常薄弱，对物流成本的计算没有明确规定，对物流成本的计算方法的研究大多是基于日本的《物流成本计算统一基准》。第二节选题背景与意义随着人们物流管理意识的增强，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。无论采取什么样的物流技术与管理模式，最终的目的都不在与这种模式与技术本身，而是要通过物流系统的整体优化，在保证一定的物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。同时伴随着新经济时代的到来，经济全球化、市场一体化的趋势日益加强，企业面对变化无常、竞争激烈的市场环境以及顾客需求多样化、个性化消费水平的不断提高，其传统的、机械的采购、生产、物流模式己经难以适应市场的需要。企业必须快速把握市场的真实需求，缩短产品的开发周期、采购供应周期、生产加工周期、流通配送周期，全面降低企业作业链过程的成本，才能提高企业的生存能力和竞争能力。在传统的企业成本管理模式下，企业往往过于强调通过产量的扩大来降低单位产品所分摊的固定成本，通过采用廉价劳动力和原材料等措施降低企业的生产成本，从而获得预期的利润。但是，随着企业间的竞争越来越激烈，单纯通过扩大产量来形成规模经济而不考虑市场对产品接受程度和竞争对手的策略的做法，己经被证明是行不通的，通过改进产品的设计和控制生产过程中的浪费来降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空间也越来越小。因此，人们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。通过多年的研究，发现在企业物资的流动过程中所发生的成本并不会增加顾客的价值，并且企业物流活动所发生的成本占企业总成本的比例较大。由此引发了学术界对企业物流的研究，同时，实务界也在积极地研究如何规划和实施本企业的物流战略。另一方面，各国政府为搞活本国的经济，通过“大流通促进大生产”，希望对本国基础建设的投资来带动国家的经济发展，也迫切需要研究如何发展物流战略。通过几十年研究的积累，物流学界对企业物流成本管理的认识，形成了“第三利润源”、“物流冰山”、“效益背反”等理论。国内企业一般没有单独对物流成本进行核算，往往都是和企业其它成本一同核算，没有单独设立核算项目。即使有些企业将物流成本划分出来进行单独核算也往往应用比较传统的分步法或品种法等，导致物流成本核算的严重失真。对于恩希爱这个外资企业，虽然在日本的市场已经完全打开，但对于中国这个陌生市场，要打开这个市场就必须降低成本，提高竞争力。由于长期以来企业重生产和销售，轻流通，导致企业的物流成本偏高。目前，我国生产企业生产中直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用达到了40%。在当今激烈的市场竞争下，物流成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的竞争中谁降低了物流费用，谁就降低了成本，谁就会在竞争中取胜。从分析物流成本入手，进行物流成本管理，改善企业物流，具有重要的意义。物流成本计算是物流成本管理的基础，但在我国现行的会计制度下，难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本，也不能满足物流管理的需要。这种状况不仅打击企业进行物流成本计算的积极性，更重要的是由于缺乏物流成本这一基础数据，影响了企业物流管理、物流系统再造等决策的科学性和正确性，从而制约了企业物流管理水平的提高和企业竞争力的加强。因此，开展企业物流成本计算研究，确定其成本构成，可以有效地降低企业成本，提高资金利用率和提升企业竞争力。第三节研究目的与内容传统的物流成本核算方法或是以一定比例和标准从总成本中抽取，或只是部分的记录、核算物流成本，无法准确的计算企业物流真实成本。本文在借鉴、分析现有物流成本及其计算的相关理论基础上，对我国企业物流成本的构成进行深入剖析，并在揭示我国企业物流成本核算的现状和存在的主要问题后，试图在不改变现行财务制度的条件下，为企业提供适合自己的物流成本核算方法，以便激励企业进行物流成本核算，实施物流成本管理，从而提升自身的竞争力。本文主要从以下几个方面对其进行研究：（1）物流成本的概念、企业物流成本的影响因素与特征和我国企业物流成本核算的现状；（2）企业物流成本分类及物流成本的构成和物流成本的核算范围；（3）物流成本核算的方法和几种方法之间的差异和比较；（4）用会计和统计相结合的方法对恩希爱有限公司的物流成本分析。物流成本管理物流成本的概念和含义随着物流管理意识的增强，人们对于物流成本的关心日益浓厚，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业的利润水平以及竞争力的高低，所以，物流成本管理成为企业物流管理的一个核心内容，也可以说，人们对物流的关心首先应该从关心物流成本开始。有专家指出:“物流既是主要成本的产生点，又是降低成本的关注点，”物流是“经济的黑暗大陆”。加强对物流成本的研究和管理对提高物流活动的经济效益有着非常重要的意义。一、物流成本概念根据2007年5月1日正式实施的《中华人民共和国国家标准·物流术语》（GB/T18354-2006），物流成本可以定义为二、物流成本含义人们可以从不同的角度来对物流成本进行观察和分析，观察和分析的角度不同，对物流成本的人士也就不同，物流成本的含义也就不同。本文中，按照人们进行物流成本管理和控制的不同角度，把物流分为社会物流成本、货主企业（包括制造业和商品流通企业）物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。其中社会物流成本是宏观意义上的物流成本，而货主企业物流成本以及物流企业物流成本是微观意义上的物流成本。不同角度的物流成本有着不同的含义。（一）社会物流成本又可以称为宏观物流成本。站在社会物流的角度，进行社会物流的优化，就要考虑物流成本的问题。人们往往用物流成本占国内生产总值（GDP）的比重来衡量一个国家的物流管理水平的高低，这种物流成本就是指社会物流成本。宏观物流成本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。目前，各国对宏观物流成本的测算方法也各不相同，我国宏观物流成本的测算方法上仍处于探索阶段，尚没有形成权威的统计方法。（二）货主企业物流成本货主企业主要是指制造企业和商品流通企业，制造企业物流是物流业发展的源动力，而商品流通企业是连接制造业和最终客户的纽带，制造企业和商品流通企业是物流服务的需求主体。商品流通企业物流成本的基本构成有：企业员工工资及福利费；支付给有关部门的服务费，如水电费等；经营过程中的合理消耗费，如储运费、物品合理损耗及固定资产折旧等；支付的贷款利息；经营过程中的各种管理成本，如差旅费、办公管理费等。制造企业的生成目的是为了将生产出来的物品通过销售环节转换成货币，为了销售生产经营的需要，制造企业所组织的物品实体应包括产成品、半成品、原材料和零配件等，其物流过程具体包括了从企业内部原材料和协作件的采购、供应开始，经过生产制造过程中的半成品存放、搬运、装卸、成品包装及运输到流通领域，进入仓库验收、分类、储存、保管、配送、运输，最后到消费者手中的全过程。这些过程发生的所有成本就是制造业的物流成本。从现代物流活动的构成及其对企业经营的作用来看，应对物流进行全过程管理，对物流全过程的所有成本进行核定、分析、计划、控制与优化，以达到以合理的物流成本保证经营有效运行。（三）物流企业物流成本根据物流服务企业提供的服务类型，可以把物流企业分为两类。一类是提供功能性物流服务的物流企业，这类企业在整个物流服务过程中发挥着很大的作用，这类企业一般只提供一体化物流服务功能，如仓储服务企业、运输服务企业等。第二类是提供一体化物流服务的第三方物流企业，第三方物流企业一般是指综合性的物流服务公司，能为客户提供多种物流业务服务。物流企业在营运过程中发生的各项费用，都可以看成是物流成本。实际上，从另一个角度看，当货主企业把物流业务外包给物流企业时，物流企业发生的各项支出构成了它的物流成本，而物流企业向货主企业的收费（包括了物流企业的成本费用、税金以及一定的利润）就构成货主企业的物流成本。在讨论物流成本的管理和控制时，应首先明确分析的角度，理解不同角度下物流企业成本的含义，在此基础上进行深入的分析。其中，人们常说的物流成本往往主要是指货主企业的物流成本。物流成本的构成本节中所指的企业物流成本是指微观物流成本，具体包括制造业的物流成本、流通企业的物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。制造企业的物流成本制造企业物流是包括原材料采购开始，经过基本制造过程的转换活动，到形成具体有一定使用价值的产成品，直到把产成品送给中间商（商业部门）或用户全过程的物流活动。按照物流的定义，制造企业物流包括原材料（生产资料）供应物流、生产物流、销售物流以及回收废弃物流几个方面。制造企业物流成本也应包括供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本与回收废弃物流四个方面。（一）供应物流成本的构成邓凤翔，现代物流成本管理[M],第53页，经济管理出版社，2003邓凤翔，现代物流成本管理[M],第53页，经济管理出版社，2003制造企业的供应物流是指经过采购活动，将企业生产所需原材料（生产资料）从供给者的仓库（或货场）运回企业仓库的物流活动。其物流成本的构成内容主要包括：(1)订货采购费（采购部门人员工资、差旅费、办公费等）；(2)运输费（外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等）；(3)验收入库费（验收费用、入库作业费）；(4)仓储保管费（仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等）。在以上物流成本构成项目中储备资金利息费用是要引起物流管理者的重视的。在我国现行的会计制度中，并没有一个项目来核算存货占压资金的利息（或称机会成本），而实际上，存货利息费用在总的物流成本（特别是仓储费用）中占有相当大的比重。由于会计制度的问题，该项费用往往容易被管理者忽略。（二）生产物流成本的构成制造企业生产物流是指伴随企业内部生产过程的物流活动。其生产物流成本也就是指在这个过程中发生的与物流业务相关的成本，具体包括：(1)内部搬运费；(2)生产过程中物流设施的折旧；(3)占压生产资金（包括在制品和半成品资金）的利息支出；(4)半成品仓库的储存费用等。由于生产物流伴随着企业的生产过程而发生，其成本的发生也与生产成本密切结合，所以一般来说企业很难对生产物流成本进行独立的核算，而生产物流的改善也不仅仅是生产物流成本的降低问题，他也是企业的生产组织方式、生产任务的安排密切相关，因此，离开生产计划和生产组织来独立进行生产物流的成本的分析和研究显得不切实际。（三）销售物流成本的构成销售物流是指企业经过销售活动，将产品从成品仓库通过拣选、装卸搬运、运输等环节，一直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动。销售物流成本的主要构成内容包括：(1)产成品储存费用（成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用等）；(2)销售过程中支付的外包运输费；(3)自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资；(4)销售配送费用（包括配送人员工资、配送车辆折旧和支出）；(5)退货物流成本等。（四）回收废弃物流成本的构成废弃物流的成本与特定的企业相关，制糖业、造纸业、印染业等，都要发生回收或废弃物流，整个回收废弃物流过程中发生的人工费、材料费、激起设施设备的折旧费以及其他各种支出，都构成了回收废弃物流成本的内容。如果按照物流成本项目来分析其构成，其物流成本主要包括：(1)人工费；(2)材料消耗；(3)运输设备、仓库设施的折旧；(4)合理损耗；(5)管理费用；(6)委托物流费用等。如果按照物流成本发生的各个物流功能环节分析，物流成本的构成也可以划分为：(1)包装费；(2)输送费；(3)保管费；(4)装卸费；(5)流通加工费；(6)情报流通费；(7)物流管理费等。二、商品流通企业物流成本的构成商品流通企业主要是指商业批发企业、商业零售企业、连锁经营企业等。其物流成本具体构成如下：(1)人工费用，包括与物流相关员工的工资、奖金、津贴以及福利等；(2)营运费用，如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；(3)财务费用，指经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等；(4)其他费用，如与物流相关的税金、资产损耗、信息费等。不同经营方式的流通企业，其为了成本占营业额的构成比例相差很大。据日本的一项统计结果，商品流通企业的物流成本以批发商销售和商店的比重最高，占营业额10%以上，但是同属于零售业的百货公司却仅占2.23%。三、物流企业物流成本构成物流企业是为货主企业提供专业物流服务的，它可以包括一体化的第三方物流服务企业，也包括提供功能性物流服务的企业，如仓储公司、运输公司、货运代理公司等。物流服务企业通过专业化的物流服务，来降低货主企业物流运营的成本，并从中获得利润。可以说，物流企业的整个运营成本和费用实际上就是货主企业物流成本的转移，物流企业的全部运营成本费用都可以看做广义上的物流成本。按照会计制度的规定，物流企业的成本费用项目包括营业税及附加、经营费用、管理费用三大类。第三节企业物流成本的影响因素与特征一、影响物流成本的因素(一)进货方向的选择进货方问决定了企业货物运输距离的远近，同时也影响着运输工具的选择、进货批量等多方面。因此，进货方向是决定物流成本水平的重要因素之一。(二)运输工具的选择不同运输工具的运输能力大小不等，成本也就高低不同。运输工具的选择，一方面取决于所运货物的体积、重量及价值大小；另一方面，又取决于企业对某种物品的需求程度及工艺要求。所以，选择运输工具要同时兼顾既保证生产与销售需求，又要力求物流成本最低。(三)存货的控制无论是生产企业还是流通企业，对存货实施控制，严格掌握进货数量、次数和品种，都可减少资金占用、贷款利息的支出，降低库存、保管、维护等成本。(四)货物的保管制度良好的物品保管、维护发放制度，可以减少物品的损害、霉烂、丢失等事故的发生，从而降低物流成本。相反，若在保管过程中，物品损坏、霉烂、丢失等时有发生，物流成本必然增加。(五)产品废品率影响物流成本的另一重要方面还在于产品的质量，也即产品废品率的高低。生产高质量的产品可杜绝因次品、废品等回收、退货而发生的各种物流成本。(六)管理成本开支大小管理成本与生产和流通没有直接的数量关系，但管理成本的大小直接影响物流成本的大小。节约办公费、水电费、旅差费等管理成本相应可降低物流成本的总水平。(七)资金利用率企业利用贷款进行生产或流通，必然要支付一定的利息(如果是自有资金，则存在机会成本问题)。资金利用率的高低，影响着利息支出的大小，从而也影响着物流成本的高低。二、企业物流成本的特征(一)物流成本的隐蔽性最早提出物流成本隐蔽性的是日本早稻田大学的西泽修教授，他指出利润核算中“销售费和管理费”所记录的运费和保管费不过是冰山的一角，

其中，按照由谁来承担物流工作这一分类标准，物流成本计算分为两部分，虚线上的部分为委托物流成本，即用现金向企业外部支付的物流成本；虚线以下的部分为企业内部消耗的物流成本。(二)物流成本的大小以客户服务需求为基准因为物流成本不是面向企业经营结果的，而是面向客户服务过程的，所以，物流成本的大小具有以客户服务需求为基础的相对性特点。这是物流成本与企业其他成本在性质上的最大区别。正因为如此，销售部门或生产部门便成为物流成本的决定者。图2-2中所表示的是以销售部门为主体的物流成本形成机制。从图中可看出，由于销售政策的变化，物流成本也随之改变。物流管理物流系统状态销售责物流任领域责任领域物流管理物流系统状态销售责物流任领域责任领域销售政策销售政策图2-2物流成本形成机制（三）物流成本消减的乘数效应确定销售100万元，物流成本为10万元，如物流成本下降1万元，得到1万元的收益，这是不言而喻的。现在假定物流成本占销售金额的1%，如物流成本下降1万元，销售额将增加100万元，这就是物流成本消减的乘数效应。第三章物流成本核算第一节我国企业物流成本核算的现状以及存在的问题一、我国企业物流成本核算现状（一）目前，多数企业比较重视物流，特别是制造和批发零售企业。但尚未颁布统一的企业物流成本计算标准，仍然是只有极少一部分企业计算物流成本。许多制造和批发零售企业不计算物流成本，即便是中国石油这样大型的国有企业也不例外。（二）企业对物流成本内涵的理解过于简单，需要进一步深化认识。在物流成本计算上，通常只计算运输、仓储等活动的物流成本，把物流管理费、物流信息费包括在计算范围内的很少。（三）大多数企业的物流成本计算工作由财务人员承担。虽然财务人员对物流和物流成本的认同度相对较高，但仍需要加强物流成本知识。（四）财务人员对物流成本计算意义的认识还不深刻，大多只停留在提高对物流重要性的认识和为定价服务阶段，不清楚物流成本计算对物流管理的深层意义。二、物流成本核算存在的问题有效的进行物流成本核算，加强物流成本管理，也成为现代物流管理的一个重要内容。在现阶段，物流成本核算还存在着一些问题鲍新中，物流成本管理与控制[M],第66页，电子工业出版社，2006.1鲍新中，物流成本管理与控制[M],第66页，电子工业出版社，2006.1（一）物流成本核算目的不明确计算物流成本的目的，只是单纯地想了解物流费用，还没有达到如何充分有效利用物流成本的阶段。因此，物流负责部门和会计部门花费很大精力计算物流成本，其用途却相对较小，使得人们对物流成本计算的积极性不高。（二）物流成本的会计核算方法不明确在当前我国的会计核算制度中，没有明确物流成本的概念及其核算方法。因此，企业没有切实际掌握物流成本，尤其是没有切实际掌握公司内部的物流费用。在企业内部对于物流成本不甚了解，对于物流成本是什么都十分模糊。弄不清物流成本与制造成本，物流成本与促销费用的关系。另外，物流成本中，还有物流部门根本无法控制的成本。（三）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围有的企业即使进行一些物流成本的分解，但往往还停留在财务会计对物流成本进行核算与反映的层次上，没有充分利用管理会计中的有关方法对物流成本进行归集分配，并运用到成本控制、预算管理、绩效考核、经营决策等领域中，这使得物流成本的核算不能与其有效地利用结合起来。（四）物流成本核算的标准不统一由于没有统一的物流成本标准，使得物流部门向高层管理人员报告的物流成本往往是“冰山一角”，而没有向他们或生产、销售部门提供有关物流成本的确切的有价值的资料。同时，各个企业计算物流成本的范围本不相同，可是有的企业却偏偏要做对比，并因此而时喜时忧。（五）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员尽管国内财务会计人员的水平在不断提高，但是，由于正规财务会计与管理会计教育中没有相关物流成本及物流成本的知识，使得在职的会计人员没有物流成本核算与控制的概念，这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的在主要的问题之一。加强会计人员对基本物流知识及物流成本知识的培训是解决我国当前物流成本管理落后的一项有效策略。（六）物流成本的构成模式尚未建立，物流成本的计算范围还不清楚。企业物流成本构成模式尚无定论，物流成本计算范围更是混乱。即采购物流费、生产物流费、销售物流费等是否都包括在物流成本计算中；运输、保管、包装及信息等各物流环节中，以哪些环节作为物流成本的计算对象；与物流相关的人工费、物流设施建设费、维修费等选择哪几种费用列入物流成本中。目前这个问题造成企业对物流成本的内涵理解过于简单，使企业物流成本计算结果偏颇。第二节企业物流成本的分类不同企业的物流成本项目不同，在如何统一物流成本计算项目方面，目前还没有形成一个统一的标准。因此，需要借鉴日本和美国在这方面的成果。一、日本物流成本分类关于物流成本种类问题，1997年日本运输省制定了《物流成本计算统一标准》，该标准从三个不同的角度对物流成本作了划分:（一）按核算对象划分按核算对象划分，物流成本可以分为宏观物流成本和微观物流成本。微观物流根据发生物流费用企业的性质，可以分为货主企业发生的物流费用和第三方物流费用。宏观物流是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。事实上，国家物流成本总额占GDP的比例，已经成为各国物流服务水平高低的标志。（二）按物流范围划分按照物流范围划分将物流成本分为供应物流费、企业内物流费、销售物流费、退货物流费和废弃物流费等五种。具体介绍如下:供应物流费:是指从原材料(包括容器、包装材料)采购到供应给购入者一一制造业者这一物流过程所需的费用；企业内物流费:是指从产成品运输、包装开始到最终确定向顾客销售这一物流过程中所需的费用；销售物流费:是指从确定向顾客销售到向顾客交货这一物流过程所需要的费用；退货物流费:是指由于产品、包装货运输容器、材料等废弃而发生的物流活动所需要的费用；生产物流费:因包含在制造成本中，很难单独计算。（三）按支付形式划分按照支付形式划分，物流成本分为材料费、人工费、公益费、维护费、一般经费、特别经费和委托经费。具体介绍如下:人工费:指工资、补贴、奖金、杂费、退休金积累、福利费等劳务费用；公益费:指向电力、煤气、自来水等提供公益服务的部门支付的费用；维护费:指使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等支出的维修费、消耗材料费、课税、租赁费、保险费等费用；一般经费:指差旅费、交通费、会议费、招待费、教育费、杂费等一般支出；特别费用:指采用不同财务会计计算方法所计算出来的物流费用，包括折旧费和企业内利息；委托物流费:指向企业外支付的包装费、运费、保管费、出入库装卸费、手续费等物流业务费用。（四）按物流的功能划分按物流功能划分，物流成本分为运输费、库存费、包装费、装卸费、信息费和物流管理费。二、美国物流成本分类美国将物流成本分为库存费用、运输成本和物流管理费用。库存费用是指花费在保存货物上的费用，除包括仓储、残损、人力费用及保险和税收外，还包括库存占有资金的利息。把库存占用资金的利息计入物流成本，这是现代物流。与传统物流费用计算的最大区别，它把降低物流成本与加速资金周转统一起来运输成本包括公路运输、其他运输费用和货主费用。公路运输包括城市内运输与区域间卡车运输，其他运输方式包括铁路运输、国际国内运输、油气管道运输等，货主费用包括运输部门运作及装卸费用。物流管理费用在美国是按照历史情况由专家确定一个固定的比例，再乘以库存费用和运输费用的总和得出来的。结合日美国家的划分，我们将物流成本按照由谁来承担物流工作这一标准分为两类:一类是由本公司自身完成物流活动所耗费的成本费用，我们称为企业内部物流成本；另一类则是委托外部专业物流公司完成物流活动所消耗的成本费用，称为委托物流费用。如下表1。表3-1物流成本的分类总类别明细类别内容内部物流成本库存费用仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险和税收费及利息费运输费用公路运输费、其他运输费、维护费和货土费用物流管理费用差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及其他费等等物流信息费财务、管理信息系统委托物流费用库存费用企业向外支付的库存费用运输费用企业向外支付的运输费用包装费企业向外支付的包装费用装卸费企业向外支付的装卸费用手续费企业向外支付的手续费用管理费企业办理委托事项发生的管理费用第三节物流成本的核算范围和核算目的及其核算对象一、物流成本的核算范围企业物流成本的全貌应该是三维的，这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言，它包括：人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。就功能形式而言，它包括：包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。二、物流成本核算的目的物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面。通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。物流成本在不同的行业中占产品成本的比率一般都在15%-30%，有的甚至高达40%，成为制造业仅次于原材料成本的第二大成本。挖掘物流成本的潜力，是企业降低成本、创造更多利润的途径。而对企业物流成本进行全面细致的核算，描绘企业物流成本的全貌成为实现上述目的的基础工作。通过对某一具体活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营提供依据。管理的重点在于经营，经营的重点在于科学的决策，而决策的重点在于充分、真实、完整的信息。只有信息充分，才能根据实际情况对企业的现状和存在的问题进行分析并提成备选方案，也只有信息充分，才能对备选方案进行比较，寻找投入产出比最高的方案。按不同的物流部门组织计算，计算各流部门的责任成本，评估各物流部门的绩效。当前，很多企业在进行内部责任成本核算，并制定了产品或服务的内部转移价格，其目的就是为了进行绩效考核，提高各部门的成本意识。对物流相关部门进行考核，就需要其物流成本利润相关数据。通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率，降低物流成本的途径。物流成本的核算对象（一）生产企业物流成本核算对象的构成要素在计算物流成本时，正确确定物流成本核算对象是前提。成本核算对象指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本核算实体。物流成本核算对象的选取，主要取决于物流活动范围、物流功能范围、物流成本费用范围与物流成本控制重点。成本核算对象需要三个构成要素：核算期间的确定、成本费用承担实体的确定和核算范围的确定。1．核算期间的确定物流活动是持续不断进行的，必须截取其中的一段时间作为汇集物流经营费用，核算物流成本的时间范围。这个时间范围就是物流成本核算期间。物流成本核算期间可以以年、季、月为周期；也可以是经营周期，视具体情况而定。2．成本费用承担实体的确定成本承担实体是发生并应合理承担各项成本费用的特定经营成果的体现形式。物流成本的承担实体根据实际情况，可以是有形的各种产品或无形的各种服务。例如某一客户、某一作业或某一订单等。承担实体确定在作业成本法下将可得到多重数据。3．成本核算空间的确定成本核算空间，是指成本费用发生并能组织企业成本核算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。如工业企业成本核算空间可按全厂、车间、分厂、某工段或某生产步骤划分；服务性企业可按部门、分支机构或班组等单位来确定各成本核算空间。企业物流成本核算空间的确定一般是指对物流活动范围、物流功能范围以及物流成本控制的重点进行的选取：（二）物流活动范围的选取成本核算对象对物流活动范围的选取，从物流成本核算对象的角度看，是指对物流的起点与终点以及起点与终点间的物流活动过程的选取，也就是对物流活动过程的空间上的截取。物流按其活动范围可分两大类：企业内部物流与社会物流。企业内部物流是企业内部的物品实体流动，主要是企业内部的生产经营活动中所发生的加工、检验、搬运、储存、包装、装卸等物流活动。社会物流是企业外部的物流活动总称。在这些活动中，究竟从哪里开始到哪里结束作为物流成本的核算对象，对于每个物流成本的核算对象，都存在着物流活动的起止点的选取问题。起止点选取不同，其成本核算结果也就不同。对于某一物流部门来讲，其物流成本核算对象的起止点确定之后，不能任意改变，以符合成本核算的可比性原则和一贯性原则。（三）物流功能范围的选取物流功能范围，是指在运输、搬运、储存、保管、包装、装卸、流通加工和物流信息处理等物流功能中，选取哪些功能作为物流成本核算对象。把所有的物流功能作为企业物流成本核算对象与只把运输、保管这两种功能作为成本核算对象，所反映的物流功能范围的成本是不同的。（四）物流成本控制的重点物流成本核算对象的选取，应当放在成本控制的重点上。就物流成本管理来讲，物流成本的核算并非越全越细越好，其成本核算对象也并非越全越好。过细过全的成本核算是不必要的，也是不经济的、不可能的。物流成本控制的重点应包括:①按成本责任划定的责任成本单位②当前成本费用开支比重较大的物流活动③有必要分清并分别核算不同部门及不同作业活动成本的物流活动④新开发的物流作业项目。四、生产企业物流成本核算对象的确定物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，企业物流成本核算对象有几种情况。以某一物流成本项目为对象把一定时期的物流成本，从财务会计的计算项目中抽出，按照成本费用项目进行分类计算。它可以将企业的物流成本分为企业内物流费、委托物流费和外企业代垫物流费等项目分别进行计算。其中，企业内物流费包括按相应的分摊标准和方法计算的为组织物流活动而发生的材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等；委托物流费包括企业为组织物流向外单位支付的包装费、保管费、装卸费等；外企业代垫物流费包括在组织原材料（商品）采购和商品售过程中由外单位（企业）代垫的物流成本。以某种物流功能为对象即根据需要，以包装、运输、储存等物流功能为对象进行计算。这种核算方式对于加强每个物流功能环节的管理，提高每个环节作业水平，具有重要的意义。而且可以计算出标准物流成本（单位个数、重量、容器的成本），进行作业管理，设定合理化目标。按照物流成本的功能作为成本核算对象，可以核算得到的物流成本信息可以汇总如表2所示。应该注意的是，尽管这里按照物流的每项功能进行物流成本的归集，但一般仍然可以得到每项物流功能成本中各个成本项目的构成，因为按照成本费用项目进行成本的分类是最基本的成本分类方法。表3-2以物流功能为成本核算对象的物流成本汇总信息功能成本项目运输保管装卸包装流通加工物流信息物流管理合计企业内部物流成本材料费人工费维修费水电费。。。其他小计委托物流费合计以某一产品为对象这主要是指货主企业在进行物流成本核算时，以每种产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本。据此可进一步了解各产品的物流费用开支情况，以便进行重点管理。以企业生产的某一过程为对象如以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算。它的主要任务，是从材料采购费及企管费中抽出供应物流费，如材料采购账户中的外地运输费、企管费中的市内运杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员的工资等；从基本生产车间和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽出生产物流费，如人工费部分按物流人员比例或物流工时比例确定计入，折旧费、大修费按物流固定资产占用资金比例确定计入等；从销售费用中抽出销售物流费，如销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用和委托物流费等。这样就可以得出物流费用的总额，可使企业经营者一目了然地观各范围（领域）物流费用的全貌，并据此进行比较分析。以某一物流部门为对象如仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。这种核算对加强责任中心管理，开展责任成本管理方法以及对于部门的绩效考核是十分有利的。以某一服务客户作为核算对象这种核算方式对于加强客户服务管理、制定有竞争力且具有赢利性的收费价格是很有必要的。特别是对于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时，应认真分别核算对各个大客户提供服务时所发生的实际成本。这有利于物流企业制定物流服务收费价格，或者为不同的客户确定差别性的物流水平等提供决策依据。按客户进行物流成本核算可以得到的物流成本的信息如表2-2。从表中可以看到，对于大客户，可以独立设置账户核算其发生的物流成本，进行有效的管理，如果物流企业服务的对象还包括许多中小客户，则可以把这些客户进行分类（比如按照同类产品归类，或者按照同等服务水平要求归类），统一核算物流成本，然后按照归类的属性降成本分摊给这些客户，以有效地进行每个客户的成本与收费价格的管理，也有利于进行有效的物流水平服务管理。以某一地区为对象计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本，据此可进一步了解各地区的物流成本开支情况，以便进行重点管理。对于小树火物流网络分布很广的物流企业或者产品分销企业来说，这种以地区为物流成本核算对象的成本核算就显得更加重要，它是进行物流成本日常控制、各地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据。以地区为核算对象的物流成本汇总信息如表2-3所示。从表中可以看出，管理者不仅可以获得每个地区的物流总成本，还可以得到物流成本按照物流功能（运输费、仓储费、配送费、流通加工费等）的构成情况。实际上，企业也可以按照每个地区物流成本的成本项目构成进行物流成本的归集。以某一物流设备和工具为对象如以某一运输车辆为对象进行计算。以企业全部物流活动为对象进行计算确定企业为组织物流活动所花费的全部物流成本支出。值得注意的是，企业在进行物流成本核算时，往往不仅仅局限于某一个成本核算对象，通过会计科目和账户的细化设置，可以从多角度对物流成本进行核算。如图3-1表所示三维物流成本核算模式，就是要从三个角度对物流成本进行核算归类，从而得到更多角度、更详细的成本信息，满足企业管理的多方面需求。当然，物流成本的核算也可以是四维、五维、甚至更多维的，维数越多，物流成本信息就越详尽，而对于会计核算来说，难度和工作量也就越大。目前，随着会计电算化工作的日益普及，使得物流成本的多维核算变得可能。企业物流成本的全面核算，往往要借助于会计信息化工作的全面开展。一般来说，企业结合自身的管理要求和实际情况，三维或四维的物流成本核算模式是比较适合的，关键在于选择什么样的维度作为成本核算的对象。我觉得对不同企业的物流成本核算对象的确定是不同的，像物流企业可以把整个物流活动作为核算对象，流通企业可以以物流设备和工具（如车辆）为核算对象，制造业可以把某一地区作为核算对象等等。表3-3以服务客户为成本核算对象的物流成本汇总信息功能成本项目A大客户B大客户…N大客户P大客户Q大客户其他客户合计企业内部物流成本材料费人工费维修费水电费。。。其他小计委托物流费合计

表3-4以地区为成本核算对象的物流成本汇总信息功能成本项目东北分公司华北分公司西北分公司西南分公司华南分公司华东分公司中南分公司合计企业内部物流成本运输保管装卸包装流通加工物流信息物流管理其他小计委托物流费合计 信息费等项目 流通加工费仓储费装卸费运输费材料费材料费人工费人工费水电费销售物流成本供应物流成本生产物流成本废弃物流成本回收物流成水电费销售物流成本供应物流成本生产物流成本废弃物流成本回收物流成本办公费办公费其他费其他费 图3-1三维物流成本核算第四章物流成本核算的方法第一节会计方式的物流成本核算方法会计方式的物流成本核算是要通过凭证、帐户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法。这种核算方法又可以分为三种具体形式。一、独立的物流成本核算模式这种模式要求把物流成本核算与财务会计体系截然分开，单独建立物流成本的凭证、报表和报表体系。具体的做法是：对于每一项物流业务，均由车间成本员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记账凭证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计账户，另一份留基层成本员据以登记物流帐户。独立的成本核算模式地流程可以用图4-1表示。独立的物流成本核算模式的优缺点：优点：提供物流成本信息比较系统、全面、连续、准确、真实；两套计算体系分别按照不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。缺点：工作量比较大，在目前财务人员数量不多，素质有限的情况下容易引起核算人员的不满。另外，基层核算员财务核算知识地缺乏，也会影响物流成本的准确性。二、结合财务会计体系的物理成本核算模式它是把物流成本核算与企业财务会计和成本核算结合起来进行，即在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细账，月末按照会计制度规定，根据各项费用的性质再还原分配到有关的成本科目中去。这种模式的核算流程可以用图4-2表示。结合财务会计体系的物流成本核算模式的优缺点：优点：所提供的成本信息比较全面、系统、连续；由于与产品成本计算结合，从一套帐表中提供两类不同的信息，可以减少一定的工作量；缺点：为了实现资料数据的共享，需要对现有的产品成本计算体系进行较大的甚至是彻底的调整；为了保证产品成本计算的真实性和正确性，需要划分现实物流成本、观念物流成本（如物流信息）的界限，划分应否计入产品成本的界限，如员工素质不高则较困难；责任成本、质量成本等管理成本都要与产品成本相结合，再将物流成本也与之结合，其难度更大。成本费用原始凭证成本费用原始凭证记帐凭证记帐凭证登记按各种成本核算对象设置的多维物流成本帐户登记传统会计成本费用账户得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告用于对外报告用于企业内部成本控制与管理编制两套凭证设置相互独立的两套账户系统图4-1独立的物流成本会计核算模式三、物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式这是指在不影响当前财务会计核算流程地前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户，进行独立地物流成本二级核算统计。这里以制造企业为例，提出在当前财务会计系统下，进行货主物流成本核算的二级账户核算方法。流通企业的物流成本核算与制造企业相比相对更加容易，可以参照本方法来设计执行。（一）基本思路在制造企业的各级含有物流成本的一级科目下设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本等二级科目或增设费用项目，或者在编制记帐凭证时设置“物流成本”辅助账户，在各二级账户（或辅助账户）下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户，并按支付形态（如人工费、材料费等）设置专栏。在按照财务会计制度的要求编织凭证、登记账簿，进行正常的财务会计成本核算的同时，根据记账凭证上的二级科目或辅助账户，登记有关的物流成本辅助账户及其明细账，进行账外的物流成本计算。将各种物流成本归入二级或辅助账户中，最后将各物流成本的二级科目分类汇总即可求得总的物流成本。成本费用原始凭证成本费用原始凭证编制记帐凭证登记物流成本总账、明细账户登记传统财务会计成本费用帐户得到多为物流成本信息编制传统财务会计报告用于企业内部成本控制与管理用于对外报告编制一套凭证物流成本帐户和传统成本费用账户是合一的图4-2结合财务会计体系的物理成本核算模式这些物流成本账户不纳入现行成本计算的账户体系，是一种帐外计算，具有帐户辅助记录的性质。这种计算模式的优点是，物流成本在账外进行计算，既不需要对现行成本计算的账表进行调整，又能提供比较全面、系统的物流成本资料，其计算方法也比较简单，易为财务人员所掌握。（二）辅助账户设置制造企业的物流成本一般包括地内容及下设地二级科目可以是：(1)销售人员的工资及福利费，一般计入营业费用账户，故可在营业费用帐户下设销售物流成本的二级科目，将其归入其中；(2)生产要素的采购费用，包括运输费、保险费，一般计入材料采购帐户，只需在材料采购帐户下设供应物流成本的二级科目将其归入其中；(3)企业内部仓库保管费。如维护费、搬运费，一般计入管理费用帐户，可下设供应物流成本的二级科目进行归集；(4)采购人员的工资、差旅费、办公费等，一般计入管理费用帐户，应在管理费用账户下设供应物流成本二级科目，将其归入其中；(5)生产过程中的搬运费，一般计入制造费用账户，可以在制造费用账户下设生产物流成本二级科目，归集生产过程中地物流成本；(6)有关设备、仓库的折旧费、按其不同属性，分别计入供应物流成本、生产物流成本和销售物流成本、废弃物流成本二级科目中；(7)物流信息费按照归属，在摊销时计入相应的物流成本二级科目中；(8)存货资金占用贷款利息，在财务费用账户下设二级科目，分别计入相应物流成本二级科目中；(9)回收废弃物发生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目等。通过以上二级科目或辅助账户的应用，可以有效地核算和归集出货主企业的物流成本并在此基础上实施有效的管理和控制。以上是根据从供应物流、生产物流、销售物流和废弃回收物流的物流流程进行成本归类的，实际工作中还可以按照物流成本支付形态、产品、客户、地区等进行物流成本的辅助账户归集。四、物流成本统计核算方法案例下面是某制造企业进行物流成本核算的方法案例。（一）核算方法设计的原则(1)现行的成本费用帐户系统原则上不能改动；(2)在现行成本费用账户中将有关物流成本的部分单独作为一个成本费用项目列出；(3)在不影响现行成本费用核算的基础上，得到物流成本的资料。（二）帐户的设置(1)产品销售费用账户中设置供应物流成本项目和销售物流成本项目；(2)产品销售费用账户中设置销售物流成本项目；(3)财务费用账户中设置供应物流成本项目；(4)制造费用账户中设置生产物流成本项目；(5)材料账户中设置供应物流成本项目。（三）物流成本的归集供应物流成本的归集(1)管理费用账户中的相应项目；(2)财务费用账户中的相应项目；(3)材料帐户中的相应项目。生产物流成本的归集(1)各个制造费用明细帐户中的生产物流成本项目；(2)财务费用中地生产物流成本项目。销售物流成本的归集(1)管理费用账户中的销售物流成本项目；(2)产品销售费用项目中的销售物流成本项目；(3)财务费用账户中的销售物流成本项目。物流成本的报告模式通过上述方法设计，该企业就可以获得相应地物流成本信息。企业的最终物流成本报告合适如表4-1所示。表4-1企业最终物流报告物流物流流程成本项目成本项目供应物流生产物流销售物流合计企业物流成本内部物流成本材料费人工费维修费水电费…其他委托物流成本合计第二节统计方法的物流成本核算一、统计方法的物流成本核算的基本思路统计方法的物流成本核算是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行物流成本核资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归集、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。由于统计计算不需要对物流成本做全面、系统和连续的反映，所以运用起来比较简单、灵活和方便。但是由于不能对物流成本进行连续、系统和全面的追踪反映，所以得到的信息的精确程度受到很大影响，而且易于流于形式，使人认为，物流成本管理是权宜之计，容易削弱物流管理的意识。另外，在期末一次性地行物流成本的归类统计，花费的时间也较多，对于财务会计人员，一次性工作量大。如果日常会计处理过程中没有做到相应的基础工作，按不同物流成本核算对象进行成本归集时，有时也无法确定某项成本的具体归属。二、基本步骤统计方式的物流成本核算，平时不需要进行额外的处理，会计人员按照财务会计制度的要求进行会计核算。在会计期末（月末、季末或者年末），才进行物流成本的统计计算。具体说来，统计方法物流成本核算的基本步骤如：第一，通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用账户中材料地市内运杂费，原材料仓库的折旧修理费，库管人员的工资等，并按照功能类别或者支付形态进行统计和算。第二，从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按照功能类别、形态类别进行分类核算，如人工费部分按照物流人员的数量或者工作量的比率确定物流作业成本。第三，从销售费用中抽出销售物流成本部分，具体包括销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用。第四，企业对外支付的物流成本部分。根据企业实际订货请情况确定每次订货的装卸运输成本、专门为该次订货支付的包装费用等，有时，企业还需要为外购货物支付仓储费用。第五，物流利息的确定，可以按照企业物流作业占用资金总额乘以同期银行存款利率上浮一定的百分比或者企业内部收益率来计算。其实就是计算物流活动占用资金的机会成本，第六，从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费，同时推估企业管理人员用于物流管理的时间占其全部工作时间的比率。由于客户退货成本及其相应物流成本都记入管理费用，也应该在计算物流成本时，将退货成本剥离出来。第七，废弃物流成本较小时，可以将其并入其他物流成本一并计算。计算物流成本时总的原则是单独作为物流作业所消耗的费用直接计入物流成本，间接为物流作业消耗的费用，以及为物流作业和非物流作业同时消耗的费用，应按作业人员的比例、物流工作量比例、物流作业所占资金比例等确定。与会计核算方法的物流成本计算比较，由于统计方法的物流成本核算没有对物流耗费进行系统、全面、连续的计算，因此，虽然其计算较为简便，但其结果的精确度受一定的影响。第三节会计和统计相结合的成本核算方法物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本管理，因此企业可以按照物流成本管理的不同要求和目的设置相应的成本计算项目，并根据成本计算项目所需的数据设置成本费用科目的明细科目。但是，过细的会计科目设置会给企业会计工作增加很多负担，是不经济的。因此，企业应该在设置会计科目前应考虑物流成本核算可能给企业带来的收益以及增加物流成本核算科目将会增加会计操作成本。在这种前提下，统计和会计方式相结合的方式是企业进行物流成本核算的一个不错的选择。这种方法的要点是，将物流成本的一部分通过统计方式予以计算，另一部分则通过会计核算予以反映。这种方法虽然也要设置一些物流成本账户，但他不会像会计方式那么全面系统，而且这些物流成本账户不纳入现行财务会计成本核算的账户体系，是一种账外计算，具有辅助账户记录的性质。具体做法如下。1．设置物流成本辅助账户按照物流领域设置供应、生产、销售和回收废弃物流成本明细账户，在各明细账户下按照物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费以及物流信息费和物流管理费等三级账户，并按照费用支付形式设置人工费、材料费、办公费、水电费、维修费等专栏。实际上，账户的设置不是一定的，而是可以根据企业自身的要求来确定的。2．等级相关的物流成本辅助账户对现行成本核算体系中已经反映但是分散与各科目中的物流成本，如计入管理费用中的对外支付的材料市内运杂费、物流相关固定资产折旧、本企业运输车队的费用、仓库保管人员的工资、产成品和原材料的盘亏损失、停工待料损失，计入制造费用的物流人员工资及福利费、物流相关固定资产的折旧、修理费、保险费、在产品盘亏或毁损等，在按照会计制度的要求编制凭证、登记账簿、进行正常成本核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助账户，进行账外的物流成本核算。3．对于现行成本计算中没有包含但应计入物流成本的费用，根有关统计资料进行计算，并单独设置台账反映各项费用的计算方法与统计核算方式的计算方法相同。物流相关的资金利息费用按企业物流资产占有额乘以一定的机会成本率得到，而外企业代垫的物流成本按照本企业的采购数量（或销售数量）乘以单位物流费率来计算的。4．月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加工物流成本太长的信息，合计编制各种类型的物流成本报告这种模式的优点是：物流成本在账外进行计算，既不需要对现行成本计算的账表系统进行系统的调整，又能相对全面地提供物流成本资料，方法也较为简单，已于财会人员所采用。它没有与会计方式的物流成本核算模式相比较，它相对简单操作，但可能没有会计方式得到的成本信息准确；而与统计方式的物流成本核算相比较，情形则相反，物流成本信息则相对准确了，但相对于统计方式的物流成本核算还是要复杂一些。第五章物流成本核算实例一、恩希爱公司简介恩希爱（杭州）化工有限公司是由日本电石工业集团公司（NCI）于1994年12月在华投资兴建的高科技独资企业，是该集团在全球范围内投资的众多企业中的一家。投资总额7460万美元，注册资本4125万美元，占地面积16万平方米。第一期投资工程已于1996年完成并正式运行，主要由反光膜生产工厂和加工技术服务中心（DECAL）组成。食品保鲜膜也于2003年8月完工，9月份开始正式生产。恩希爱（杭州）化工有限公司是中国现在最大的反光膜生产厂家，也是国内唯一一家从原材料生产到最终产品的反光膜生产厂家，同时也是世界上销售最广、市场份额占有率最高的具有国际一流专业技术的反光膜生产厂家之一。恩希爱（杭州）化工有限公司拥有世界最先进的生产设备和完善的反光材料各类性能测试手段以及相关的检测设备。利用当今国际最先进的生产技术，由日本专家严格管理，制造各种高品质的Nikkalite反光膜（水晶级、高强级、工程级、车牌级、广告级等）及作为反光膜主要材料之一的各类树脂和高折射率玻璃微珠，同时还生产ハィェスソフト食品保鲜膜。二、恩希爱公司现状由于该厂在生产中要经历供应、生产、销售各环节，这决定了物流周转量必定相对较大。如何做好物流组织管理工作，已经成为恩希爱化工厂研究的首要问题。随着生产的不断扩大，物流量越来越大，生产经营组织越来越复杂，对物流管理工作也提出了更高的要求。恩希爱公司按流程基本上可以划分为供应物流、生产物流和销售物流三大流程。（一）供应物流由于恩希爱是生产化工产品的企业，决定了其供应物流包括原燃料物流、材料物流和备品备件物流三大部分，皆由采购部门负责管理。采购分工不明确，致使原燃料采购的物流成本高居不下。（二）生产物流化工企业生产具有连续不断的特点，一旦停产、停车，再次开动的成本很高，连续生产决定了企业库存的容量负荷巨大，库存成本高居不下，占用大量资金。生产系统的不均衡导致了物流管理的复杂化，物流成本相应增加。恩希爱化工厂生产系统工序之间的物流全部以库存连接，库存大且周转慢，大量的产成品库存一方面减缓了物流速度，占用大量资金，另一方面使二次搬运量增加，增加了物流成本。生产线上物流技术设备的选型和布置一般都是由企业管理部门承担，很少有专业物流规划公司介入。这种现象导致了该厂的物流布局缺乏整体性和柔性，物料搬运设备配置不合理，物流路线不顺畅，物流设施所占面积和物流线路问题成为制约其生产能力扩大的"瓶颈"，使自动化、专业化程度和物流生产率相对较低。（三）销售物流在销售运输上，企业传统的经营方式决定了其运输统一利用企业运输处承担这是运输费用高居不下的一个原因；生产的产品品种多并远销国内多个省市，而往往临近地点的购买量又不够一个槽车，即使在一个槽车内又不是送往一家企业的产品。再有就是这些货物发往的目的地相距甚远，所以对该厂来说，销售运输上最大的问题就是为其化工产品拼车。以前这个问题还不明显，这几年随着恩希爱化工厂生产能力的扩大，问题越来越突出。拼不够一车就出发，其运输物流成本自然增加；等到装购一车再走时，企业又耽误了交货期。三、恩希爱化工厂物流管理一直以来，恩希爱化工厂一直没有实施专业的物流管理，生产作为全厂的组织核心肩负了部分物流管理的工作。多年实践经验的积累和有力的管理，基本保证了各个物流环节能够有序的运行，为生产创造了一个较好的物流环境。但是，随着生产规模的不断扩大，新的生产线即将投入，现有的物流模式已不能满足需要，诸多缺陷也逐渐突现出来。主要表现在：1、没有设置物流管理部门，物流管理权限分散；2、物流信息不集中，传递不畅，反映不及时；3、物流设计缺乏统一的、长远的规划；4、物流数据缺乏，特别是物流成本数据，无法对物流管理形成有效的支持；5、物流管理思维欠缺；6、缺乏物流方面的专业性的人才。物流管理的缺失，影响了物流的效率，增加了物流成本，成为该厂“做强做大”的瓶颈。显示的压力迫使其必须从新的高度，从战略的角度来审视日益复杂的物流活动。四、恩希爱化工厂物流成本核算体系设计恩希爱化工厂物流成本核算体系的设计以物流成本的相关理论为指导，适应物流管理需要为目的，采用第四章中论述的会计与统计相结合的方式，以该厂2008年5月的数据为模板，来归集物流成本。根据该厂的实际情况，该厂应设立的物流成本账户如下图5-1。 税金 车辆租赁费 材料费 工资津贴费 供应物流成本 水电暖气费厂内物流成本 保险费自付物流成本销售物流成本 维护修缮费 废弃物流成本 低值易耗品费逆向物流成本 办公费物流成本 购买时其他企业支付的物流成本其他企业支付物流成本 销售时其他企业支付的物流成本委托物流成本图5-1恩希爱化工厂物流成本帐户其中，办公费、低值易耗品费、税金、通讯费、电话费等是从企业“管理费用、预提费用、财务费用、营业费用”等账户中，期末时用统计法核算汇总一并计以上相关科目的。恩希爱化工厂员工525人，各部门中从事物流作业人员职工人数为83人；总占地面积20万平方米，物流作业面积为56000平方米。下表是该厂5月“物流成本”账户中统计的数值以及月末“管理费用、预提费用、财务费用、营业费用”等项目中经分析核算统计出的数值，得以算出其物流部门的费用。如表5-11．物流成本资料分析（1）人员系数＝83/525＝0.1581面积系数＝56000/200000＝0.28物流费系数＝表中1-7项物流成本/1-7项损益表费用＝1218747/1854697＝0.6571（2）该厂供应与销售的物流费用分配比例为1：2。（3）车辆租赁费为运输部门发生的费用。当月运输部门提供的运输劳务为12000吨/公里：其中材料采购耗用5450吨/公里，销售产品耗用6550吨/公里。供应物流成本＝825000×5450/12000＝374688（元）销售物流成本＝825000×6550/12000=450312（元）（4）包装材料费为仓库包装作业耗用215000元（5）工资津贴按各物流作业职工人数进行分配：包装作业20人，运输作业22人，保管作业10人，装卸作业19人，物流管理人员12人。包装作业的工资津贴费＝64031×20/83=15429（元）运输作业的工资津贴费＝64031×22/83=16972（元）供应物流成本＝16972×1/3=5657（元）销售物流成本＝16972×2/3=11315（元）保管作业的工资津贴＝64031×10/83=7715（元）装卸作业的工物流资津贴＝64031×19/83=14658（元）供应物流成本＝14658×1/3＝4886（元）销售物流成本＝14658×2/3＝9772（元）物流管理作业的工资津贴＝64031×12/83＝9257（元）供应物流成本＝9257×1/3=3086（元）销售物流成本＝9257×2/3=6171（元）（6）水电暖气费为11918元供应物流成本＝11918×1/3=3973（元）销售物流成本＝11918×2/3＝7945（元）表5-1恩希爱恩希爱化工厂形态别物流成本计算表（7）保险费为物流设备按其帐面价值所耗用。我们在这里把维护修缮费和折旧费一并核算。其中：包装设备价值为950000元，运输设备价值为3560450元，保管设备价值为2200000元，装卸设备价值为725000元，物流管理部门设备价值为250600元。包装作业的保险、维护、折旧费＝（16088＋24198＋62512）×950000/7686050＝12706（元）运输作业的保险、维护、折旧费＝（16088＋24198＋62512）×3560450/7686050＝47620（元）供应物流成本＝47620×1/3＝15873（元）销售物流成本＝47620×2/3＝31747（元）保管作业的保险、维护、折旧费＝（16088＋24198＋62512）×2200000/7686050＝29424（元）装卸作业的保险费、维护、折旧费＝（16088＋24198＋62512）×725000/7686050＝9697（元）供应物流成本＝9697×1/3＝3232（元）销售物流成本＝9697×2/3＝6465（元）物流管理作业的保险、维护、折旧费＝（16088＋24198＋62512）×250600/7686050＝3352（元）供应物流成本＝3352×1/3＝1117（元）销售物流成本＝3352×2/3＝2235（元）（8）物流耗费的办公费为33675，其中供应成本为11225元；销售成本为22450元。（9）低值易耗品费各作业耗费的材料42311元。其中包装作业耗用12103元；保管作业耗用16209元；管理部门耗用13999元（供应成本4666元，销售成本9333元）。（10）资金占用利息费为工厂存货占用利息28424元。（11）税金为固定资产占用费为52942元。包装作业的保险费＝52942×950000/7686050＝6544（元）运输作业的保险费＝52942×3560450/7686050＝24549（元）供应物流