会计学课堂笔记

⑩⑩总论第一章总论第一节会计的发展历程萌芽一远古时期：刻木记事、结绳记事西周时期：专门的官职掌握皇朝的财务税赋，进行“月计岁会”西汉：账册名为“计簿”或“簿书”，以登记会计事项宋代初年：元管、新收、已支、见（现）在明代初期：四柱清册一旧管、新收、开除、实在明末清初：固有的复式记账方法用于计算盈可龙门账I天地合帐20世纪30年代：引进西式簿记，中西并存1985年：全国人大常委会通过了《会计法》1992年：财政部颁布了适应市场经济发展需要的《企业会计准则》，是我国会计改革的一次重要转折，标志着会计体系工作开始走向国际化，具重大意义2006年：财政部于2月发布了新的会计准则和审计准则体系（1项基本会计准则和38项具体会计准则，具体适时更新、修订），新会计准则体系2007年1月1日起在上市公司执行国外：1494年，意大利数学家卢卡•帕乔利《算数、几何及比例概要》部分系统地介绍了借贷记账方法一全球通用。△.会计是随着经济的发展而发展的。第二节会计的含义一、 会计的定义（一） 会计是一个信息系统（从处理的角岂专业知识、专门方法输入（资金流、物资流、信息流）-►转换（加工、改革）—输出（有用的财务信息）（二） 会计是一种管理活动（1）计划：资金计划； （2）组织：各部门（资金安排、运作）；（3）控制：保证实现计划； （4）检查：考察实际情况与原定计划的差异，分析原因。（三） 会计的定义会计是以货币为主要计量单位，运用特有的一套方法，对一个组织的经济活动过程中所有财产、物资和发生劳动消耗的事项进行连续、全面、综合的反映和控制，既是一个一提供财务信息为主的经济信息系统，同时直接或间接地参与管理，也是一种管理活动。二、 会计对象：资金运动会计对象是指会计所反映和监督的内容，是组织中的经济活动。经济活动大体分为能用货币表现的和不能用货币表现的，由于会计以货币为主要计量单位，故只反映能用货币表现的经济活动。

＜所讨论的组织以企业单位（工业企业）为主。＞工业企业资金运动循环过程:三、会计的目标与职能（一） 会计目标会计信息的使用者：内部会计信息使用者、外部会计信息使用者内部会计信息使用者主要是指企业的管理当局（1）国家宏观管理部门：如统计、财政、税务外部会计信息使用者包括（2）处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人（包括目前潜在的）外部会计信息使用者包括（3）与企业有相关利益的各个集团（尽管有时只是一种间接利益关系），女廿：职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等L 财务状况（资产负债表）会计目标的内容]经营成果（利润表）现金流入和流出（现金流）如何提供会计信息：会计程序（确认一计量一记录一报告）厂反映（记录）｝财务会计控制（监督）丿（二）会计职能§预测经营前景（定目标） [参与经济决策（确定行动方案） 卜管理会计J评价经营业绩（考核目标完成情况）J第三节一、 会计核算的基本前提（假设）（一） 会计主体会计主体指的是会计工作特定的空间范围和立场。具体来说，会计工作总是在某一特定单位里进行的。这个单位单独进行生产经营或业务活动，在经济上独立或相对独立。如果是盈利性质的，就是一家企业，如公司、工厂、商店等；如果是非盈利性质的，就是一个事业、机关、团体等单位，如学校、医院、科研单位、妇女团体等。A.法律主体必然是会计主体，会计主体未必是法律主体。（二） 持续经营持续经营指的是在一个主体范围内，假定其生产经营持续不断地进行下去，持续经营指的是如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期地经营下去。（三） 会计分期：人为地在时间上把连续不断的企业生产经营活动及其结果用起讫日期加以划分，形成会计期间。「年度：公开的分期＜r半年L中期］月份季度（四） 货币计量：以货币计量为主，辅之以实物和时间量度，一般以RMB为记账本位币，如果业务收支以某种外币为主，也可选用该外币作为记账本位币，但期末编报表要折成RMB反映。（五） 权责发生制（企业）一我国会计核算的基础权责发生制又称应计制，是企业用来确认报告期内的收入和费用的基础之一。凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；J凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理；操作 凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入账，都不作为本期规则的收入处理〉〉预收账款（负债）规则凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，都不作为本期的费用处理〉〉预付账款（债权）A.与权责发生制相对应的是现金制或收付实现制，即以现金的实际收付作为当期的收入和费用，并以其差额列为利润或亏损的计量模式。>>行政事业单位二、会计信息质量要求（一） 真实性（可靠性）是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二） 相关性（有用性）是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（三） 明晰性（清晰性）是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四） 可比性（横向比、纵向比）是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以便于不同地区和行业间企业会计信息的比较、分析、汇总，从而为国家进行宏观调控和管理、为投资者作出正确决策提供必要的依据。ps.横向比：不同企业同一期间可比。前提:统一的标准（会计准则）纵向比：同一企业不同期间的比较（前后期会计处理方法一年内保持不变）（五） 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（对重要经济业务分别核算、分项反映，做重点说明）重要性:质和量（六） 谨慎性（稳健性）是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（七） 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。PS.及时性：及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传送会计信息（八） 实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。女廿：融资租赁：承租人应该将其视同自有的固定资产核算。租赁J经营性租赁，如租房I'融资租赁：租金较高（总额〉设备成本）、租赁期较长接近资产使用寿命第四节会计的基本程序和方法一、 会计的基本程序（一） 会计确认：把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式记录或列入最终财务报表之中的过程。PS.四项基本条件：定义性（符合某个财务报表的要素定义）；可计量性（能够利用某种计量属性进行计量）；计量的相关性；计量的可靠性。（二） 会计计量J选择计量尺度：货币计量为主，实物和时间为辅

选择计量属性〔历史成本：资产取得时的成本重置成本：目前市场下重新购置的成本］可变现净值：目前市场下资产变现后除去税市场价格I未来现金流量的贴现值：现金价值折现（三） 会计记录：对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账号，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求，在账簿中进行记录的过程。（四） 财务报告：基本的财务报表（核心）、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告（我国称之为财务状况说明书）填制与审核凭证设置账户复式记账登记账簿财产清查成本计算编制财务报表第五节会计规范与会计工作组织_、会计规范（一） 会计法律规范：《中华人民共和国会计法》、会计准则（企业财务会计准则）和会计制度（二） 会计道德规范：诚信二、会计工作组织（一） 会计工作组织的意义和基本要求遵守国家颁布的会计准则和行业会计制度（首要要求）考虑各单位的具体情况，根据各单位经营管理的具体要求组织会计工作。——分级管理保证会计工作质量的前提下，符合精简节约的原则（二） 会计机构设置：企业、单位、和主管部门一般都要设置单独的会计机构（三） 会计人员的配备1•会计人员的职责：做好会计核算工作如实反映情况；实行会计监督，维护国家财经方针、政策、制度和法律；参与预测、决策，参考计划、预算的执行情况；拟定本单位办理会计事务的具体办法和各项规定；做好其他会计工作。会计人员的权限>详细参考书P21对会计人员的要求」（四） 企业内部会计制度的设计：内部核算单位；会计机构、会计人员管理；会计科目、凭证、工作流程；对内、对外会计报表（报告）桃子.B/Iris..阑珊qq413657769★★第二章账户与复式记账「资产 ］反映财务状况的会计要素，反映企业一定负债 卜时点（如月末、季末、年末）的财务状况， ’所有者权益 是编制资产负债表的基础。第一节会计要素 收入 ［反映经营成果的会计要素，反映企业一定.费用 r期间（如月度、季度、年度）的财务状况， 「利润 是编制利润表的基础。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。一、 反映财务状况的会计要素（一）资产是指企业过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。（资产总额二权益总额〈债权人权益、所有者权益〉）〉〉按变现速度和能力（流动性）分为流动资产和非流动资产流动资产：预计在一个正常营业周期（1年）中变现、出售或耗用的资产。包括：（1）库存现金；（2）银行存款；（3）交易性金融资产：企业为交易目的所持有的债权投资、股票投资、基金投资等，持有时间不超过1年；（4）应收账款：债权；（5）应收票据：书面证明，如商业汇票；（6）存货：（制造业）原材料、半成品、产成品。非流动资产：在1年以上或超过1年的一个营业周期以上才能变现、出售或耗用的资产。包括：（1） 长期股权投资：持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资。（2） 固定资产：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等（3） 无形资产：没有实物形态的可辨认非货币性资产，女廿：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（4） 其他资产：除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用（二） 负债按偿还期限长短（流动性）分为流动负债和非流动负债1•流动负债：（1）短期借款：向金融机构借入的期限在1年以下的各种借款；（2）应付账款；⑶应付票据；（4）应付职工酬薪；⑸应交税费：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等2.非流动负债：（1）长期借款；（2）应付债券。（三） 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。资金运用（资产）==资金来源J负债借入的：债权人权益自有的：所有者权益（净资产）二资产-负债所有者权益的来源：所有者投入的资本、搦计入硏有著枸器的利得滋损失以乃留存收益等 I计入资本公积所有者权益包括:实收资本：投入资本（资本金）是主体资本公积：是企业所有拴瓷的二部仝，具有资本的属性。盈余公积：可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）｝留存收益未分配利润 _收入-费用二利润-所得税二税后利润经过分配：｛提取盈余公积金/10%为法定给股东分股利L任意未分配利润二、反映经营成果的会计要素（一）收入是指企业在日常生活中形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）费用是指企业在日常生活中发生、会导致所有者权益减少、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。（三）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润二收入一费甲+计入当期利润的利得一计入当期利润的捋失I P27偶然发生桃子.B/Iris..阑珊qq413657769第二节会计等式会计等式是指表明会计要素之间内在经济联系的恒等式,也称会计平衡公式或会计方程式,揭示了会计基本要素之间的内在联系，是设■会i+l炉、复式记账和编制的魅的理论m_、会计基本等式资产二权益（企业资产的来源，资产提供者对资产所享有的索取权）I包括 会计基本等式，也是国际卜诵用的会计等式洛产=仔情+蔚右者知滸二、会计扩号更芟★母动态会计等式利润二收入-费用反映一定时期内收入、费用和利润三个会计要素之间的经济关系及企业经营成果的形成过程,是摘制利润表的理诒基础。资产二负债+所有者权益+利润二负债+所有者权益+（收入-费用I会计扩展或资产+费用二负债+所有者权益+收入 J等式一定会计期间*资产二负债+所有者权益+（收入-费用）卄某一会计期间结束J资产二负债+所有者权益 丿三、经济业务对会计等式的影响（一） 经济业务的发生对会计基本等式的影响资产与负债或所有者权益同时增加资产与负债或所有者权益同时减少资产有增有减，负债和所有者权益不变负债和所有者权益有增有减，资产不变（二） 经济业务的发生对会计扩展等式的影响收入的发生带来资产增加或负债减少费用的发生带来资产增加或负债减少在会计期末，利润分配后，留存企业的部分（盈余公积和未分配利润）转化为所有者权益增加（或减少），带来资产相应增加（或减少）或负债相应减少（或增加）O公司发放股利：①决定发放股利：所有者权益（负债f②拿钱发：资产（负债/第三节会计科目与会计账户会计科目的概念和意义（一） 会计科目的概念：对会计对象具体内容进行分类核算和监督的项目（二） 会计科目的意义会计科目是复式记账的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；会计科目为编制会计报表提供了方便。二、 会计科目的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容；既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要；既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定；要将统一性与灵活性结合起来；会计科目要简明、使用，并要分类、编号。三、 会计科目的分类（一） 按反应的经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益表类。（二） 按提供经济信息的详略程度分类：总分类科目和明细分类科目（二级和三级）1•总分类科目又称一级科目，由财政部统一规定二级科目又称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目三级科目即明细科目，又称细目，是指在二级科目的基础上对二级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目四、 会计账户的概念和意义会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。

设置会计账户是会计核算的一种专门方法。正确地设置和运用会计账户，把各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各会计要素的增减变化，系统地、分门别类地进行核算和监督，以提供各种会计信息，对于加强宏观和微观经济管理具有重要意义。通过设置会计账户：①可以讲经济业务发生的原始数据转化为初始的会计信息；②可以亚速配会计信息数据，确保会计信息的质量。五、会计账户的基本结构和内容‘账户名称（即会计科目）日期（用于说明经济业务发生的日期）账户结构\凭证编号（表明账户记录所依据的凭证）摘要（概括说明经济业务的内容）＜增加额、减少额和余额（说明经济业务的数量）账户的一般格式:账户名称（会计科目）年凭证编号摘要增加额减少额余额月日"T"型账户:左方账户名称（会计科目） 右方期初余额增加额左方账户名称（会计科目） 右方期初余额增加额本期增加发生额减少额本期减少发生额期末余额期末余额二期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（账户的余额一般与账户记录增加额在同一方向）六、会计账户与会计科目的联系和区别联系：都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，两者口径一致、性质相同，会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用。区别：概念不同，会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志，而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。表现形式不同，会计科目仅是一个分类标志，没有结构，不能记录和反映经济业务的内容，而会计账户有一定的结构，能记录和反映经济业务的增减变化和结果。第四节复式记账一、 复式记账的概念记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中等级会计要素增减变动的技术方法。复式记账法是指对每一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户进行同时登记的一种记账方法。二、 复式记账的原理一借贷记账法三、 借贷记账法的应用（一） 借贷记账法的产生于发展书P42（二） 借贷记账法的基本内容1•借贷记账法的记账符号一一借和贷记账符号是用于表示经济业务的增减变动和记账方向而规定使用的符号。2.借贷记账法的账户结构：左为借，右为贷(1)资产类账户结构：期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方 资产类账户 贷方期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额(2)负债及所有者权益类账户结构:期末贷方余额二期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借方 负债及所有者权益类账户 贷方减少额期初余额1增加额本期发生额本期发生额「期末余额(3)成本费用类账户结构：在抵消前可将其视为一种资产，成本类账户若有余额，则表示资产余额借方 成本费用类账户 贷方期初余额增加额 减少额或转销额本期发生额 本期发生额(4)收入类账户结构：没有期末余额借方 收入类账户 贷方减少额或转销额增加额本期发生额本期发生额借万贷方余额方向资产类+-借方负债类-+贷方所有者权益类-+贷方成本类+-借方损益费用类+-无损益收入类-+借或贷方借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产和权益之间的平衡关系以及记账规则来检査账户的记录是否正确的一种验算方法。发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计二全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法：全部账户借方期初余额合计二全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计二全部账户贷方期末余额合计•.注意P49（三）借贷记账法下的账户对应关系和会计分录账户对应关系：在经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借、应贷关系，称为账户的对应关系；发生对应关系的账户，称为对应账户。会计分录：是指按照复式记账的原理，对发生的各项经济业务指明其应借、应贷账户名称及应记入账户金额的记录，简称分录。r一组对应的记账符号：借方和贷方会计分录*涉及两个或两个以上的账户名称L借贷双方的相等金额会计分录按所涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。如：借：固定资产——设备50000贷：银行存款 30000（贷：）应付账款 20000四、总分类账户和明细分类账户的设置（一）总分类账户和明细分类账户的设置总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。对于比较重要的财产物资账户,如原材料、产成品等；对于比较主要的所有者权益和债权、债务账户,如实收资本、应收账款、应付账款等;对收入、成本费用指出账户等，可以设置明细分类账户。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面还要登记该总分类账户有关明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点（1）依据相同；（2）期间相同；⑶方向相同；（4）金额相同总分类账户与明细分类账户平行登记的方法◊.P52-55例题总分类账户本期发生额=总分类账户所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额=总分类账户所属明细分类账户期末余额合计第五节会计循环一、会计循环概述企业在一个会计期内，其会计工作必须经过编审凭证、编制分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序。它自会计期初开始至会计期末终了,并循环往复、周而复始C编制调整分录并过账试算平衡登记账簿编制记账凭证填制、审核原始凭证结账编制调整分录并过账试算平衡登记账簿编制记账凭证填制、审核原始凭证结账编制财务会计报告会计循环示意图、会计凭证会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任、作为做账依据的证明。会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证 Z\.P57原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的。原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证是从其他单位或个人直接取得的原始凭证。自制原始凭证是指由本单位缠经办经济业务的部门或人员,在办理经济业务时所填制的凭证。2.原始凭证的填制和审核△.P58原始凭证具有的一些基本要素：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位或填制人姓名；（4） 经办人员的签名或盖章；⑸接受凭证单位的名称；（6）经济业务内容原始凭证的填制应遵循一定的要求：（1）填制必须及时；（2）内容真实可靠；（3）记录完整清晰；（4）数字准确无误；（5） 责任必须分明；（6）填错按规更正；（7）印章必须齐全☆.原始凭证的审核：合规性、完整性、技术性<P59>（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的,反映经济业务内容、应借应贷方向及金额,并亶接作为记账瞬的会计凭证。会计凭证按其使用范围，分为通用记账凭证和专用记账凭证。通用记账凭证是不分收、付款业务和转账业务，统一使用同一种格式的记账凭证。专用记账凭证按其与货币资金的收、付有无直接关系，又可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。△•付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。收款凭证应借科目： 年—月—日 编号:摘要应贷科目记账金额一级科目二级或明细科目会计主管： 记账：出纳： 复核： 制单:付款凭证应贷科目： 年—月—日 编号：

摘要应借科目记账金额一级科目二级或明细科目会计主管： 记账：出纳： 复核： 制单:转账凭证摘要一级科目二级或明细科目记账借方金额贷方金额上借下贷编号:附件张会计主管： 记账：出纳： 复核： 制单:2.记账凭证的填制与审核△.P60、61☆.记账凭证具有的一些基本要素：(1)填制单位名称；(2)记账凭证名称；⑶填制凭证日期和凭证编号；(4)应借、应贷的会计科目名称和记账金额；⑸经济业务的内容摘要；所附原始凭证或原始凭证汇总表的张数；(7)填制人员、复核人员、记账人员、会计主管、机构负责人的签名或盖章〈收、付款凭证还需出纳人员的签章〉☆.记账凭证的填制应遵循一定的要求：以已审原始凭证为依据；(2)摘要填写简明扼要；(3)会计分录编制正确；(4)附件张数要注明；(5)采用正确凭证编号；(6)有关人员签章齐全；现金银行存款之间的业务只填制付款凭证☆•记账凭证的审核：合规性、完整性、技术性<P61>(三)会计凭证的传递与保管1・会计凭证的传递是指会计凭证从填制或取得时起，经过审核、记账、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按照规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。会计凭证的保管原始凭证不得外借；会计凭证的保管期限一般为15年，保管期满按照规定报经批准后，才能销毁三、会计账簿账簿的分类1•账簿按用途分类,分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账,是按照胆间顺序逐日一B笔登记经济业务发生情况的账簿。按其记录的内容不同,又分为普通日记账和葩日记账。分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户记录经济业务的账簿。按其反映指标的详细程度划分,分为蔥分李账簿和明细分秦账簿。总分类账簿又称总分类账、总账,按总分类科目设置,—般采用订本式账簿,账页格式一般有”三栏式"、"多栏式"两种。明细分类账簿又称明细分类账、明细账,明细分类账的格式应根据它所反映经济业务内容的特点和管理的需要来设计,—般有”三栏式”、”数量金额式”、”多栏式”三种。蚤査簿又称辅助账簿,是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。A.P64总分类账(三栏式)会计科目: 第页年凭证号数摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日应收账款明细分类账明细分类账户名称: 第页年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日原材料明细分类账材料名称： 期格： 计量单仿： 最仆E存量：年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额材料编号:材料类别:存放地点:最咼存量:2•账簿按外表形式分类,分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿又称订本账,主要适用于现金日记账、银行存款日记账和总账活页式账簿又称活页账,有点事可以任意增减空白账页，主要适用于各种明细账卡片式账簿又称卡片账,主要适用于记载内容比较复杂的财产明细账,如固定资产、低值易耗品等3•账簿按账页格式分类,分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量余额式账簿。⑴三栏式账簿:只开设借、贷、余(或收、付、余)多样式账簿是指账簿的账页格式设若干专栏,集中反映某一总账账户或明细账户核算内容的账簿教量金额式账簿是在借、贷、余(或收、付、余)三栏下再设数量、单价和金额账簿的设置与登记1•账簿的设置。卩65、66应具备下歹I」基本内容：封面、扉页、帐页2.账簿的登记进行账簿登记，一般应遵循下列原则：逐项登记,数字准确、摘要清楚、登记及时登记完毕后,要在会计凭证上签名或盖章,并注明已经登帐的符号(V)表示已经过账登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写书写留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。若跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明"此行空白"或"此页空白"字样，并由记账人员签名或盖章，凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额。每一帐页登记完毕结转下页时,应结出本页合计数及金额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的"摘要"栏内注明"转后页",在次页的"摘要"栏内注明"承前页若会计账簿记录发生错误,应根据错误的性质和发现时间的不同,按规定的办法讲行审TF对账1•账证核对：各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对账账核对：各种账簿之间的有关数字进行核对。总分类账中全部账户的借方余额合计数，应与贷方余额合计数核对相符；总分类账中各账户的期末余额，应与其所属各明细分类账的期末余额之和核对相符；总分类账中个"库存现金"、"银行存款”账户的余额,应与日记账核对相符；会计部门有关财产物资明细账的期末余额，应与财产物资保管部门或使用部门的明细分类账的期末余额核对相符。账实核对：各种账簿的记录与有关财产物资的穿有数额要核对相符。银行存款日记账的余额,要定期与银行对账单核对相符；现金日记账的账面金额,应每日与库存现金实有数核对相符；各种财产物资明细账的账面数量,应与保管帐的数量及实存数量核对相符；各种应收、应付、应交款明细分类账的账面余额,应与有关单位定期核对相符。四、 期末账项调整〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉〉按鯉责发生趣晅11一般企业年末结账前应予调整的项目分为应计项目(应收收入、应付费用)、递延项目(预收收入、预付费用)和估计项目。五、 结账结账是指在本期内所发生的经济业务伞部脊记入账的基础上,于会计期末按照对顶的方式结算账冃,包括结计出本期冷牛额和期末余额。各个单位的经济活动是连续不断进行的，为了总结出每一会计期间(月份、季度、年度)的经济活动情况，考核经营成果，编制会计报表，就必须在每一会计期末进行结账。结账的主要程序结通，必须将圭期内发生的各项经济业务全部登记土。结账时,应结出现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。结账的方法：月结、季结、年结。P67、68第三章资产的核算资产具体表现为货币资金、厂房、机器设备、原材料、包装物、在产品、产成品、债权、无形资产等。第一节概述一、 资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1•企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。二、 资产的确认同时满足以下条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、 资产在报表中的列示符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表四、 资产的分类按照资产的变现、出售、耗用时间的长短来分，可以分为流动资产和非流动资产。（一） 流动资产：是企业在生产经营过程中短期置存的资产，是指1年内或超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产的主要构成项目有货币资金、交易性金融资产、应收和预付款项、存贝寸°（二） 非流动资产：是除了流动资产以外的资产。主要构成项目有可够出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、投资性房地产、长期待摊费用等。第二节货币资金一、货币资金的性质和账户设置货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入业务、货币资金支出业务、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。TOP70二、库存现金库存现金的含义 》其明细账按币种设置库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币现金。国家先进管理制度的有关规定P711•开支使用现金的范围：职工工资、各种工资性津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；收购单位向个人收购农副产品和其他物资，如金银、工艺品、废旧物资等单位预借出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出，结算起点为1000元，超过的，应银行转账结算；中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。库存现金限额的规定：由各开户银行核定现金坐支：企业、事业单位和机关、团体、部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。4.现金管理的”八不准”1） 不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；2） 不准单位之间相互借用现金；3） 不准谎报用途套取现金；4） 不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；5） 不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；6） 不准保留账外公款（小金库）；7） 不准发生变相货币；8） 不准以任何票券代替人民币在市场上流通。（三）库存现金的核算P72库存现金增加的核算库存现金收入的内容主要有：从银行中提取的现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取零星结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。借：库存现金贷：有关科目库存现金减少的核算借：有关科目贷：库存现金库存现金日记账由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记，每日终了时计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符，若发生账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，库存现金日记账的余额应与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。库存现金清査的核算出纳人员每日终了前进行库存现金账款核对和清查小组进行定期或不定期的库存现金盘点、核对。若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查明的，应通过待处理财产损溢——待处理流动资产损溢账户核算。分两步：①发现溢余/短缺时的处理；②报批后的处理。溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢 待处理流动资金损溢短缺：借：待处理财产损溢待处理流动资金损溢贷：库存现金查明原因后，按以下要求进行处理：库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款 应收库存现金短缺或库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资金损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢 待处理流动资金损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理：借：管理费用——库存现金短缺贷：待处理财产损溢 待处理流动资金损溢库存现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢 待处理流动资金损溢贷：其他应付款——应付库存现金溢余属于无法查明原因的，经批准后：借：待处理财产损溢 待处理流动资金损溢贷：营业外收入 库存现金溢余育处響才产损溢报批后转销 ①发现溢余的溢余发现短缺 ②报批后转销的短缺（四）备用金的核算拨出备用金：借：备用金贷：库存现金调整或取消备用金要通过备用金账户。三、银行存款（一） 银行存款的管理规定企业应当根据业务需要，按规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取库存现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算账户。（二） 银行存款的核算银行存款收支的核算借方反映企业银行存款的增加，贷方反映企业银行存款的减少，期末余额在借方。♦.增值税流转税的一种收征环节：销售环节税率：17%（最高）、13%（最低）出口不交增值税征缴制度：直接计征、税额抵扣（我国）税额抵扣：甲一 乙 一 丙……一消费者（含税）甲售价1W,增值税17%,乙付款1W1Q7,卖给丙2W,增值税17%,丙付款2W3Q4,税额抵扣后，乙仅需要交3400-1700的增值税。应交税额：销项税额、进项税额出口退税，退的是国内采购时产生的进项税银行日记账和银行存款余额调节表分别设置银行存款日记账，由出纳人员逐日逐笔登记，银行存款日记账应定期与银行转来的银行对账单进行核对。若发现不符，首先检查记账有否差错，若有差错，先更正差错，然后在记账正确的前提下在对未达账项进行调节（编制银行存款余额调节表）O未达账项：由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生一方已经取得凭证登记入账而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体以下四种情况：P751） 企业已收款入账，银行尚未收款入账。2） 企业已付款入账，银行尚未付款入账。3） 银行已收款入账，企业尚未收款入账。4） 银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款差额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额力口：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单余额力口：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额四、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。（二）其他货币资金的核算设置其他货币资金账户，借方登记其他货币资金的增加数；贷方登记其他货币资金的减少数；期末余额在借方外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款的核算：主要用于与销货单位的货款结算，一旦购货结束，如有余款会很快转回其开户银行等。信用卡存款的核算：当存入信用卡存款时：借：其他货币资金一一信用卡存款贷：银行存款当进行消费信用卡结算时，借：管理费用或营业费用，贷：其他货币资金——信用卡存款存出投资款的核算：当企业存出投资款时：借：其他货币资金一一存出投资款贷：银行存款当购入证券投资时：借：交易性金融资产或投瓷收益等损益类，贷方反映收益，借方反映损失贷：其他货币资金——证券投资桃子.B/Iris..阑珊qq413657769第三节应收和预付款项P77应收和预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款）、预付账款、应收股利和应收利息等。一、应收账款应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。应设置应收账款账户核算，记应收账款 债务人（一） 应收账款的入账时间应收账款是因为赊销业务而产生的，其入账时间与确认销售收入的时间是一致的。（二） 应收账款的入账价值按照历史成本计价原则，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。包含商业折扣、现金折扣等因素时,应收账款价值的确定变得比较复杂。 不作要求1•商业折扣是指企业为了适应市场供需的情况，或针对不同的顾客，在商品(产品)交易时，从价目单所列售价中扣减的一定数额。企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加上相关税金、代垫运费予以确认。2.现金折扣：目的是为了鼓励客户提前付款，折扣的多少由客户付款的早晚决定。总价法：在折扣期内给予客户的现金折扣，作为财务费用处理。净价法：超过期限的而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。坏账损失的处理P7879〈不作要求〉企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，即坏账。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;债务人破产后，以其破产财产清偿后仍然无法收回;债务人较长时期内未履行其偿债业务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。因坏账而遭受的损失称为坏账损失，两种处理办法：直接转销法和备抵法。P791•直接转销法：只考虑实际发生坏账时，作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款，优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。备抵法：按其估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，进行有关坏账准备的提取和冲销的核算。二、应收票据应收票据即指商业汇票，按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票，应设置应收票据账户核算。记应收票据一一债务人不带息应收票据的会计处理收到应收票据时：借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等票据到期回收时：借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时：借：应收账款贷：应收票据例：某企业2月1日销售产品一批，售价40000元，应收取的增值税额为6800元，增值税税率为17%,产品已经发出，货款尚未收到。2月5日，企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为46800元。5月5日，接到开户行通知，已经收到款项。(1)2月1日，确认收入时：借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交增值税(销项税额)68002月5日，收到汇票时：TOC\o"1-5"\h\z借：应收票据 46800贷：应收账款 468005月5日，收到货款时：借：银行存款 46800贷：应收票据 46800如果5月5日，接到开户行通知，该客户无力偿付贷款时：借：应收账款 46800贷：应收票据 46800(二)带息应收票据的会计处理1•带息应收票据应定期计算利息，增加应收票据的账面价值，并冲减财务费用，或者在兑现时直接冲减财务费用。带息应收票据的会计处理：(1)收到票据时：借：应收票据贷：应收账款(2)票据兑现时：借：银行存款贷：财务费用应收票据三、预付账款预付账款的性质：债权设置账户可以单独设置预付账款账户核算，预付账款业务不多的企业，也可以通过应付账款账户核算。记预付账款——债务人主要账户处理预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。例：某企业为增值税一般纳税人(17%),2月10日，向B企业预付材料款8000000元；2月20日，收到B企业的材料，并验收入库。B企业开具的增值税专用发票注明材料款10000000元，增值税款为1700000元，故补足B企业款项3700000元。会计处理为：(1)2月10日，预付材料款8000000元时：

借：预付账款——B借：预付账款——B企业8000000贷：银行存款 8000000（2）2月20日，材料入库，并补足货款时：〈验货付款分两笔记〉借：原材料 10000000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700000贷：预付账款——B企业 11700000借：预付账款——B企业 3700000贷：银行存款 3700000〈验单付款一笔记〉借：原材料 10000000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700000贷：预付账款——B企业8000000银行存款 3700000四、其他应收款（一）其他应收款的核算范围除了买入贩售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂收款项。主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；

存出保证金，如租入包装物支付的押金；4.备用金;5.应向职工收取的各种垫付的款项；6.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的会计处理例：2月10日，甲公司采购人员李刚出差，预借差旅费1000元，2月20日，出差回来报销差旅费900回来报销差旅费900元，退回100元。2月10H：借：其他应收款——李刚 1000贷：库存现金 1000第四节存货2月20H：借：管理费用 900库存现金 100贷：其他应收款——李刚 1000一、存货的概念和基本构成存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。1•原材料：构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品：正在制造尚未完工的生产物，包括正在加工的、已加工完毕但尚未检验或已检验尚未办理入库手续的产品。半成品：已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品。产成品：已经完成全部生产过程并验收入库，可以送交订货单位或销售的产品。商品：外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6和6和7为周转材料»»»区别包装材料：绳、纸低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，特点是单位价值较低或使用期限相对较短。委托代销商品：委托其他单位代销的商品。二、 存货的确认条件该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量三、 存货的账户设置通常设置账户：在途物资、原材料、库存商品、发出商品、委托加工物资、存货跌价准备、周转材料、生产成本、制造费用等。〉〉采用计划成本法核算存货的企业还应增设：材料采购、材料成本差异。四、 存货的初始计量企业存货的取得主要有外购和自制两种。（一）外购存货的计价存货的成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1•购买价款：购入材料等的发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税税额。相关税费：消费税、资源税、关税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等其他可归属于存货采购成本的费用：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（正常损耗进成本）、入库前的挑选整理费用等。（二）自制存货的计价主要设置：生产成本、制造费用1•直接材料成本的核算：领用原材料时：用于产品生产的各种材料，按实际耗用：借：生产成本——A、B、C产品等贷：原材料直接人工成本核算：直接从事产品生产的人工成本：借：生产成本——A、B、C产品等贷：应付职工薪酬制造费用的核算：生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、生产车间支付的办公费、水电费等，季节性和修理期间的停工损失等。借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬等。制造费用期末应无余额，按生产工人时比例法、生产工人工资比例法等分配。借：生产成本——A、B、C产品等贷：制造费用完工产品成本的结转：产品完工时，直接材料成本、直接人工成本和分配的制造费用汇总计算，结转至库存商品借：库存商品——A、B、C产品贷：生产成本——A、B、C产品五、 存货发出的计价P87、88（一）先进先出法；（二）加权平均法；（三）个别计价法六、 存货的期末计量及会计处理P89\90（一）存货的盘存方法：定期盘存制和永续盘存制定期盘存制又称实地盘存制：期初结存+本期收入-期末结存二本期发生永续盘存制又称账面盘存制：期初结存+本期收入-本期发生二期末结存存货盘盈：借：有关存货账户贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：管理费用存货盘亏：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：有关存货账户借：其他应收款一一XX管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢».由失人赔偿或保险公司赔偿的部分记他应收款；定额内损耗或日常收发计量上的错误，以及无法收回的其他损失，记管理费用自然灾害等不可抗力原因造成的损失，没有保险赔偿部分，记营业外支出一一非常损失（二）存货的期末计价：P90、91第五节投资P91—不讲第六节固定资产与无形资产一、固定资产概述（一） 概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。（二） 固定资产的确认条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类P100按经济用途分为生产用固定资产和非生产用固定资产。2•按使用情况分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。按所有权分为自由固定资产和租入固定资产。按经济用途和使用情况进行综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。二、固定资产的初始入账价值（一）取得固定资产的方式不同，成本内容不同取得固定资产的方式：购入、自行建造、接受投资、接受捐赠、融资租入、无偿调入、非货币性交易、债务重组1•外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，除合同或协议约定价值不公允的。其他取得方式，按照相关规定处理，如《企业会计准则第20号——企业合并、第7号——非货币性资产交换、第12号——债务重组、第21号——租赁》都有相关的规定。（二）去的固定资产时的账务处理1•外购固定资产购入不需要安装的固定资产借：固定资产、应交税费贷：银行存款购入需要安装的固定资产购买时，借：在建工程、应交税费贷：银行存款领用材料、计算应支付酬薪等费用时，借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬设备安装完毕，达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程2.自行建造的固定资产P102、103不作要求三、固定资产的折旧P103(一)折旧的概念 〉〉〉〉固定资产磨损价值折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二） 折旧的范围应对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧的继续使用的固定资产和作为固定资产入账的土地。（三） 折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法固定资产应当按月计提折旧，根据用途计入相关资产的成本